《审计方法》PPT课件.ppt

1 第十一章审计方法 2 第1节审计的方法44 一 涵义指审计人员检查和分析审计对象 收集证据 并对照审计依据 形成审计结论和意见的各种专门手段的总称 二 审计的技术方法包括审查书面资料和证实客观事物的方法 3 4 一 审查书面资料的方法 最基本方法 指对书面凭证审计的方法 包括对会计凭证 会计账簿和会计报表进行审计的方法 一 顺序1顺查法 正查法 指按会计业务处理的先后顺序依次进行审查的方法 即按经济业务发生时间由前往后查 优点 取证过程较细致 不易发生疏忽或遗漏 易发现财务活动中的弊端 缺陷 工作量大 花费时间和精力多 审计效率较低 适用范围 被审单位规模较小 业务较少 被审单位管理与内控制度极差 存在严重问题 被审单位存在严重违纪事项需予以查实 5 2逆查法 倒查法 指按会计处理顺序相反的顺序依次进行审查 先查会计报表 再查帐簿 最后查凭证 优点 节约审计时间和精力 提高审计效率缺陷 成功与否取决于审计人员工作能力和经验的判断适用范围 大型企业 内控制度好的企业 6 审计顺查法和逆查法各自的适用范围 顺查法 一是适用于规模小 业务量少的被审单位 二是适用于管理混乱 存在严重问题的被审单位 三是适用特别重要或特别危险的被审项目 逆查法适合对大型以及内部控制健全的被审计单位 7 为什么说对于大多数的审计项目而言 逆查法更优于顺查法 答 1 逆查法能先从整体上了解企业生产经营活动或某类业务的基本状况 有利于发现问题掌握线索 明确主攻方向 较快弄清问题的结症所在 提高审计功效 2 逆查法能按业务 科目系统地进行查帐 为全部或局部审计的查帐分工提供方便条件 对于专项审计 能以较少人员和较短时间 较快完成审计任务 3 逆查法能按同类业务实行抽样审计 8 二 资料的数量451详查法 精查法 指对被审单位一定期间内的所有凭证 帐簿和报表或某一项目的全部会计资料进行详细审查的方法 优点 能全面 细致地 彻底查清被审单位存在的问题 审计结论可靠性高 审计风险较小 缺陷 工作量大 耗费人力时间多 审计成本高 适用范围 小型企业和行政事业单位 存在严重问题单位 内部管理和控制制度较差的单位 9 2抽查法 指从被审单位审查期间的全部会计资料中抽取其中部分进行审查 并据审查结果推断总体有无错误和弊端的方法 全部审计资料的部分审查 以点代面 优点 能明确审查重点 省时省力 具有效率高 成本低和事半功倍的效果 缺陷 审计结果依赖抽查样本的合理性 对发生频率较低的舞弊行为难发现 适用范围 内控制度较健全 会计基础较好的企事业单位 10 详查法和抽查法的优缺点1详查法的优点 对会计工作中的错弊行为均能揭露无遗 能够作出较准确的审计报告 缺点 费时 费力 效率低 成本高 2抽查法优点 能使审计人员从简单而烦琐的数字游戏中解脱出来 极大地提高审计效率 缺点 作出的审计结论与被审单位的实际情况往往发生偏差 实际工作中 只有将两者有机地结合 才能作到既可以保证审计质量又可以节约审计资源 11 三 资料检查法45技术1审阅法 查看会计 管理资料 1 原始凭证的审阅要领45 A 合法性 完整性 真实性 B 凭证内容是否与有关单位有关 C 注意凭证的接收单位的名称 D 有关数字是否相符 一致性 正确性 数量单价金额大写小写与市场物价水平对比 12 上高中的时候 老师语重心长的对我说 xx啊 你要好好学习啊 以后开着车 带着老师 老师得多骄傲啊 五年过去了 我终于实现了这个愿望 只不过我按下计价器的时候问了老师一句 老师要发票么 13 E 注意凭证戳ch o记的变化 F 注意凭证痕迹的审查 G 凭证的种类 编号 联次 H 经济事项的时间 I 凭证来源 名称 格式的审查 外来原始凭证是否加盖税务专用章或财务监制章 J 凭证时间和内容的内在联系 下岗者救妻用假章骗医院17万受审认罪卖房退赔 暑假出差车票 14 实务 审计人员审查某 科长到郊外某商店购买一台英文打字机 商店价格为5 600元 公司在市内 价格为4 100元 分析 为什么不在市内购买 为什么不用专业人员去买 15 审计 有可能某 科长利用职务之便 谋取私利 收受回扣 审查后落实1500元的回扣 结论 落实回扣款1500元 建议 经办人员退回回扣款1500元 写出深刻检查 但是单位领导一定要重视会计机构设置 要合理 堵塞漏洞 16 卫生间纸巾盒1125元 市面上售价几百元的感应水龙头 动车采购价上万元 最近媒体爆出的动车奢侈浪费以及背后暗藏的腐败令人吃惊 与此同时 高铁建设因资金不足大面积停工 负债率高达60 高铁的很多产品都打上了垄断的印记利益瓜分与保护 关系型企业的进入 把真正技术型企业挡在门外 需要依附关系型企业才能进入市场 这一畸形格局使高铁产业链不能健康发展 大大降低了投资效率 17 18 2 记账凭证的审阅要领45 A 会计科目的对应关系 B 科目与业务内容是否相符 C 摘要与原始凭证是否一致 一致性 D 金额数据与原始凭证是否相符 E 记账凭证科目 内容与科目汇总表是否相符 正确性 F 审查凭证的附件 G 审查凭证的手续是否完备 完整性 19 3 会计账簿的审阅要领46 A 账簿记录是否符合记账规则 合规性 B 摘要内容是否明确 是否正常 合法性 C 各类账户月初 月终金额变化是否正常 D 总账与明细帐记录是否相符 正确性 重点审阅明细分类账 E 续用账页或起用新账时 