准则IAS41 IAS16.docx

国际会计准则第 16 号 不动产、厂房及设备 目的 1 本准则之目的系订定不动产、厂房及设备之会计处理，以便财务报表使用者能察知有关企业对不动产、厂房及设备之投资及该投资变动之信息。不动产、厂房及 设备会计之主要议题为资产之认列、账面金额之决定及其相关之折旧费用及减损 损失之认列。 范围 2 除其他准则规定或允许不同之会计处理外，不动产、厂房及设备之会计处理应适 用本准则。 3 本准则不适用于： (a) 不动产、厂房及设备依国际财务报导准则第 5 号待出售非流动资产及停业 单位之规定分类为待出售者。 (b) 生产性植物以外之与农业活动有关之生物资产（见国际会计准则第 41 号农 业）。本准则适用于生产性植物，但不适用于生产性植物之农产品。 (c) 探勘及评估资产之认列及衡量（见国际财务报导准则第 6 号矿产资源探勘 及评估）。 (d) 矿业权及矿藏（如石油、天然气及类似非再生资源）。 惟本准则适用于用以发展或维持上述(b)至(d)所述资产之不动产、厂房及设备。 4 其他准则对不动产、厂房及设备项目认列所依据之方法可能与本准则不同。例如， 国际会计准则第 17 号租赁规定企业应以风险与报酬之移转为基础，评估租赁 不动产、厂房及设备项目之认列。惟在此情况下，该等资产其他方面之会计处理 （包括折旧），仍依本准则之规定。 5 企业对其投资性不动产若依国际会计准则第 40 号投资性不动产之规定采用成 本模式者，应采用本准则之成本模式。 定义 Copyright 2015 IFRS Foundation B1 6 本准则用语定义如下： 生产性植物 系指符合下列所有条件且具生命之植物： (a) 用于农业产品之生产或提供； (b) 预期生产农产品期间超过一期；及 (c) 将其作为农业产品出售之可能性甚低（偶发地作为残料出售者除外）。 （国际会计准则第 41 号第 5A 至 5B 段详述生产性植物之定义。） 账面金额 系指于减除所有累计折旧及累计减损损失后所认列之资产金额。 成本 系指为取得资产而于取得或建造时所支付之现金、约当现金或其他对价之公 允价值，或于适用之情况下，依其他国际财务报导准则（例如国际财务报导准则 第 2 号股份基础给付）之规定，于原始认列时归属于该资产之金额。 可折旧金额 系指资产成本或其他替代成本之金额减除残值后之余额。 折旧 系将资产之可折旧金额于耐用年限内有系统地分摊。 企业特定价值系指企业预期从资产之持续使用及于耐用年限届满时之处分中所产 生之现金流量现值，或预期为清偿负债而发生之现金流量现值。 公允价值 系指于衡量日，市场参与者间在有秩序之交易中出售某一资产所能收取 或移转某一负债所需支付之价格。（见国际财务报导准则第 13 号公允价值衡 量。） 减损损失 系指资产账面金额超过其可回收金额之部分。 不动产、厂房及设备 系指同时符合下列条件之有形项目： (a) 用于商品或劳务之生产或提供、出租予他人或供管理目的而持 有；及 (b) 预期使用期间超过一期。 可回收金额 系指资产之公允价值减出售成本后之金额与其使用价值两者较高者。 资产之 残值 系指假设该资产已达耐用年限，并处于耐用年限届满时之预期状态， 企业目前自处分该资产估计所可取得金额减除估计处分成本后之余额。 耐用年限 系指： (a) 企业预期可使用资产之期间；或 (b) 企业预期可由资产取得之产量或类似单位。 Copyright 2015 IFRS Foundation B2 认列 7 不动产、厂房及设备项目之成本仅于同时符合下列两条件时，始应认列为资产： (a) 与该项目相关之未来经济效益很有可能流入企业；及 (b) 该项目之成本能可靠衡量。 8 当备用零件、备用设备及维修设备等项目符合不动产、厂房及设备之定义时，应 依本国际财务报导准则之规定认列。否则，此等项目应分类为存货。 9 本准则并未规定认列之衡量单位，亦即何者构成不动产、厂房及设备之项目。因 此，企业于其特定环境下适用认列条件时，须运用判断。对于个别不重大项目（如 模具、工具及印模），可能宜先加以汇总，并按汇总后价值适用认列条件。 10 企业应对其不动产、厂房及设备之所有成本，于发生时依上述认列原则加以评估。 该等成本包括为取得或建造不动产、厂房及设备项目所发生之原始成本，以及后 续为增添、部分重置或维修该项目所发生之成本。 原始成本 11 企业可能基于安全或环境之理由而取得不动产、厂房及设备项目。该等不动产、 厂房及设备之取得，虽不会直接增加任何特定现有不动产、厂房及设备项目之未 来经济效益，但可能为企业从其他资产取得未来经济效益所必须。该等不动产、 厂房及设备项目符合资产之认列条件，因其能使企业自相关资产所获得之未来经 济效益，超过若未取得该等项目所能获得者。例如，化学制品业者为了生产及储 存危险化学制品，可能安装新的化学处理程序，以符合环保规定；由于企业若无 该等程序将无法制造及销售化学制品，故相关之厂房增益应认列为资产。