《审计学PPTCH》PPT课件.ppt

第二章审计准则总论 一 教学重点1 了解注册会计师执业审计准则 政府审计准则和内部审计准则的基本内容及及其发展变化2 重点理解中国注册会计师执业准则体系以及鉴证业务基本准则和质量控制准则的主要内容以及相应的规范要求3 理解审计准则的作用与内容 明确审计规范与操作要点 二 教学内容 第一节审计准则概述第二节执业准则体系第三节鉴证业务基本准则第四节质量控制准则 第一节审计准则概述 A 审计准则概况审计准则是由政府审计部门或会计师职业团体制定的 用以规定审计人员应有的素质和专业资格 规范和指导其执业行为 衡量和评价其工作质量的权威性标准 审计准则按规范对象不同 可分为注册会计师执业审计准则 政府审计准则和内部审计准则 一 注册会计师执业准则 审计准则 民间审计准则 我国1980年恢复注册会计师制度 1986年国务院发布了 中华人民共和国注册会计师条例 1988年11月中国注册会计师协会正式成立以来 先后颁布了一系列执业规则 1994年1月1日 中华人民共和国注册会计师法 正式实施 1996年开始施行独立审计准则体系 2007年开始与国际审计准则趋同 实施中国注册会计师执业准则 二 政府审计准则 中国实行国家审计监督制度 中华人民共和国审计法 共七章五十四条 于1994年8月31日第八届全国人民代表大会常务委员会第九次会议通过 根据2006年2月28日第十届全国人民代表大会常务委员会第二十次会议 关于修改 中华人民共和国审计法 的决定 作出修正 中国国家审计准则体系是中国审计法律规范体系的组成部分 它由中华人民共和国国家审计基本准则 通用审计准则和专业审计准则 审计指南三个层次组成 三 内部审计准则 内部审计准则是为内部审计人员执行业务建立标准和提供指南 中国内部审计准则是中国内部审计工作规范体系的重要组成部分 由内部审计基本准则 内部审计具体准则 内部审计实务指南三个层次组成 C 审计准则与审计目标的关系审计目标决定审计准则 制定与实施审计准则是为了实现审计目标 审计准则是规范审计人员审计行为的权威性标准 是审计人员发表审计意见的客观依据 D 审计准则与审计程序的关系审计程序是注册会计师为了取得有关审计证据而应用的审计技术方法 审计准则是确保审计目标实现的保证措施 是制定审计程序的依据 关系 1 审计准则比审计程序处于更高层次 2 审计准则具有广泛的适用性和较强的稳定性 适用于每项审计业务 3 在执行审计业务时 审计人员根据其专业判断 可确定使用或不使用某种审计程序 但却不能自由决定是否遵守审计准则的要求 E 审计准则与会计准则的关系联系 1 会计准则是审计准则的基础 2 审计准则的颁布与实施有助于提高会计准则的权威性 区别 作用不同 1 审计准则是衡量审计主体的尺度 而会计准则则是衡量审计客体的尺度 2 会计准则约束的是被审计单位 认定 会计信息的过程 即会计责任的履行 会计认定的结果反映在财务报表上 审计准则约束的是审计人员 再认定 会计信息的过程 即审计责任的履行 审计认定的结果反映在审计报告上 图表2 1会计认定与审计再认定 图表2 2企业会计准则结构框架 F 审计准则与法律责任的关系审计准则为审计取信于社会提供了法律保证 有利于维护审计机构和审计人员的合法权益 G 审计准则国际趋同 第二节执业准则体系 A 执业准则发展历程 一 制定执业规则阶段 1991 1993年 二 建立准则体系阶段 1994 2003 三 完善与提高阶段 2004 1 企业经营环境变化带来巨大审计风险 需要通过完善审计准则加以应对 2 部分准则项目已不能满足行业要求 需要及时制定和修改订审计准则 3 国际审计准则质量有了全面改进和提高 需要我们在国际趋同上有新的举措 4 会计准则加快制定进程 需要审计准则同时跟进 B 中国注册会计师执业准则体系概况2006年2月15日 财政部发布了48项注册会计师执业准则体系 简称执业准则体系 并配备相应的审计准则指南 中国注册会计师执业准则体系框架结构图 E 中国注册会计师执业准则体系的特点1 充分体现与国际审计准则的趋同要求 2 可以满足新形势下注册会计师的执业需求 3 明显突出维护公众利益的行业宗旨 4 不断增强准则的易理解和可操作性 F 中国注册会计师执业准则体系的作用1 有利于贯彻以人为本的科学发展观 2 有利于完善市场经济体制 3 有利于提高对外开放水平 第三节鉴证业务基本准则 A 鉴证业务概述 一 鉴证业务涵义鉴证业务是指注册会计师对鉴证对象信息提出结论 以增强除责任方之外的预期使用者对鉴证对象信息信任程度的业务 二 鉴证业务的特征 鉴证业务旨在增进某一鉴证对象信息的可信性 注册会计师通过收集充分 适当的证据来评价某个鉴证对象是否在所有重大方面符合适当的标准 并出具鉴证报告 从而提高该鉴证对象信息对预期使用者的有用性 注册会计师提供的专业服务包括鉴证业务和相关服务 但两者是有区别的 1 业务涉及的关系人不同 2 业务关注的焦点不同 3 工作结果不同 4 