承上启下数字是否一致 20 审计人员在审查银行存款日记账时 发现 摘要 栏的记录是 售甲产品 对应科目 栏的记录是 产成品 请回答以下问题 1 上述对应关系是否正确 2 若正确 请说明其理由 若不正确 请指出错误所在 1 不正确 2 从账面看 产成品 减少 银行存款 增加 应该是产品销售业务 产品销售成本及收入应分别核算 核算收入时 应 借 银行存款贷 产品销售收入 不考虑税金 核算成本时 应 借 产品销售成本贷 产成品 因此 银行存款 与 产成品 科目不具有对应关系 21 4 会计报表的审阅要领46 A 表内项目是否齐全 有无异常 完整性 B 表内平衡关系是否正确 衡等性 C 表内小计 合计 总计的计算是否正确 D 实际数与计划数或上年数对比有无异常 真实性 E 表间对应项目是否一致 流动固定资产合计 G 报表手续是否完备 F 附注和说明是否符合会计制度 22 5 其他资料的审阅46内部控制制度 计划 预算 定额 合同 协议 契约 质量检查记录 政协副主席 公款吃喝的钱都是通过做假账解决 比如副镇长到村里吃饭的发票回镇政府报 副县长到镇里吃饭的发票回县政府报销 公安局的小科员到派出所吃饭的发票回公安局报销 等等 依此类推 23 2核对法 查审计资料是否记录完整 正确 真实46 要领 1 证证核对2 证账核对3 账账核对4 账表核对5 表表核对账实核对见下页表审阅法和核对法要同时结合运用 24 核对法在会计资料中审计如下 会计凭证 原始凭证 记帐凭证 证证核对 总账 日记证 明细账 账账核对 会计报表 利润表 资产负债表 现金流量表 表表核对 25 记帐凭证 原始凭证 各对应帐户之间 总帐 会计凭证 明细帐 日记帐 会计帐簿 会计报表 资产表 利润表 流量表 26 3查询法 47指对审计过程中发现的疑点和问题 通过调查和询问的方式以弄清事实真相 并取得证据的方法 1 询问法 人去查 正面 面询 口头 不得诱供 证据力差2 函证法 函询 是审计人员为证明被审会计资料所载事项而向有关单位或者个人发函询证 如银行往来帐款等 代销商 为主体 保管的存货委托加工材料 应收或应付的抵押款项 一般通过函证信进行函证 必须是挂号信 肯定 正面 积极 金额大 欠款存在争议 应在函件内加回邮信封及邮资 否定 反面 消极 内控有效 27 积极的函证方式采用时 注会应要求被询证者在所有情况下必须回函 确认询证函信息是否正确 或填列询证函要求信息 分两种 一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息 要求被询证者确认所函证的款项是否正确 这种询证函的回复能提供可靠的审计证据 但缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认 为避免这种风险 注会可用另一种询证函 即在询证函中不列明账户余额或其他信息 而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息 这种询证函要求被询证者作出更多努力 会导致回函率降低 进而导致注会执行更多的替代程序 采用积极的函证方式时 只有注会收到回函 才能为财务报表认定提供证据 没收到回函 可能是由于被询证者不存在 或是由于被询证者没有收到询证函 也可能是没有理会询证函 因此 无法证明函证信息是否正确 28 消极的函证方式采用时 注会只要求被询证者仅在不同意询证函列示信息的情况下才予以回函 如收到回函 能为财务报表认定提供说服力强的审计证据 未收到回函可能是被询证者已收到询证函且核对无误 也可能是被询证者没有收到询证函 因此 积极的函证方式比消极的函证方式提供的审计证据可靠 因而在采用消极的方式函证时 注会还需辅之以其他审计程序 当同时存在下列情况时 可考虑采用消极的函证方式 1 重大错报风险评估为低水平 2 涉及大量余额较小的账户 3 预期不存在大量的错误 4 没有理由相信被询证者不认真对待函证 在实务中可将两种方式结合使用 以应收账款为例 当应收账款的余额是由少量的大额应收账款和大量的小额应收账款构成时 可对所有的或抽取的大额应收账款样本采用积极的函证方式 而对抽取的小额应收账款样本采用消极的函证方式 29 4比较法 又称对比法 指利用审计事项存在两个或两个以上有内在联系的相关指标 将被审的有关书面资料与相关的某些资料进行比较分析 发现问题 找出差异 研究差异产生的原因及其影响程度 以取得证据的方法 得出初步的评价结论 提出解决问题的建议1 分 绝对数比较 将同质指标绝对数字直接对比 如 净利润相对数比较 比较各种比率指标以分析问题 如 资本金净利润率 30 2 比较的形式有 期末余额与期初余额分析比较 期末余额与计划指标分析比较 本期期末余额与上期或历史同期的指标分析比较 审计事项内部的结构对比分析 类比分析比较等等 比较法的实质是数量间的对比分析 使用时 应注意 分析指标的可比性与比较标准的合理性 进行比较的指标应在时期 范围 内容 项目 计算方法等方面大体一致 方能进行比较 若指标口径不一致或环境条件等不同 应按规范的方法进行换算 调整以后才能进行比较 31 5验算法47 32 33 34 6分析法 48指对与被审事项相关的各个因素进行分解与综合 分析它们的相互关系及其影响从而取得审计证据的一种方法 析事宜 判断线索 找异常 35 