惟企业 应依国际会计准则第 36 号资产减损之规定，检视因此而认列之资产及相关资 产之账面金额是否发生减损。 后续成本 12 依第 7 段之认列原则，企业不应将日常对不动产、厂房及设备项目之维修成本认 列于不动产、厂房及设备项目之账面金额中，而是在该等成本发生时认列于损益。 日常发生之维修成本主要为人工及消耗品成本，亦可能包括小零件之成本。该等 支出之目的通常系为不动产、厂房及设备项目之维修。 13 某些不动产、厂房及设备项目之部分可能须定期重置。例如熔炉可能须于使用特 定时数后更新防火内衬，或飞机之内装（如座位及厨房）于机身之耐用年限内可能须重置数次。不动产、厂房及设备项目也可能须作频率不高之例行性重置（如 更换建筑物之内墙）或作非例行性之重置。依第 7 段之认列原则，企业于该项目 重置部分之成本发生时，若符合认列条件，则该成本应认列于不动产、厂房及设 备项目之账面金额中。该等被重置部分之账面金额，应依本准则之除列规定予以 除列（见第 67 至 72 段）。 14 一项不动产、厂房及设备（如飞机）持续运作之条件可能为定期对故障作重大检 查，不论该项资产之部分是否已被重置。每当执行重大检查时，若其成本符合认 列条件，应将其视为重置，认列于不动产、厂房及设备项目之账面金额中。任何 先前发生之检查成本（与实体部分不同）之剩余账面金额则应予以除列，不论先 前之检查成本是否于不动产、厂房及设备项目取得或建造交易中已被个别辨认。 若有必要，未来发生类似检查之估计成本，可作为该项目取得或建造时已内含之 检查部分成本之参考。 认列时之衡量 15 符合认列为资产之不动产、厂房及设备项目，应以其成本衡量。 成本要素 16 不动产、厂房及设备项目之成本包括： (a) 购买价格（包含进口税捐及不可退还之进项税额），减除商业折扣及让价。 (b) 为使资产达到能符合管理阶层预期运作方式之必要地点及状态之任何直接可 归属成本。 (c) 拆卸、移除该项目及复原其所在地点之原始估计成本，该义务系企业于取得 该项目时，或于某一特定期间非供生产存货之用途而使用该项目所发生者。 17 直接可归属成本，举例如下： (a) 建造或取得不动产、厂房及设备项目而直接产生之员工福利成本（依国际会 计准则第 19 号员工福利之定义）； (b) 场地整理成本； (c) 原始交货及处理成本； (d) 安装及组装成本； (e) 测试资产是否正常运作之成本，减除销售所有为使资产达可供使用地点及状 态而产出之项目（如于测试设备时所产出之样品）之销售净价款；及 (f) 专业服务费。 18 企业于某一特定期间因使用某项目生产存货而发生拆卸、移除及复原该项目所在 地点之义务时，其成本应依国际会计准则第 2 号存货之规定办理。根据国际 会计准则第 2 号或国际会计准则第 16 号处理之义务成本，应依国际会计准则第 37 号负债准备、或有负债及或有资产之规定予以认列与衡量。 19 非属不动产、厂房及设备项目之成本，举例如下： (a) 开设新据点之成本； (b) 推出新产品或服务之成本（包括广告及促销活动成本）； (c) 新地点或新客户群之业务开发成本（包括员工训练成本）；及 (d) 管理成本与其他一般间接成本。 20 不动产、厂房及设备项目处于能符合管理阶层预期运作方式之必要地点及状态 时，应停止将成本认列至该项目之账面金额中。因此，使用或重新配置某项目所 发生之成本，不得包含于该项目之账面金额中。例如，下列成本不得包含于不动 产、厂房及设备项目之账面金额： (a) 一项目已能符合管理阶层预期运作方式，但尚未投入使用或其营运低于全部 产能时所发生之成本； (b) 初期营运损失，例如建立一项目之产出需求时所发生之初期营运损失；及 (c) 迁移或重组企业部分或全部营运所发生之成本。 21 某些营运虽与不动产、厂房及设备项目之建造与开发有关，但对使其达到能符合 管理阶层预期运作方式之必要地点及状态而言，并非必要。该等非主要营运可能 发生于建造或开发活动期间或之前。例如，某一建地于建造开始前先作为停车场 所赚得之收益。由于非主要营运对为使某项目达到能符合管理阶层预期运作方式 之必要地点及状态而言，并非必要，故非主要营运之收益及相关费损应认列为损 益，并分别归类于其相关之收益及费损类别中。 22 自建资产成本之决定原则与取得资产成本相同。企业若自行建造不动产、厂房及 设备项目，并于正常营运过程中制造类似资产以供销售，则该自建资产之成本通 常与建造供销售用资产之成本相同（见国际会计准则第 2 号存货）。因此， 于计算该资产成本时，任何内部利益均须销除。同样地，自建资产过程中，原料、 人工或其他资源之异常损耗，亦不包含于该等资产成本中。国际会计准则第 23 号 借款成本订有将利息费用认列为自建不动产、厂房及设备项目账面金额组成 部分之条件。 Copyright 2015 IFRS Foundation B5 22A 生产性植物在处于能符合管理阶层预期运作方式之必要地点及状态前，其会计处 理与自建之不动产、厂房及设备项目相同。