独立性要求不同 鉴证业务与相关服务的区别 三 鉴证业务内容 新的执业准则将中国注册会计师的鉴证业务分为历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务三个大类注册会计师执行历史财务信息审计业务 历史财务信息审阅业务和其他鉴证业务时 应当遵守鉴证业务基本准则以及相关的审计准则 审阅准则和其他鉴证业务准则 其中 审计准则是整个业务准则体系的核心 四 鉴证业务要素 鉴证业务五要素是指鉴证业务的三方关系 鉴证对象 标准 证据和鉴证报告 五 鉴证业务分类 鉴证对象信息是按照标准对鉴证对象进行评价和计量的结果 按鉴证对象信息是否以责任方认定的形式为预期使用者所获取来分类 鉴证业务基本上可以分为基于责任方认定的业务和直接报告业务两大类 1 基于责任方认定的业务2 直接报告业务 基于责任方认定的业务和直接报告业务的区别 B 鉴证业务相关的职业道德和质量控制要求 一 遵守职业道德规范 中国注册会计师职业道德基本准则 和 中国注册会计师职业道德规范指导意见 要求注册会计师在执行鉴证业务时 恪守独立 客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对执业过程中获知的信息保密 二 遵守质量控制准则质量控制准则用以规范会计师事务所在执行各类业务时应当遵守的质量控制政策和程序 是对会计师事务所质量控制提出的制度要求 C 鉴证业务承接1 业务环境与业务承接业务环境包括业务约定事项 鉴证对象特征 使用的标准 预期使用者的需求 责任方及其环境的相关特征 以及可能对鉴证业务产生重大影响的事项 交易 条件和惯例等其他事项 2 业务承接与专业判断拟承接的业务具备的特征 1 鉴证对象适当 2 使用的标准适当且预期使用者能够获取该标准 3 注册会计师能够获取充分 适当的证据以支持其结论 4 注册会计师的结论以书面报告形式表述 且表述形式与所提供的保证程度相适应 5 该业务具有合理的目的 D 鉴证过程三大要素鉴证标准 鉴证证据与鉴证报告构成注册会计师鉴证过程的三大要素 一 鉴证标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准 当涉及列报时 还包括列报的基准 适当标准的特征 相关性 完整性 可靠性 中立性 可理解性 二 鉴证证据 1 总体要求2 职业怀疑态度3 证据的充分性和适当性4 重要性5 鉴证业务风险6 记录 三 鉴证报告 鉴证业务的保证程度分为合理保证和有限保证 合理保证的保证水平要高于有限保证的保证水平 1 合理保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的低水平 以此作为以积极方式提出结论的基础 2 有限保证的鉴证业务的目标是注册会计师将鉴证业务风险降至该业务环境下可接受的水平 以此作为以消极方式提出结论的基础 3 合理保证的鉴证业务与有限保证的鉴证业务的区别p63 第四节质量控制准则 A 质量控制准则的总体要求会计师事务所的业务质量控制的总体要求 一是要求每个会计师事务所必须依据准则制定适用于本所的质量控制制度 二是要求每个会计师事所制定的质量控制制度 必须能够实现质量控制的下列两大目标 一是合理保证会计师事务所及其人员遵守法律法规 职业道德规范以及业务准则的规定 二是合理保证会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告 B 质量控制制度的主要内容与基本要素1 对业务质量承担的领导责任 2 职业道德规范 3 客户关系和具体业务的接受与保持 4 人力资源 5 业务执行 6 业务工作底稿 7 监控 C 职业道德规范 一 遵守职业道德规范的总体要求恪守客观 公正的原则 保持专业胜任能力和应有的关注 并对执业过程中获知的信息保密 二 遵守职业道德规范的具体措施 三 满足独立性要求 1 会计师事务所领导层的示范 2 教育和培训 3 监控 4 对违反职业道德规范行为的处理 1 会计师事务所内部沟通信息 2 获知违反独立性要求的情况并作出适当处理 3 获取书面确认函4 防范关系密切的威胁 D 客户关系和具体业务的接受与保持 一 接受与保持客户关系和具体业务的总体要求 二 考虑客户的诚信情况 三 考虑是否具备执行业务必要的素质 专业胜任能力 时间和资源 四 考虑能否遵守职业道德规范 五 考虑其他事项的影响 E 人力资源 一 人力资源管理的总体要求合理保证拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力并遵守职业道德规范的人员 二 人力资源管理的要素招聘 业绩评价 人员素质 专业胜任能力 职业发展 晋升 薪酬 人员需求预测等 F 业务执行 一 指导 监督与复核1 指导 监督与复核的总体要求 合理保证能按照法律法规 职业道德规范和业务准则的规定执行业务 能够根据具体情况出具恰当的报告 2 指导的具体要求 1 