36 37 如 1 比率分析法 如分析偿债能力时要用 38 2 因素分析法 指对影响某一经济指标的因素及影响程度进行计算分析的一种方法 也叫连环替代法 39 例如 对某企业材料费用的实际数与计划数的差异进行因素分析 资料如下 项目单位计划数实际数差异 产量件400420 20单位产品耗材量 8072 8材料单价元2022 2材料费用合计元640000665280 25280 40 实际数与计划数的差异为 25280 用因素分析法对其成因进行计算分析如下 材料费用的影响因素为 产量 单位产品耗材量 材料单价 计划数 400 80 20 640000 产量变动 420 80 20 672000 单耗变动 420 72 20 604800 单价变动 420 72 22 665280 32000 67200 60480 合计 25280 分析得知 材料单价提高是造成材料费用增大的主要因素 41 3 综合分析法 42 4 账户分析法 分析事宜 判断线索 找异常 43 账户分析法要领 异常的余额异常的内容异常的摘要异常的对应科目异常的发生额异常的发生时间 44 5 账龄分析法 据账龄长短对经济事项进行分析判断 从而取得证据或线索的方法 45 6 逻辑分析法 46 7 趋势分析法 指将某项经济指标若干个报告期的数字分别与基期数字相比 求得趋势比率 从而分析该经济指标在一个较长时期内发展趋势的一种方法 如某企业第一年 第二年 第三年销售收入分别为150万元 210万元 300万元 假定以第一年为基期 其趋势百分比分别为100 140 200 可见其销售收入呈递增趋势 47 案例分析实务 某 注册会计师正在对甲公司应付帐款项目进行审计 根据需要 该注册会计师决定对甲公司下列四个明细帐户中的两个进行函证 资料 应付帐款年末金额本年度进货总额A公司22 650元46 100元B公司 1 980 000元C公司65 000元75 000元D公司190 000元123 000元要求 该注册会计师 应选择哪两个供货人进行函证 为什么 应选择C D两公司 因为应付帐款金额很大 容易出现问题 48 49 二 证实客观事实的方法48 包括盘存法 调节法 观察法 鉴定法 一 盘存法 盘点法 据账簿记录对被审单位的财产物资和库存现金等进行实地盘存 以验证账实是否相符 保管是否完好 从中收集证据的方法 现金贵重的 突击性 大宗的原材料产成品 抽查包括直接盘存和监督盘存两种 直接盘存法 指由审计人员亲自到现场盘点实物 以确定其实有数额的方法 间接盘存法 指审计人员通过观察盘点借以确定实物实有数额的方法 50 二 调节法 指在审查某项目时 考虑某项目数据相关因素 通过调整有关数据 作必要的增减调整 排除计算上的差异 以验证有关数据是否真实正确的一种审计方法 主要应用于 证实财产物资账实是否相符 证实相关数据是否趋于一致 计算公式 被查日存量 盘点日存量 被查日至盘点日发出量 被查日至盘点日收入量 51 易例 某企业93年12月31日账面结存A材料2000公斤 通过审阅核对并无错弊 94年1月1日至15日收入35000公斤 发出34500公斤 核对无误 94年1月15日审计监督盘存量为2800公斤 账实相符 93年12月31日账面结存数对不对 调节计算 93年12月31日结存量 2800 34500 35000 2300 公斤 52 分析举例 审计人员4月5日对某企业二车间三月份的在产品审查 发现3月末在产品账面余额为250000元 审计人员审查了4月1日至5日的在产品 5日的盘点数为280000元 其间车间从材料库领出材料 作为在产品 并投入生产40000元 完工产品入库20000元 请回答以下问题 l 采用什么审计方法对三月份的在产品进行审查 2 三月份期末在产品数是否正确 3 若正确 请说明其理由 若不正确 请计算正确的余额 1 调节法 2 否 3 三月份期末在产品数 28 0000 4 0000 2 0000 26 0000元 53 三 观察法 观察法指审计人员进入生产经营现场对生产经营 财产物资管理和内控制度的执行情况进行实地观看和观察 以取得证据的方法 应与盘存法结合 必要时拍照 录像 胶片 四 鉴定法 指对需要证实的书面资料和实物等进行分析 鉴别或 超出查账人员的专业技术和知识时 邀请有关专家权威部门运用相应专门技术和知识进行确定和识别的方法 如对书面资料真伪的鉴定 实物性能 质量 估价的鉴定 经济活动合理性的鉴定 54 1鉴定法应用要点 主要用于涉及较多专门技术问题的查账领域 及难于判别真实情况的一般查账事项 如对会计电算化系统审查 聘请计算机方面的硬件与软件专家 对某些专家作案手段的判别 需要聘请鉴定笔迹的专家 有关书面资料真伪的识别 实物性能与质量 工程项目的质量等的评估 需鉴定技术进行检测 需聘请工程技术方面的专家 2应注意的问题 1 聘请的专家能否保持独立性 独立性十分重要 查账的本质在于查账人的独立性 专家应资格审查 判明是否与被查有经济利害关系及亲近关系 是否正直 2 应选威信高 信誉好 影响大的专家来协助查账 3 查账人员对查账细节应保密 不应将鉴定意图及查账中的情况向专家透露 以防影响专家的态度 影响证据的客观 4 应由有关专家出具鉴定报告 且要求在报告上签名 以明确责任 5 对于协助查账工作 出具鉴定报告专家 查账人员应保密 55 