因此，本准则提及之建造应解读 为，涵盖生产性植物在处于能符合管理阶层预期运作方式之必要地点及状态前之 必要栽培活动。 成本衡量 23 不动产、厂房及设备项目之成本为认列日之约当现销价格。若企业延迟支付超过 正常授信期间，则约当现销价格与总支付价款之差额，除依国际会计准则第 23 号 之规定予以资本化外，应于授信期间内认列为利息费用。 24 一项或多项不动产、厂房及设备项目，可能系透过交换一项或多项非货币性资产， 或一组货币性及非货币性资产而取得。以下讨论虽仅提及一项非货币性资产与另 一项不动产、厂房及设备间之交换，但亦适用于前述之各种交换。除(a)交换交易 缺乏商业实质，或(b)换入资产及换出资产之公允价值均无法可靠衡量外，该不动 产、厂房及设备项目之成本应按公允价值衡量。即使企业无法立即除列换出资产， 换入项目仍应按上述方式衡量。若换入项目非按公允价值衡量，其成本应以换出 资产之账面金额衡量。 25 企业决定交换交易是否具商业实质时，应考虑未来现金流量因该交易所预期改变 之程度。交换交易于下列情况下具有商业实质： (a) 换入资产之现金流量型态（风险、时点及金额）与换出资产之现金流量型态 不同；或 (b) 因交换交易而使企业营运中受该项交易影响部分之企业特定价值发生改变； 及 (c) (a)或(b)之差异相对于所交换资产之公允价值系属重大。 为决定交换交易是否具有商业实质，企业营运中受该项交易影响部分之企业特定 价值应反映税后现金流量。该等分析结果可能显而易见，不须执行详细计算。 26 若(a)该资产公允价值于合理衡量区间内之变动性并非重大，或(b)当衡量公允价值 时，区间内各估计数之机率能被合理评估及使用，则该资产之公允价值能可靠衡 量。企业若能可靠衡量换入资产或换出资产之公允价值，应以换出资产之公允价 值衡量换入资产之成本，除非换入资产之公允价值较为明确。 27 承租人于融资租赁下所持有之不动产、厂房及设备项目成本之决定，应依国际会 计准则第 17 号之规定处理。 28 不动产、厂房及设备项目之账面金额，可能因政府补助而依国际会计准则第 20 号政府补助之会计及政府辅助之揭露之规定予以减少。 认列后之衡量 29 企业应选择第 30 段之成本模式或第 31 段之重估价模式作为其会计政策，并将所 选定之政策适用于相同类别之全部不动产、厂房及设备。 成本模式 30 不动产、厂房及设备项目于认列为资产后，应以其成本减除所有累计折旧与所有 累计减损损失后之金额列报。 重估价模式 31 不动产、厂房及设备项目于认列为资产后，其公允价值能可靠衡量者应以重估价 金额列报；重估价金额为重估价日之公允价值减除其后之所有累计折旧及累计减 损损失后之金额。重估价应经常定期进行，以确保不动产、厂房及设备项目之帐 面金额与该资产依报导期间结束日之公允价值所决定之金额无重大差异。 32-33 已删除 34 重估价之频率视被重估价不动产、厂房及设备项目公允价值之变动而定。当重估 价资产之公允价值与其账面金额有重大差异时，应进一步重估价。某些不动产、 厂房及设备项目之公允价值经历重大且不规则之变动，故须每年重估价。对不动 产、厂房及设备项目公允价值之变动不重大者，并无经常重估价之必要，该项目 可能仅须每隔三或五年重估价一次即可。 35 当不动产、厂房及设备项目重估价时，资产之账面金额调整为重估价金额。重估 价日之资产应依下列方法之一处理： (a) 总账面金额应以与资产账面金额之重估价一致之方式调整。例如，总账面金 额可能系参照可观察市场数据而重新计算，或系依账面金额之变动按比例重 新计算。重估价日之累计折旧被调整为考虑累计减损损失后，资产总账面金 额与账面金额间之差额；或 (b) 将累计折旧自资产总账面金额中销除。 累计折旧所调整之金额构成依第 39 及 40 段规定处理之账面金额增加或减少之一 部分。 36 若不动产、厂房及设备之某一项目重估价，则属于该类别之全部不动产、厂房及设备项目均应重估价。 37 不动产、厂房及设备类别系企业于营运中具类似性质及用途之资产分组。各类别 之举例如下： (a) 土地； (b) 土地及建筑物； (c) 机器； (d) 船舶； (e) 飞机； (f) 汽车； (g) 家具与装修； (h) 办公设备；及 (i) 生产性植物。 38 为避免对资产选择性重估价及避免财务报表之报导金额混合了成本及不同时日之 价值，企业应对同类别内之不动产、厂房及设备项目同时重估价。惟某资产类别 若可于短期间内完成重估价且重估价保持最新，则可采滚动基础重估价。 39 资产之账面金额若因重估价而增加，则该增加数应认列于其他综合损益并累计至 权益中之重估增值项下。惟该相同资产过去若曾认列重估价减少数于损益者，则 重估价之增加数应于回转重估价减少数之范围内认列于损益。 40 资产之账面金额若因重估价而减少，则该减少数应认列于损益。