使项目组了解工作目标 2 提供适当的团队工作和培训3 监督的具体要求4 复核的具体要求 1 确定复核内容 2 确定复核人员 1 追踪业务进程 2 考虑项目组各成员的素质和专业胜任能力 以及是否有足够的时间执行工作 是否理解工作指令 是否按照计划的方案执行工作 3 解决在执行业务过程中发现的重大问题 考虑其重要程度并适当修改原计划的方案 4 识别在执行业务过程中需要咨询的事项 或需要由经验较丰富的项目组成员考虑的事项 二 咨询 1 咨询的总体要求 1 就疑难问题或争议事项进行适当咨询 2 可获取充分的资源进行适当咨询 3 咨询的性质和范围得以记录 4 咨询形成的结论得到记录和执行 2 咨询的具体要求 1 形成良好咨询文化 2 合理确定咨询事项 3 适当确定被咨询者 4 充分提供相关事实 5 考虑利用外部咨询 6 完整记录咨询情况 三 意见分歧 1 处理意见分歧的总体要求 1 会计师事务所应当制定政策和程序 以处理和解决项目组内部 项目组与被咨询者之间以及项目负责人与项目质量控制复核人员之间的意见分歧 2 形成的结论应当得以记录和执行 2 对出具报告的影响只有意见分歧问题得到解决 项目负责人才能出具报告 四 项目质量控制复核 1 项目质量控制复核与项目组实施组内复核2 项目质量控制复核对象的确定3 项目质量控制复核的具体要求4 项目质量控制复核人员的资格标准5 项目质量控制复核的记录 1 对所有上市公司财务报表审计实施项目质量控制复核 2 规定适当的标准评价上市公司财务报表审计以外的历史财务信息审计和审阅 其他鉴证业务及相关服务业务 以确定是否应当实施项目质量控制复核 3 对符合适当标准的所有业务实施项目质量控制复核 一是履行职责需要的技术资格 包括必要的经验和权限 二是在不损害其客观性的前提下 提供业务咨询的程度 制定政策和程序 规定项目质量控制复核的性质 时间和范围 项目质量控制复核人员的资格标准 对项目质量控制复核的记录要求 1 有关项目质量控制复核的政策所要求的程序已得到执行 2 项目质量控制复核在出具报告前已完成 3 复核人员没有发现任何尚未解决的事项 使其认为项目组作出的重大判断及形成的结论不适当 G 业务工作底稿 一 业务工作底稿的归档要求1 遵守及时性原则2 确定适当的归档期限3 针对客户同一财务信息执行不同业务时的归档要求 二 业务工作底稿的管理要求 会计师事务所应当制定政策和程序 以满足下列要求 1 安全保管业务工作底稿并对业务工作底稿保密 2 保证业务工作底稿的完整性 3 便于使用和检索业务工作底稿 4 按照规定的期限保存业务工作底稿 三 业务工作底稿的保密 1 取得客户的授权 会计师事务所及其人员对客户的信息负有保密的义务 对此 职业道德规范和业务约定书都有规定和要求 2 根据法律法规的规定 会计师事务所为法律诉讼准备文件或提供证据 以及向监管机构报告发现的违反法规行为 3 接受注册会计师协会和监管机构依法进行的质量检查 四 业务工作底稿的完整性 使用与检索 无论业务工作底稿存在于纸质 电子还是其他介质 会计师事务所都应当针对业务工作底稿设计和实施适当的控制 以实现下列目的 1 使业务工作底稿清晰地显示其生成 修改及复核的时间和人员 2 在业务的所有阶段 尤其是在项目组成员共享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时 保护信息的完整性 3 防止未经授权改动业务工作底稿 4 允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责而接触业务工作底稿 五 业务工作底稿的保存期限 会计师事务所应当制定政策和程序 以使业务工作底稿保存期限满足法律法规的规定和会计师事务所的需要 对鉴证业务包括历史财务信息审计和审阅业务 其他鉴证业务 会计师事务所应当自业务报告日起 对业务工作底稿至少保存10年 如果法律法规有更高的要求 还应保存更长的时间 六 业务工作底稿的所有权 业务工作底稿的所有权属于会计师事务所 会计师事务所可自主决定允许客户获取业务工作底稿部分内容 或摘录部分工作底稿 但披露这些信息不得损害会计师事务所执行业务的有效性 对鉴证业务 披露这些信息不得损害会计师事务所及其人员的独立性 H 监控 一 监控的总体要求评价下列事项 1 遵守法律法规 职业道德规范和业务准则的情况 2 质量控制制度设计是否适当 运行是否有效 3 质量控制政策和程序应用是否得当 以便会计师事务所和项目负责人能够根据具体情况出具恰当的业务报告 二 监控人员由具有专业胜任能力的人员实施 会计师事务所可以委派主任会计师 副主任会计师或具有足够 适当经验和权限的其他人员履行监控责任 三 监控内容1 质量控制制度设计的适当性 2 质量控制制度运行的有效性 四 实施检查 1 检查的周期2 检查的组织方式3 确定检查的时间 人员与范围4 小型会计师事务所的特殊考虑 五 监控结果的处理 1 确定所发现缺陷的影响与性质2 适时将缺陷及