案例分析 资料 审计人员是在2000年对市民政局的事业费用支出 进行审计时发现有三笔记帐凭证下没有原始凭证 1 5月10日有金额1000元 2 6月7日金额500元 3 8月3日金额200元 而在后几个月中原始凭证又发现这三笔金额相同的原始凭证 请分析原因 56 判断 1 分析会计机构人员分工 会计出纳一个人 2 没有原始单据是不能报帐的 费用支出明细表是假的 3 重复报帐 套取现金 违背会计法的规定 会计出纳一人兼 要进一步落实此种行为 采用查询和鉴定法 对费用支出明细表造假的行为进一步落实 结论 会计采取没有凭证 重复报帐的手段 加大费用开支 贪污公款1700元 建议 追回公款1700元 与会计人员的经济责任 57 三 审计方法的用途 审计方法1审计方法的用途 58 2搜集审计证据的方法 59 四 审计方法的选用原则 50 包括 1 实事求是 一切从实际出发 2 透过现象看本质 具体问题具体分析 3 坚持相互联系地看问题 反对孤立地看问题 要从发展的角度观察问题 反对凝固保守 要坚持全面观点 反对片面地看问题 4 群众路线 60 五 审计方法选用的要求 50 1 应与审计目的相适应 2 应与审计方式相适应 审计方式和审计种类有很多类似之处 但审计方式则主要反映了审计主体进行审计的行为方式 如在什么地方审 在什么时候审 用什么方法审 审哪些内容 由哪些人审等3 应与被审单位相适应 要联系被审计单位的实际 61 阅读材料 银广厦事件中审计方法的缺陷 银广厦做假事件中其管理当局固然要负首要责任 但从媒介披露情况分析来看 中介机构在其审计过程因未能严格遵循审计原则和方法 未能保持应有的职业谨慎而导致审计失败亦应引起相当的重视 62 首先 对银广厦进行年报审计的事务所未能对关键证据亲自取证 这些重要证据如海关报关单 银行对账单 重要出口商品单价等均是由被审提供 进行审计的会计师未能采取必要的审计程序对这些证据的真假作进一步确认 审计原则要求进行审计的会计师应对重要的外部证据亲自取证 如对应收账款 银行存款的函证 函证的询证函必须由事务所发出 但在实际操作中 许多事务所为省事 将询证函交与被审单位由其发出 63 甚至于由其收回后交与事务所 这就为被审做假提供了方便 而由此取得的所谓外部证据的真实性就大打折扣 很显然在银广厦事件中 被审向事务所提供了假报关单及其他虚假的外部证据 而在 活力28 的年报做假案中 为制造假报表 被审居然伪造了高达几亿人民币的银行进账单 姑且不论这些做假者的胆大妄为及其做假技俩的高超 进行年报审计的会计师如能在执业过程中克尽职守 到银行 海关等地亲自取证 所有这些做假行为都是不难发现的 64 其次 注会在其审计过程中过份依赖被审提供的会计资料亦可能是银广厦审计失败的原因之一 这里暴露了现在国内审计工作中一个并不罕见的问题 重实质性审计 轻符合性审计 这样做的重要弊端就是忽略了管理当局的品性以及对内控制度的充分了解 从而导致对审计风险的低估 有人可能会辩解说重视实质性审计正是为了降低审计风险 但这里有一个问题 如果管理当局提供的重要的会计资料都是有意伪造的 这时再一味强调实质性审计岂不是正中了被审为注会设下的圈套 相反 65 如果审计人员能在审计之初多花点时间到生产 管理现场作符合性审计 与相关的工作人员 操作工 质检员 库管员 统计员 业务员等交谈询问 许多管理漏洞 真实的生产经营及销售情况是不难被发现的 另外 如有必要 还应该对相关的供应商 代理商 消费者 类似产品的市场竟争者等外部环境进行调查 66 现在我们审计工作中的一个重要失误就是到生产 管理现场的时间太少 而把大量的时间浪费在对会计数据的整理和复核上 这样做的一个重大隐患是 如果被审提供的会计资料严重失真 所有基于这些资料的实质性审计都没有意义 因为我国证券市场不够规范等客观因素使得对国内上市公司的审计风险非常地高 这时更应该注意规避由于被审管理当局不诚实所带来的审计风险 67 另外 如银广厦事件中的审计师没参与作假 那么这些会计师在执业过程中是否保持了其应有的职业谨慎就是一个值得深究的问题 这表现在面对银广厦近乎奇迹般的增长时 主审会计师仍不可思义地 一如既往地相信其管理当局为其提供的所有证据 而另一方面许多 不知情 的股民及关注银广厦的社会人士却不止一次地对其惊人的业绩表示置疑 以至 财经 的两位记者廿愿为此奔波一年有余 68 我们不禁要问 为什么凭普通的逻辑思维得出的结论比专业会计师们通过严密的审计程序得出的结论更为真实呢 这究竟是巧合还是必然 是我们的注会过余疏忽呢 还是我们的审计方法并非如想象的那样有用 一个不容忽视现象是 我们的许多审计人员是乎是为审计而审计 往往是底稿做得有板有眼 看起来滴水不漏 而实质上许多更重要的审计工作却有意无意地被忽视了 如对管理当局的诚信调查 如对银行存款等重要证据的亲自取证 69 实质重于形式 是审计工作中一项重要的指导原则 也许是由于人与生俱来的惰性和不求有功但求无过的心理 以致该原则并没有引起足够地重视和被更有效地运用 据此也就不难理解为什么所谓的 外行 如一般股民 财经 杂志的记者等 会对一个股价上涨440 的上市公司的业绩深表怀疑 并提出了有力的佐证 而作为专业人员的注会却会连续几年对该公司的年报审计发表无保留意见 这里 我们假设签字会计师并没有参与作假 70 如果说会计师对银广厦的审计失败完全是因重大过失所致 