惟于该资产之重 估增值项下贷方余额范围内，重估价之减少数应认列于其他综合损益，所认列之 其他综合损益减少数，将减少权益中重估增值项下之累计金额。 41 不动产、厂房及设备项目于权益中之重估增值，于该资产除列时得直接转入保留 盈余。此即资产报废或处分时，将其所有重估增值转出。惟亦可将重估增值于使 用该资产时逐步转出。于此情况下，重估增值转出之金额为该资产按重估价账面 金额提列折旧与按原始成本提列折旧间之差额。重估增值转入保留盈余时不得透 过损益。 42 不动产、厂房及设备重估价如产生所得税影响数，应依国际会计准则第 12 号所 得税之规定认列及揭露。 折旧 43 不动产、厂房及设备项目每一部分之成本相对于该项目之总成本若属重大，则每 一部分应单独提列折旧。 44 企业应将不动产、厂房及设备项目之原始认列金额分摊至其各重大部分，并单独 对各重大部分提列折旧。例如，对飞机（不论系自有或融资租赁）之机身及引擎 单独提列折旧可能系属适当。同样地，若企业取得已作为营业租赁用之不动产、 厂房及设备而成为出租人时，则对因该营业租赁条款相对于市场条款为有利或不 利而反映于取得成本之部分单独提列折旧可能系属适当。 45 不动产、厂房及设备项目之一重大部分可能与其另一重大部分之耐用年限及折旧 方法相同，则该等部分得合并提列折旧费用。 46 企业若对不动产、厂房及设备项目之某些部分单独提列折旧时，亦单独对所有剩 余部分提列折旧。该剩余部分系由该项目之个别不重大之部分所组成。企业对该 剩余各部分若具有不同之预期，可能须以概估技术对该部分整体提列折旧，以忠 实表达该部分之消耗型态及（或）耐用年限。 47 就成本相对于该项目总成本而言并非重大之部分，企业得选择单独提列折旧。 48 每期之折旧费用应认列于损益，除非该折旧费用被计入另一资产之账面金额中。 49 某一期间之折旧费用通常均认列于损益。惟有时某资产所含之未来经济效益系用 以产生其他资产，于此情况下，折旧费用构成其他资产成本之部分且包含于其 账面金额中。例如，厂房及设备之折旧系包含于存货之加工成本中（见国际会计 准则第 2 号）。同样地，用于发展活动之不动产、厂房及设备之折旧，依国际会 计准则第 38 号无形资产之规定可能包含于无形资产成本中。 可折旧金额及折旧期间 50 资产之可折旧金额应于其耐用年限内依有系统之基础分摊。 51 企业至少应于每一财务年度结束日对资产之残值及耐用年限进行检视，若预期值 与先前之估计不同时，该变动应按国际会计准则第 8 号会计政策、会计估计变 动及错误之会计估计变动规定处理。 52 即使资产之公允价值高于其账面金额，只要资产之残值未超过其账面金额，企业 仍须认列折旧。资产之维修并不能否定对其提列折旧之必要性。 53 资产之可折旧金额系减除残值后之余额。实务上，资产之残值通常不重大，因此 于计算可折旧金额时并不重要。 54 资产之残值可能增加至等于或高于资产之账面金额。在此情况下，该资产之折旧 费用为零，直至该资产之残值后续减少至低于其账面金额为止。 Copyright 2015 IFRS Foundation B9 55 资产之折旧始于该资产达可供使用时，亦即处于能符合管理阶层预期运作方式之 必要地点及状态时。资产之折旧止于依国际财务报导准则第 5 号将资产分类为待 出售（或包括于分类为待出售之处分群组中）之日或资产除列日，两者较早之日 期。因此，于资产处于闲置状态或不再积极使用时，除该资产已提足折旧外，不 应停止提列折旧。惟采使用法（如生产数量法）提列折旧时，当该资产无产出， 所提列之折旧费用可为零。 56 资产所含之未来经济效益主要系透过企业对资产之使用而消耗。惟其他因素如技 术或商业过时及资产闲置时之磨损，通常会导致原可由该资产所获得之经济效益 减少。因此，于决定资产耐用年限时，下列所有因素均应予以考虑： (a) 资产之预期使用程度。对使用之估计系参考该资产之预期产能或实体产出。 (b) 预期之实体磨损，此系基于营运因素而定，例如使用该资产之轮班次数、维 修之计划及资产于闲置时之保养与维护等。 (c) 技术或商业过时，此系导因于生产之改变或改善，或市场上对该资产之产品 或服务产出需求之改变。使用一资产所生产之项目之未来售价预期减少，可 能显示对该资产之技术或商业过时之预期，进而可能反映该资产所含之未来 经济效益减少。 (d) 使用该资产之法律或类似限制，例如租赁资产相关租约之到期日。 57 资产之耐用年限系依据该资产对企业之预期效用予以定义。企业之资产管理政策 可能涉及于特定时间或于该资产所含之未来经济效益已消耗特定比率后，对该资 产进行处分。因此，资产之耐用年限可能较其经济年限为短。资产耐用年限之估 计系属判断事项，该判断系以企业对类似资产之经验为基础。 58 土地及建筑物为可分离之资产，因此即使一起取得，亦应分别作会计处理。除某 些例外情况外（如采石场及垃圾掩埋场），土地因具无限耐用年限故无须折旧。 建筑物因具有限之耐用年限故属折旧性资产。建筑物座落之土地价值增加并不影 响该建筑物可折旧金额之决定。 59 土地之成本若包含该场地之拆卸、移除与复原成本，则此部分之土地资产应于该 等成本产生效益之期间予以折旧。在某些情况下，土地本身可能具有限耐用年限， 此时该土地应以反映其产生效益之方式提列折旧。 折旧方法 60 所采用之折旧方法应反映企业对资产未来经济效益之预期型态。 61 企业至少应于每一财务年度结束日检视资产采用之折旧方法，若对资产所含之未 来经济效益之预期消耗型态已有重大变动，应改变折旧方法以反映变动后之型态。该变动应按国际会计准则第 8 号之会计估计变动规定处理。 62 许多折旧方法可用以将资产之可折旧金额按有系统之基础于其耐用年限内分摊。 此等方法包括直线法、余额递减法及生产数量法。资产之残值若未改变，直线法 折旧将使耐用年限内每期之折旧金额相同；余额递减法将使耐用年限内之折旧金 额递减；生产数量法系基于预期之使用或产出以决定折旧金额。企业应选择最能 反映资产所含之未来经济效益预期消耗型态之折旧方法。除未来经济效益之预期 消耗型态改变外，折旧方法应每期一致采用。 62A 以包括资产使用之活动所产生之收入为基础之折旧方法并不适当。包括资产使用 之活动所产生之收入，通常反映资产经济效益之消耗以外之因素。例如，收入受 其他投入与过程、销售活动及销售数量与价格之变动所影响。收入之价格组成部 分可能受通货膨胀所影响，而通货膨胀与资产消耗之方式无关。 减损 63 企业应依国际会计准则第 36 号资产减损之规定决定不动产、厂房及设备项目 是否已发生减损。该准则说明企业如何检视其资产之账面金额、如何决定资产之 可回收金额及何时认列或回转减损损失。 64 已删除 减损之补偿 65 因不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃，而自第三方取得之补偿，应于 补偿可收取时，认列为损益。 66 不动产、厂房及设备项目之减损或损失、因该减损或损失而向第三方请求或由第 三方支付之补偿，以及重置该不动产、厂房及设备项目之后续购买或建造，均为 个别经济事件，应分别依下列方式处理： (a) 不动产、厂房及设备项目之减损，应依国际会计准则第 36 号之规定认列； (b) 不动产、厂房及设备项目报废或处分之除列，应依本准则之规定处理； (c) 因不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃，而自第三方取得之补偿， 应于该补偿可收取时，认列为损益；及 (d) 为重置而修复、购买或建造之不动产、厂房及设备项目，其成本应依本准则 之规定处理。 除列 67 不动产、厂房及设备项目之账面金额应于下列情况发生时除列： (a) 处分时；或 (b) 预期无法由使用或处分产生未来经济效益时。 68 不动产、厂房及设备项目因除列而产生之利益或损失，应于该项目除列时计入损 益（除售后租回于国际会计准则第 17 号另有规定外）。利益不得分类为收入。 68A 然而，企业于正常活动过程中若将持有以供出租之不动产、厂房及设备项目例行 性地对外销售，则应于该等资产停止出租而转供出售时，以其账面金额转列为存 货。出售该等资产之价款应依国际财务报导准则第 15 号客户合约之收入之规 定认列为收入。持有供正常营业过程出售之资产转列为存货时，并不适用国际财 务报导准则第 5 号之规定。 69 不动产、厂房及设备项目之处分可能有多种方式（例如出售、签订融资租赁合约 或捐赠）。某不动产、厂房及设备项目之处分日系收受者取得对该项目控制之日 （依国际财务报导准则第 15 号客户合约之收入中何时满足履约义务之规定判 定）。售后租回之处分，则应适用国际会计准则第 17 号之规定。 70 企业若依第 7 段认列原则之规定，将不动产、厂房及设备项目部分重置之成本认 列为其账面金额时，则不论该被重置部分是否有单独提列折旧，均应除列被重置 部分之账面金额。企业若无法决定被重置部分之账面金额，则可使用重置部分之 成本作为被重置部分于取得或建造时成本之参考。 71 除列不动产、厂房及设备项目所产生之利益或损失金额，应为净处分价款与该项 目账面金额间之差额。 72 计入于除列不动产、厂房及设备项目所产生之利益或损失之对价金额系依国际财 务报导准则第 15 号第 47 至 72 段决定交易价格之规定而决定。计入于利益或损失 之对价估计金额之后续变动应依国际财务报导准则第15号交易价格变动之规定处 理。 