那么这起事件的发生无疑是对我们审计人员的 专业性 的一个绝大的讽刺 当然我们不能以偏概全 就此认为所有的审计方法都是无效的 或者认为所有审计工作的都有问题 然而无庸致疑的是现在普遍采用的审计方法和手段确实存在着许多不容忽视的漏洞 正视存在的问题 用更挑剔的眼光审查我们的审计工作应是每一个有着社会责任感的审计工作者的当务之急 只有这样 我们才都取信于民 才能使那些做假者无处遁形 THEEND 71 72 1 生活真是没劲儿 上个月我的一个哥们儿向我借了4000块钱 说要去做一个整形手术 结果现在完全不知道他变成什么模样了 Oh 4000块 2 大学这四年里 我一直认为自己是个人才 可是我错了 我不是 我竟然是一个天才 3 爸爸今天打了我两次 第一次是因为看见了我手里两分的成绩单 第二次是因为成绩单是他小时候的 73 新闻 上海光纤宽带一夜提速10倍网速最高达30M 点评 看到这条新闻心情很激动 但是打开这条新闻花了30秒 74 75 一 内部控制测评方法 是指对被审单位内部控制制度的完善程度和执行情况进行调查 测试和分析评价 借以完善内部控制或确定审计范围和重点的一种审计方法 前面已经讲过 第五节专门审计方法 76 二 抽样审计方法 从被审计总体中选取若干项目组成样本 通过对样本的审查来推断总体的情况 包括任意抽样 判断抽样和统计抽样方式 后面详细讲 77 三 计算机审计方法 后面章节讲 一 绕过计算机审计 只对计算机输入和输出的资料数据进行审计 以判断其处理过程的正确性 二 通过计算机审计 对会计电算化处理系统中的文件和程序进行检查 在此基础上进一步审查会计核算结果的方法 包括模拟数据法 程序编码检查法 受控处理法 并行 程序 模拟法 三 利用计算机审计 以计算机为工具 利用通用或专用审计软件辅助审计人员完成某些审计工作的方法 78 第八章审计抽样 教学目标 1 了解审计抽样的涵义和种类 样本的设计和选取 样本结果的评价 2 掌握属性抽样和变量抽样的目的 用途及方法 教学重点与难点 样本的设计与选取 教学时数 4节 教学过程 第一节审计抽样的涵义及种类 一 审计抽样的涵义 是指审计人员在实施测试时 从被审计总体中选取一定数量的样本进行审计 通过样本的审计结果来推断被审计总体特征的一种审计技术方法 79 审计抽样通常可适用于逆查 顺查 函证 盘点等审计方法 不适用询问 观察 分析性复核等方法 二 审计抽样的分类 审计抽样 按技术划分 按内容划分 统计抽样 非统计抽样 属性抽样 变量抽样 适用于内部控制的符合性测试 适用于账户余额或报表项目的实质性测试 第二节样本的设计与选取 一 样本的设计 1 样本设计的概念 80 审计抽样种类 81 属性抽样与变量抽样 82 抽样风险 控制测试中的抽样风险 信赖过度险和信赖不足险实质性测试中的抽样风险 误受风险和误拒风险 83 样本设计 是指审计人员在具体计划指导下 围绕样本的性质 样本的数量 抽样方法 抽样工作质量等要求所进行的计划工作 2 设计样本考虑的因素 1 审计目的 2 审计对象总体与抽样单位 3 抽样风险与非抽样风险 4 可容忍误差 5 可信赖程度 6 预期总体误差 7 分层 二 样本选取 一 样本选取的方法 1 利用随机数表选样 例 见下页 84 随机数表 部分列示 列号 随机数 行号 1 2 3 4 5 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 13 14 15 10481 45011 01536 02011 81647 23368 48573 25595 85313 30995 24430 48360 22527 97265 76393 42467 93093 06243 61680 07856 39590 39975 81837 16656 06121 77924 08907 11008 42751 27756 99562 72905 56420 69994 98872 96301 91977 05463 07972 18876 89579 14342 63661 10281 17453 85475 36857 53342 53988 53060 48018 69578 88231 27633 70997 63553 40961 48235 03427 49626 19429 93069 52636 92737 88974 16365 61129 87529 85689 48237 27119 97336 71048 08178 77233 85 假定审计人员对被审计单位连续编号从500至5000的现金支票进行随机抽样 要求 从第一列第一个数为起点 选号路线从第一列始 依次至第五列 选出20个样本的号码分别是多少 答 从第1列第1个数为起点 从第1列开始 依次至第5列 选出20个样本的号码分别是 1048 2336 2443 4246 3959 4801 1942 1636 2711 4501 4857 4836 3997 890 1434 3685 4096 2559 2252 624 将选取的号码与其对应的20张支票作为选取定样本进行审查 2 系统选样 86 系统选样范例 试从1000张现金支票中选出50张样本进行审查 这些样本的号码分别是多少 答 系统选样的步骤如下 1 计算抽样间隔 