揭露 73 财务报表对不动产、厂房及设备之每一类别，应揭露： 【披露】(a) 用以决定总账面金额之衡量基础； (b) 所采用之折旧方法； (c) 所采用之耐用年限或折旧率； (d) 期初与期末之总账面金额及累计折旧（与累计减损损失加总）；及 (e) 期初与期末账面金额间之调节，列示下列各项： (i) 增添之金额； (ii) 依国际财务报导准则第 5 号规定分类为待出售或包括于分类为待出售之 处分群组中之资产，以及其他处分； (iii) 由企业合并取得者； (iv) 依第 31、39 及 40 段进行重估价所产生之增加或减少，以及依国际会计 准则第 36 号之规定，因认列或回转减损损失于其他综合损益所产生之增 加或减少； (v) 依国际会计准则第 36 号之规定认列于损益之减损损失； (vi) 依国际会计准则第 36 号之规定回转入损益之减损损失； (vii) 折旧； (viii) 将财务报表从功能性货币换算为不同表达货币所产生之净兑换差额，包 括将国外营运机构换算为报导个体之表达货币所产生之净兑换差额；及 (ix) 其他变动。 74 财务报表亦应揭露： (a) 不动产、厂房及设备之所有权受限制，及供作负债担保之事实与金额； (b) 处于建造过程中之不动产、厂房及设备项目，认列为该项目账面金额之支出 金额； (c) 为取得不动产、厂房及设备之合约承诺金额；及 (d) 不动产、厂房及设备项目之减损、损失或废弃而由第三方补偿并计入损益之 金额（若该金额未于综合损益表单独揭露）。 75 资产折旧方法之选择及耐用年限之估计系属判断事项。因此，企业揭露其所采之 方法及估计之耐用年限或折旧率，可提供信息予财务报表用户以检视管理阶层 所选择之政策，并与其他企业比较。同理，企业应揭露： (a) 当期折旧，不论其系认列于损益或作为其他资产成本之一部分；及 (b) 期末之累计折旧。 76 依国际会计准则第 8 号之规定，企业应揭露影响本期或预期将影响后续期间之会 计估计变动之性质及其影响。对于不动产、厂房及设备而言，此种揭露可能由与下列有关之估计变动所造成： (a) 残值； (b) 拆卸、移除或复原不动产、厂房及设备项目之估计成本； (c) 耐用年限；及 (d) 折旧方法。 77 除国际财务报导准则第 13 号所规定之揭露外，不动产、厂房及设备项目若以重估 价金额列示，应揭露下列信息： (a) 重估价之生效日； (b) 是否有独立之评价人员参与； (c)-(d)已删除 (e) 对每一重估价不动产、厂房及设备类别，该等资产若按成本模式衡量时将认 列之账面金额；及 (f) 重估增值，说明其于该期间之变动情形及该余额分配予股东之所有限制。 78 企业除依第 73 段(e)(iv)至(vi)规定揭露之信息外，应依国际会计准则第 36 号之规 定揭露已减损不动产、厂房及设备之信息。 79 下列信息亦可能为财务报表用户所需之攸关信息： (a) 暂时闲置之不动产、厂房及设备之账面金额； (b) 所有已提足折旧而仍继续使用之不动产、厂房及设备之总账面金额； (c) 不再积极使用且依国际财务报导准则第 5 号之规定未分类为待出售之不动 产、厂房及设备之账面金额；及 (d) 采用成本模式时，不动产、厂房及设备之公允价值若与其账面金额有重大差 异，其公允价值。 因此，本准则鼓励企业揭露上述金额。 过渡规定 80 第 24 至 26 段关于透过资产交换交易所取得之不动产、厂房及设备项目之原始衡 量规定，仅推延适用于未来之交易。 Copyright 2015 IFRS Foundation B14 80A 国际财务报导准则 2010-2012 周期之年度改善修正第 35 段之规定。企业于该 修正初次适用日以后开始之年度期间及前一年度期间所有已认列之重估价，应适 用该修正内容。企业亦得对较早表达期间列报调整后比较信息，惟非属必要。若 企业于任何较早期间列报未经调整之比较信息，其应明确辨认尚未经调整之资 讯，说明该信息系按不同基础编制，并解释该基础。 80B 于第一次适用农业：生产性植物（国际会计准则第 16 号及国际会计准则第 41 号之修正）之报导期间内，企业无须依国际会计准则第 8 号第 28 段(f)之规定揭露 本期之量化信息。惟企业应依国际会计准则第 8 号第 28 段(f)之规定揭露所表达之 每一以前期间之量化信息。 80C 对于企业第一次适用农业：生产性植物（国际会计准则第 16 号及国际会计准 则第 41 号之修正）之报导期间之财务报表，企业得选择按该财务报表中所表达之最早期间开始日之公允价值衡量生产性植物项目，并以该公允价值作为该日之认 定成本。先前账面金额与公允价值间之任何差额，均应认列于所表达之最早期间 开始日之初始保留盈余中。 生效日 81 企业应于 2005 年 1 月 1 日以后开始之年度适用本准则。本准则鼓励提前适用。企 业若于 2005 年 1 月 1 日前开始之期间适用本准则，应揭露此一事实。 81A 企业应自 2006 年 1 月 1 日以后开始之年度适用第 3 段之修正内容。企业若提前适 用国际财务报导准则第 6 号，该等修正内容亦应提前适用。 81B 国际会计准则第 1 号财务报表之表达（2007 年修订）修正所有国际财务报导 准则所使用之专用术语，并修正第 39、40 段及第 73 段(e)(iv)之规定。企业应于 2009 年 1 月 1 日以后开始之年度适用该等修正内容。企业若提前适用国际会计准 则第 1 号（2007 年修订），该等修正内容亦应提前适用。 81C 国际财务报导准则第 3 号企业合并（2008 年修订）修正第 44 段之规定。企业 应于 2009 年 7 月 1 日以后开始之年度适用该修正内容。企业若提前适用国际财务 报导准则第 3 号（2008 年修订），该修正内容亦应提前适用。 81D 2008 年 5 月发布之国际财务报导准则之改善，修正第 6 及 69 段之规定，并新 增第68A段之规定。企业应于2009年1月1日以后开始之年度适用该等修正内容， 并得提前适用。企业若提前适用该等修正内容，应揭露此一事实，且应同时适用 国际会计准则第 7 号现金流量表之相关修正内容。 81E 2008 年 5 月发布之国际财务报导准则之改善，修正第 5 段之规定。企业应于 2009 年 1 月 1 日以后开始之年度推延适用该修正内容。企业若同时适用国际会计Copyright 2015 IFRS Foundation B15 准则第 40 号第 8、9、22、48、53、53A、53B、54、57 及 85B 段之修正内容，该 修正内容得提前适用。企业若提前适用该修正内容，应揭露此一事实。 81F 于 2011 年 5 月发布之国际财务报导准则第 13 号修正第 6 段公允价值之定义，修 正第 26、35 及 77 段之规定，并删除第 32 及 33 段之规定。企业应于适用国际财 务报导准则第 13 号时，同时适用该等修正内容。 81G 2012 年 5 月发布之2009-2011 周期之年度改善修正第 8 段之规定。企业应于 2013 年 1 月 1 日以后开始之年度期间依国际会计准则第 8 号会计政策、会计估 计变动及错误之规定，追溯适用该修正内容，并得提前适用。企业若提前适用 该修正内容，应揭露该事实。 81H 2013 年 12 月发布之国际财务报导准则 2010-2012 周期之年度改善修正第 35 段，并新增第 80A 段之规定。企业应于 2014 年 7 月 1 日以后开始之年度期间适用 该修正内容，并得提前适用。企业若提前适用该修正内容，应揭露该事实。 81I 2014 年 5 月发布之可接受之折旧及摊销方法之阐释（国际会计准则第 16 号及 国际会计准则第 38 号之修正）修正第 56 段，并新增第 62A 段之规定。企业应于 2016 年 1 月 1 日以后开始之年度期间推延适用该等修正内容，并得提前适用。企 业若提前适用该等修正内容，应揭露该事实。 81J 2014 年 5 月发布之国际财务报导准则第 15 号客户合约之收入修正第 68A、69 及 72 段之规定。企业应于适用国际财务报导准则第 15 号时，同时适用该等修正 内容。 81K 2014 年 6 月发布之农业：生产性植物（国际会计准则第 16 号及国际会计准则 第 41 号之修正），修正第 3、6 及 37 段，并新增第 22A 及 80B 至 80C 段之规定。 企业应于2016年1月1日以后开始之年度期间适用该等修正内容，并得提前适用。 企业若提前适用该等修正内容，应揭露该事实。除第 80C 段所述外，企业应依国 际会计准则第 8 号之规定，追溯适用该等修正内容。 其他准则之撤销 82 本准则取代国际会计准则第 16 号不动产、厂房及设备（1998 年修订）。 83 本准则取代下列解释： (a) 解释公告第 6 号修改现有软件之成本； (b) 解释公告第 14 号不动产、厂房及设备：减损或损失项目之补偿；及 (c) 解释公告第 23 号不动产、厂房及设备：重大检修成本。国际会计准则第 41 号 农业 目的 本准则之目的系订定与农业活动有关之会计处理及揭露。 范围 1 下列事项与农业活动有关时，其会计处理适用本准则： (a) 生物资产，惟生产性植物除外； (b) 收成点之农业产品；及 (c) 第 34 及 35 段所涵盖之政府补助。 2 本准则不适用于： (a) 与农业活动有关之土地（见国际会计准则第 16 号不动产、厂房及设备及 国际会计准则第 40 号投资性不动产）。 (b) 与农业活动相关之生产性植物（见国际会计准则第 16 号）。惟该等生产性植 物上之农产品适用本准则。 (c) 与生产性植物相关之政府补助（见国际会计准则第 20 号政府补助之会计及 政府辅助之揭露）。 (d) 与农业活动有关之无形资产（见国际会计准则第 38 号无形资产）。 3 本准则适用于收成点之农业产品（企业生物资产所收成之农产品）。其后，企业 应依国际会计准则第 2 号存货或其他适用准则之规定处理。因此，本准则不 处理收成后农业产品之加工；例如，酿酒者将所种植之葡萄加工成葡萄酒。虽然 此种加工可能是农业活动合理且自然之延伸，且所发生之事项可能与生物转化有 些类似之处，惟此种加工并不在本准则农业活动之定义内。 