抽样间隔 总体量N 样本量n 随机起点数m 1000 50 1 若选1个随机起点 20 2 从1至20间选取1个随机起点 假定选得6 3 从随机起点开始 每个抽样间隔选一个样本 即顺序为26 46 66 86 106 126 146 166 186 206 226 246 266 286 306 326 346 366 386 406 426 466 486 506 526 546 566 586 606 626 646 666 686 706 726 746 766 806 826 846 866 87 886 906 926 946 966 986 1006 1026 1046 若选2个随机点 1 抽样间隔 1000 50 2 40 2 在1至40间选取2个随机起点 假定选得16和34 3 从16和34开始 每间隔40张选取一个样本 即第16 56 96 136 176 216 256 296 336 和34 74 114 154 194 234 274 314 张支票被选出作为样本审查 3 分层选样 范例 在应收账款审计中 运用函证程序 根据重要性原则 审计人员可能按余额的大小把应收账款明细账分为三层 各层选样方法如下 88 层次 4 整群抽样 可缩短选样和抽查的时间 但因其样本分布的不均匀 代表性可能降低 因而抽样风险较大 5 金额单位抽样 P186 89 审计抽样技术 控制测试中抽样技术的运用在控制测试中运用的抽样技术 一般是属性抽样审计法 所谓属性 是指审计对象总体的质量特征 即被审计业务或被审计内部控制是否遵循了既定的标准及其存在的误差水平 属性抽样结果只有两种 对与错 总体的特征通常为反映遵循制度规定或要求的相应水平 属性抽样的具体方法有 固定样本量抽样 停一走抽样和发现抽样 90 第三节属性抽样 一 属性抽样的概念 是指在精确度和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法 用途 用于内部控制符合性测试 目的 确定被审计单位内部控制的有效程度 二 属性抽样的方法 1 固定样本量抽样 利用固定样本量抽样进行内部控制符合性测试的步骤 1 确定审计的目的和抽样总体 例 假定某一被审计单位有关材料采购的内部控制如下 91 采购与付款程序图 采购计划 订购 验收 付款 货款结算 会计记录 92 制定采购计划 原则 以销定产和合理库存原则 部门 生产部门或仓储部门 凭证有 请购单和准购单两种 订购 订购单由采购部门或专人编制 验收 验收凭证有 验收单 入库单 由专门负责验收的人员编制 以及供应商发票 付款 付款凭单有 支出凭单 由会计人员根据验收单 供应商发票及订购单编制 如果被审计单位的采购业务符合上述内部控制程序 审计人员就可以确定抽样总体为 被审计年度的所有购货订单 93 审计抽样程序 样本设计 样本选择 样本审计 抽样结果评价 94 审计样本设计应考虑的基本因素 1 审计目的2 审计对象总体与抽样单位3 抽样风险和非抽样风险4 可信赖程度5 可容忍误差6 预期总体误差7 分层 95 抽样风险 抽样风险 控制测试风险 实质性测试风险 信赖不足风险 信赖过度风险 误受风险 误拒风险 审计效果 审计效率 96 2 定义 违反 的标准 内部控制测试的结果是 符合或违反有关的内部控制制度 承上例 被审计单位的采购业务有下列情况之一者均属于违反购货内部控制制度 A 未经请购和审批已开具订单购料 B 材料未经验收却已入库 C 购货订单 验收单与供应商发票不一致却已付款 3 确定相关因素 A 确定抽样要求的可靠程度 也就是在多大程度上保证查账结论是准确无误的 可信赖程度与样本规模成正比 要求可信赖程度越高 所需要样本规模就越大 反之则越小 97 B 确定可容忍的最大误差率 即精确度上限 可容忍误差 是指查账人员认为抽样结果在可以达到查账目的的前提下 所愿意接受的查账对象总体的最大误差 换句话说 也就是通过抽样查账所作出的结论与总体实际情况之间允许的最大误差范围 可容忍误差与样本规模成反比 可容忍误差越小 样本规模越大 反之则越小 一般情况下 可信赖程度的水平确定于90 99 之间 可容忍误差的水平在1 5 之间 C 确定总体预期的误差率 可容忍的最大误差率 是指审计人员认为该项目内部控制认为有效 可以依赖的最大误差率 承上例 假如审计人员要求抽样的可靠程度为95 根据经验预计总体的误差率为3 最大可容忍的误差率为6 98 4 确定样本量 方法 查表法 计算法 A 利用 查表法 确定样本量 例 表8 2P189 如果要求抽查的可靠程度在95 预计总体的误差率为3 最大可容忍的误差率06 则可查得的样本量为195 B 利用 计算法 确定样本量 有关计算公式 n t 2 P 1 P 2 式中 n为样本量 t为正态标准差 可从表8 3查得 P为预计总体的误差率 为精确度 99 承上例 计算如下 n 1 96 2 0 03 1 0 03 0 03 2 124 可见 查表法与计算法比较 计算得到的样本量少于查表得到的样本量 这是因为制表时已加上了稳健系数 5 选取并审查样本 6 从样本的审查结果推断总体 2 停 走抽样 是指预计总体误差率为零开始 边抽样边评价来完成抽样审计工作 采用 停 走抽样 进行内部控制符合性测试的步骤为 1 确定审计目的与抽样总体 2 定义 违反 的标准 