4 下表提供生物资产、农业产品及收成后经加工而成之产品之例： 生物资产 农业产品 收成后经加工而成之产品 绵羊 羊毛 毛线、地毯 植栽林之林木 已砍伐之林木 原木、木材 乳牛 牛奶 奶酪 猪只 屠宰后之猪只 香肠、火腿 棉花植株 已收成之棉花 棉线、衣服 甘蔗植株 已收成之甘蔗 蔗糖 烟草植株 已采摘之叶片 烟草 茶树 已采摘之叶片 茶 葡萄树 已采摘之葡萄 葡萄酒 果树 已采摘之果实 加工后之水果 油棕树 已采摘之果实 棕榈油 橡胶树 已收成之乳胶 橡胶制品 某些植物，例如，茶树、葡萄树、油棕树及橡胶树通常符合生产性植物之定义 且系属国际会计准则第 16 号之范围。惟在生产性植物上生长中之农产品，例 如，茶叶、葡萄、油棕果实及乳胶，则系属国际会计准则第 41 号之范围。 定义 农业相关定义 5 本准则用语定义如下： 农业活动 系指企业对生物资产之生物转化及收成之管理，以供销售、转换为农业 产品或转换为额外之生物资产。 农业产品 系指企业生物资产所收成之农产品 译者注。 生产性植物 系指符合下列所有条件且具生命之植物： (a) 用于农业产品之生产或供给； (b) 预期生产农产品期间超过一期；及 (c) 将其作为农业产品出售之可能性甚低（偶发地作为残料出售者除外）。 生物资产 系指具生命之动物或植物。 生物转化 包括导致生物资产质量或数量发生改变之成长、退化、生产及繁殖过程。 译者注 agricultural produce译为农业产品，依第 5 段之定义系指所收成之农产品；农业 产品于收成点之会计处理适用国际会计准则第 41 号，收成点后之会计处理适用国际会计准则 第 2 号或其他准则。produce译为农产品，包括农业产品及在生产性植物上生长 中之农产品。 Copyright 2015 IFRS Foundation B2 出售成本 系指除财务成本及所得税外，直接可归属于资产处分之增额成本。 生物资产群组 系指类似之具生命动物或植物之集合。 收成 系指将产品从生物资产分离或生物资产生命过程之停止。 5A 下列非为生产性植物： (a) 所栽培之植物系收成作为农业产品（例如，长成后作为木材使用之树木）； (b) 所栽培之植物系为生产农业产品，且企业将该植物收成并作为农业产品出售 （而非偶发地将该植物作为残料出售）之可能性并非甚低（例如，同时为果 实及木材而栽培之树木）；及 (c) 一年生作物（例如，玉米及小麦）。 5B 当生产性植物不再用于生产农产品，其可能被砍伐并作为残料销售，例如，作为 薪柴。此种偶发地作为残料出售不会排除该植物符合生产性植物之定义。 5C 在生产性植物上生长中之农产品系为生物资产。 6 农业活动之范围相当广泛；例如，牲畜饲养、林业、一年生或多年生作物种植、 果树栽培及植栽、花卉栽培及水产业（包括鱼类养殖）。此广泛之农业活动具有 某些共通特性： (a) 改变之能力。 具生命之动物和植物均能进行生物转化； (b) 改变之管理。 透过增强（或至少为稳定）生物转化发生所需之条件（例如养 分、湿度、温度、肥沃度及光照），管理能促进生物转化。此种管理将农业 活动与其他活动作出区分，例如自未经管理之来源之收成（例如海洋渔捞及 原始森林砍伐）非属农业活动；及 (c) 改变之衡量。 衡量及控管生物转化或收成所导致质量（例如基因优点、密度、 成熟度、脂肪含量、蛋白质成份及纤维强度）或数量（例如产果量、重量、 体积、纤维长度或直径及花苞数量）之改变，系为一例行性管理功能。 7 生物转化产生下列结果： (a) 透过(i)成长（动物或植物之数量增加或质量提升）、(ii)退化（动物或植物之 数量减少或质量降低）或(iii)繁殖（其他具生命之动物或植物之创造）而使资 产发生改变；或 (b) 农业产品之生产，例如乳胶、茶叶、羊毛及牛奶。 一般定义 8 本准则用语定义如下： 账面金额 系指资产于财务状况表中认列之金额。 公允价值 系指于衡量日，市场参与者间在有秩序之交易中出售资产所能收取或移 转负债所需支付之价格。（见国际财务报导准则第 13 号公允价值衡量）。 政府补助 如国际会计准则第 20 号所定义。 9 已删除 认列与衡量 10 企业当且仅当同时符合下列条件时，始应认列生物资产或农业产品： (a) 企业因过去事项而控制该资产； (b) 与该资产相关之未来经济效益很有可能流入企业；且 (c) 该资产之公允价值或成本能可靠衡量。 11 在农业活动中，控制可经由，例如，牛只之法定所有权及牛只购买、出生或断奶 时之烙印或其他标志来证明。未来效益通常透过衡量重要生理属性来评估。 12 除第 30 段所述公允价值无法可靠衡量之情况外，生物资产应于原始认列时及每一 报导期间结束日以公允价值减出售成本衡量。 13 自企业生物资产收成之农业产品，应以收成点之公允价值减出售成本衡量。此种 衡量即为当日适用国际会计准则第 2 号存货或其他适用准则之成本。 14 已删除 15 将生物资产或农业产品依其重要属性（例如年龄或质量）分组，可能有助于生物 资产或农业产品之公允价值衡量。企业选择之属性应与市场中用以作为定价基础