与固定样本量抽样法的意思一样 100 3 确定抽样要求的可靠程度和可容忍的最大误差率 如图8 4所示 若由风险系数算得总体最大误差率不大于审计人员可容忍的误差率 则 停 否则 走 即扩展样本量 继续抽查 注意 一般在扩大后的样本总量不超过初始样本量的3倍 仍采用 停 走抽样 的方法处理 若样本总量超过初始样本量的3倍 一般用样本的误差率作为总体预期的误差率 这时采用固定样本量抽样的方式处理 4 确定初始样本量 5 选出并审查样本 进行停 走抽样决策 风险系数 样本量 总体的最大误差率 101 例 若对50个初始样本审查 没有一个违反标准的 问 审计抽样应 停 还是 走 答 在对50个初始样本审查中 因为没有一个违反标准 即发现错误数为0 查表8 5P192可知风险系数为3 依公式 风险系数 样本量 总体的最大误差率 得 总体的最大误差率 3 50 6 在审计人员可容忍的范围内 因此审计抽样应 停 若对50个初始样本审查中 发现有一个违反有关内部控制 即发现错误数为1 查表8 5可知风险系数为4 8 则总体的最大误差率 4 8 50 9 6 9 6 6 超出了审计人员可容忍的范围 这时审计抽样应 走 即扩展样本量 继续抽查 3 发现抽样 是指在已定的可信赖程度下 在假定误差以既定的误差率存在于总体之中的情况下 至少查出一个误差的抽样方法 主要用于查找重大非法事件的审查 102 审计抽样技术 实质性测试中抽样技术的运用在实质性测试中运用的审计抽样技术主要是变量抽样法 变量抽样是对审计对象总体的货币金额进行实质性测试时所采用的抽样方法 变量抽样法可用于确定帐户金额是多是少 是否存在重大误差等 变量抽样法通常用于 检查应收帐款的金额 检查存货的数量和金额 检查工资费用 检查交易活动 以确定未经适当批准的交易金额 103 第四节变量抽样 一 单位平均数估计抽样 具体步骤 1 明确审计目的 确定抽样总体 2 确定要求的可靠程度和总体可容忍的最大数额误差 104 3 估算总体的标准差 4 确定样本量 公式 n S U A N S U N A 2 2 式中 n表示样本量S表示总体估算的标准差U表示正态标准差 由表8 3查得 N表示总体量A表示可容忍的总体量误差 例 资料 对某企业1000张购货发票进行抽样审计 若要求其平均金额的估计误差不超过10000元 可靠程度为95 预计总体标准差为40元 要求 根据资料计算应抽取多少张购货发票进行审计 105 解 依公式 n S U N A 2 40 1 96 1000 10000 2 61张 应抽取61张购货发票进行审计 5 选取样本进行审查 6 从样本的审查结果推断总体 二 差额估计抽样 P196不作重点 三 比率估计抽样 P197不作重点 第五节抽样结果的评价 1 分析样本误差 2 推断总体误差 3 重估抽样风险 4 形成审计结论 106 抽样结果的评价 分析样本误差 推断总体误差 重估抽样风险 形成审计结论 107 分析样本误差 1 实际差错率 预计差错率 2 实际差错率 预计差错率 3 实际差错率 预计差错率 可以接受 扩大样本量 改变实质性测试程序 3 2 108 第六节审计抽样的涵义与种类 1 涵义 指审计人员在实施测试时 从被审计的总体中选取一定的数量样本进行审计 通过样本的审计结果来推断被审单位总体特征的一种审计技术方法 2 种类 审计抽样按不同的标准 可以有不同的分类 审计抽样 按决策依据分 按总体特征分 统计抽样 非统计抽样 概率 内部控制 执业经验判断能力 属性抽样 p222 变量抽样 p222 109 3 统计抽样的方法 1 总体的特征 1 适当性 2 完整性224 2 确定抽样规模抽样规模取决于以下因素 1 可接受的抽样风险 2 可容忍误差 3 预计总体误差 4 总体规模 5 总体变异性 3 随机抽取样本随机抽样的方法有 1 简单随机抽样法 2 等距抽样法 3 整群抽样法 4 分层抽样法 110 样本选取 抽样技术的重要环节 是如何抽取的问题 a 随机数表 指一个由多个随机数排列成多行多列数表 略等距抽样法实务题 1 利用系统选样法从1000张现金支票中选出50张 进行审查 计算抽样间隔 1000 50 20 从1 20间先1张 随机任意起点 假定为6 顺序应为 6 26 46 66 86 111 2 若选两个随机点 计算抽样间隔 1000 50 2 40 从1 40间选2个随机选一个样本 即16 56 96 136和34 74 114 154 b 分层选择 实务题 分层选样 112 c 整群选择 是把审计总体分为若干群 然后从每群中抽 不均匀风险较大 d 金额单位选择 选金额较大的项目 占总体的比例 113 5 属性抽样用途和方法p144指在精确度界定和可靠程度一定的条件下 为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法 适用于符合性测试 114 第三节统计抽样法 统计抽样法在审计工作中的具体应用 主要有属性抽样和变量抽样 一 属性抽样法属性抽样法是指在给定抽样误差和可靠程度的保证下 以样本差错率推断总体差错率而采用的一种方法 属性抽样法大多用于测试内部控制制度的健全有效程度 运用属性抽样法 主要包括下列几个步骤 一 确定预计差错发生率预计差错发生率是指总体 被审计资料的全体 可能出现的差错概率 它是审计人员在对被审计对象内部控制制度作小范围测试后 并根据被审计单位的经济规模 业务频繁程度和上一次查账的情况 作出差错量或异常量多少的估计 用差错量或异常量占总体的百分率表示 例如2 或1 预计差错发生率与被审计单位内部控制制度和会计核算质量有密切关系 如果内部控制制度无效 会计核算质量差 则预计差错发生率就高 那么抽样的规模势必要大 抽取的样本就要更多一些 反之 抽取的样本就可以少一些 因此 差错发生率与样本数量成正比例关系 115 二 确定精确度它是对审查结果的差错率与总体中客观存在的差错率所期望允许的差错幅度 例如 预计差错率为3 精确度为 1 那就是审查后的差错率如在2 下限 或4 上限 之间 都认为是符合抽查质量要求的 精确度除了用相对数表示外 也可以用绝对数表示 如 2000元 精确度越大 即差错容许界限越大 则抽查的样本数越少 即精确度的高低与抽取样本数成反比例关系 精确度的高低又取决于审计项目的重要性 审查重要项目 应提高精确度 审查一般项目 则可放宽一些 三 确定可靠程度可靠程度是测定抽样可靠性的尺度 若确定90 的可靠程度 那就是要求其正确性有90 的把握 要求样本的可靠程度越高 就必须有较大的样本量作保证 当样本量等于总体量时 样本的可靠程度为100 可靠程度的数值一般在90 99 之间 四 确定样本数量确定了差错发生率 精确度和可靠程度之后 就可以通过样本确定量的统计表确定样本数量 见表4 5 4 6 4 7 116 五 选择随机抽样方法确定样本数量只是解决了 抽多少 的问题 而要产生恰当的样本 关键在于解决 如何抽 的问题 在统计抽样的情况下 随机抽样法主要有随机数表法 系统抽样法 分层抽样法和整群抽样法 1 随机数表法随机数表选样法是指对审计对象总体或次级总体的所有项目 按随机原则用随机数表来选取样本的方法 随意选样是不考虑金额大小 资料取得的难易程度及个人偏好 以随意的方式选取样本 随意选样的缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目 使用随机数表时 首先应建立表中数字与总体中项目的一一对应关系 其次应选择一个起点和一个选号路线 起点和路线可任意选择 第三 从选定的抽样起点 按选定的选号路线利用随机数表选择样本号码 其所对应的个体就是所选定的样本 例 假定注册会计师对某公司连续编号为500 5000的现金支票进行随机选样 希望选取一组样本量为20的样本 采用随机数表选样的操作步骤是 第一 确定只用随数表所列数字的前4位来与现金支票号码一一对应 第二 确定第5列第1行为起点 选号路线依次为第5列 第4列 第3列 第2列 第1列 第三 按照规定的一一对应关系和选样起点及选号路线 从而选取出如下数码 3099 789 612 2775 1887 1745 4962 4823等20个 如出现重码 在不放回的情况下 重新补选 117 随列 118 2 系统抽样法系统抽样法又称间隔抽样法 是指先计算间隔 再确定选样起点 最后再根据间隔和起点 顺序选取样本的一种选样方法 确定间隔数的公式如下 M N n式中 M 抽样间隔数 N 总体数量 n 抽样数量 例如 从2000张凭证中抽取200张凭证作为样本 则抽样间隔数为 M 2000 200 10 张 假定从前10张凭证中随机选定一张凭证 如从4 开始 每间隔10张凭证抽取一张 即4 14 24 34 44 54 64 直到抽完200张凭证为止 119 3 分层抽样法分层抽样法又称分组随机抽样法 是指按照一定标准将总体划分为若干层次 然后对每一层次进行随机抽样的一种选样方法 例如 将销货凭证按照金额大小分为三组 第一组金额较大 第二组金额中等 第三组金额较小 运用分层抽样法 第一组为第一层次 该层次全部抽查 第二组为第二层次 该层次可利用随机数表进行抽查 第三组为第三层次 该层次可采用系统抽样法抽取样本 4 整群抽样法整群抽样法是指按某一标志将总体全部个体分成若干群 以群作为抽样单位 然后按随机原则抽出若干群作为样本进行审查的一种选样方法 120 六 评价抽样结果 推断总体特征样本项目抽取出来以后 就应对样本项目进行审查 审查完毕 就可得到样本差错率 这时就应将样本差错率与确定样本规模时所使用的预计差错率作比较 以便确定是否要对抽样作适当调整 具体情况有三种 样本差错率与预计差错率大致相同 说明样本规模符合抽样要求 样本差错率小于预计差错率 说明样本规模过大 但此时样本已审查完毕 缩小样本已无必要 样本差错率大于预计差错率 说明样本规模过小 这时应以样本差错率代替预计差错率 重新确定样本规模 并抽取和审查新增的样本项目 重新计算样本差错率 直至样本差错率等于或小于计算样本规模时所使用的预计差错率为止 属性抽样的审计结论 通常是以一定的可靠程度确信总体差错率不超过某一百分比 这个百分比就是样本差错率加上精确度 如果审计人员能接受这一审计结论 表示内部控制制度健全有效 如果审计人员不能接受这一审计结论 则需采取下列某项措施 1 增大样本量 重新计算样本差错率 2 分析超过预计差错率的原因 有针对性地采取措施 3 对内部控制制度不信任时 采取其他审计方法 121 例为测定大明工厂材料控制制度执行情况 审计人员对该厂2000年上半年4000笔材料收发业务进行审计 根据上半年度审计报告确定预计差错率为3 可靠程度为9