《工业企业会计核算》PPT课件.ppt

第三章 借贷记账法及其应用 2 制造业主要经济业务会计核算 教学目的与要求 本节通过制造业主要经济业务的核算 较详细地阐述会计账户和借贷记账法的应用 学习本节要求理解企业资金筹集 生产准备 产品生产 产品销售 财务成果等业务活动的内容 账户设置 账户的性质 用途和结构 和主要业务的账户对应关系 通过本节的学习 要能进一步掌握账户和借贷记账法的具体应用 教学主要内容 第一 筹集资金的核算第二 供应过程的核算第三 生产过程的核算第四 销售过程的核算第五 财务成果形成业务的核算第六 利润分配的核算 制造业企业主要经济业务概述 第一 筹集资金核算 一 概念企业筹集资金的途径是指企业取得资金的来源 企业筹集资金的途径 一是向投资人筹资 从企业所有者处筹集的资金 通常称为实收资本 二是向债权人借款 从企业债权人处筹集的资金 属于企业的负债 二 所有者权益资金筹集业务的核算 账户的设置 实收资本 资本公积 1 概念 指企业实际收到的投资者投入的资本金以及按照有关规定由资本公积金 盈余公积金转为资本的资金 实收资本代表着一个企业的实力 它是企业所有者权益中的主要部分 一 实收资本业务的核算 资本金制度我国实行的是注册资本金制度 要求企业的实收资本与注册资本相一致 注册资本和实收资本是两个不同的概念 股东出资的最低限额 2006 1 1 新 公司法 确定有限责任公司的最低法定资本金为3万元 新 公司法 股份有限公司最低注册资本金为500万元 允许股东首次缴付注册资本的20 但不得低于法定的最低注册资本限额 其余的部分在公司成立后两年内缴足 其中投资公司可以在5年内缴足 货币出资的部分不低于注册资本的30 一人公司的法定注册资本 最低为十万元 并且需要一次性缴纳 一个自然人只能设立一个有限责任公司 该有限公司不能再投资设立新的公司 2 实收资本的分类 1 按照投资主体的不同可以分为 国家资本金 法人资本金 个人资本金 外商资本金 2 按照投资者投入资本的不同物质形态可以分为 货币资金投资 实物投资 有价证券投资 无形资产投资 3 实收资本的入账金额 企业收到的所有者投资都应按实际投资数额入账 以货币资金投资的 应按实际收到的款项作为投资者的投资额入账 以实物形式投资的 按双方认可的估价数额作为实际投资额入账 企业在生产经营中所取得的收入和收益 所发生的费用和损失 不得直接增减投入资本 4 实收资本 股本 的核算 例1 接受货币资金的投资 企业收到国家投资7020000元 款项存入银行 借 银行存款7020000贷 实收资本 国家资本金7020000例2 接受实物投资 企业收到甲公司投入的设备一台 双方协商作价150000元 会计分录 借 固定资产150000贷 实收资本 甲公司150000例3 接受无形资产投资 乙公司以一项专利技术向企业投资 协议价值为50000元 会计分录 借 无形资产50000贷 实收资本 乙公司50000 核算举例 二 资本公积业务的核算 1 资本公积的含义是投资者或他人投入到企业 所有权归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本 资本公积从本质上看是一种准资本 是资本的一种储备形式 2 资本公积的来源 资本 股本 溢价 直接计入资本公积的各种利得和损失 3 资本公积的主要用途 转赠资本 资本公积 转增资本数 股本溢价 余额 资本公积实有数 4 资本公积的核算 例1 外商与企业的注册资本金各应为500万元 外商投入设备3台 总价值510万元 多出的10万元作为资本公积金处理 会计分录 借 固定资产5100000贷 实收资本 外商5000000贷 资本公积100000资本公积金也称准资本 在需要的时候可转增资本金 5 核算举例 例2 光大公司经批准成立 核定股本总额为300万元 计300万股 本次共收投资款420万元 已存入银行 根据协议 以210万股为货币资金投入 借 银行存款4200000贷 实收资本2100000资本公积2100000 例3 光大公司另外收到投资者以固定资产 无形资产 材料作价投资 具体情况是 固定资产作价120万元 材料作价40万元 一项专利权作价20万元 根据协议享有90万元股份 借 固定资产1200000原材料400000无形资产200000贷 实收资本900000资本公积900000 三 借入资金的核算 二 借款的分类 短期借款和长期借款 三 账户设置 1 财务费用 企业为筹集生产经营所需资金等发生的费用 2 预提费用 应付 属于负债类账户 用来核算企业预先提取作为本期费用而在以后时期实际支出的各项费用 3 短期借款 期限在一年以内的借款为短期借款 4 长期借款 期限在一年以上的借款为长期借款 一 含义 是指企业向银行或其他金融机构借入的资金 四 短期借款的核算 1 短期借款含义 还款期不超过1年的借款 2 用途 满足临时周转需要 如购买材料等 3 特点 占用时间短 成本低 见效快 4 短期借款利息的确认与计量 1 确认 财务费用 2 计量 短期借款 借款本金 利率 时间 短期借款 归还数 借入数 生产周转借款 结算借款 工资借款等 余额 尚未偿还数 5 短期借款帐户设置 财务费用 利息支出手续费支出 利息收入结转至 本年利润 数 借 贷 预提费用 支付款项数 预提数 余额 已预提尚未支付数 短期借款利息应在借款使用期内按月预提 计入当期费用 分录为 借 财务费用 贷 预提费用 例 企业取得为期6个月的银行借款10 000元 所借款项存入银行 年利率6 6个月后一次还本付息 借 银行存款10 000贷 短期借款10 000月末预提本月银行借款利息50元 10000 6 1 12 借 财务费用50贷 预提费用50借 短期借款10 000借 预提费用250借 财务费用50贷 银行存款10 300 例1 4月10日 某公司从银行取得一笔2个月的生产周转资金借款60000元 利率6 4月10日 借 银行存款60000贷 短期借款600004月30日 预计利息 60000 6 1 12 20 30 借 财务费用200贷 预提费用200 6 短期借款的核算 6月10日还本付息 60000 6 1 12 10 30 借 短期借款60000预提费用500财务费用100贷 银行存款60600 5月31日预计利息 60000 6 1 12 借 财务费用300贷 预提费用300 1 长期借款含义 还款期超过1年的借款 2 用途 满足企业进行固定资产购建的需要 如固定资产的购置和新建 改建或扩建工程等 3 特点 占用时间长 成本高 见效慢 五 长期借款的核算 4 长期借款的核算 1 利息的处理原则生产经营期间 计入 财务费用 工程建造期间 计入 在建工程 长期借款 借入的本金预计利息 归还的本息数 余额 尚未归还的本息数 某企业2008年7月1日 从银行借入3年期款项120万元 用于修建厂房 利率10 合同规定到期一次还本付息 单利计息 1年半后 厂房竣工投入使用 1 08年7月1日借 银行存款1200000贷 长期借款1200000 2 08年12月31日 预计利息借 在建工程60000贷 长期借款60000 5 长期借款核算举例 3 09年12月31日 预计利息借 在建工程120000贷 长期借款120000 4 2010年12月31日 预计利息借 财务费用120000贷 长期借款120000 5 2011年7月1日 还本付息借 长期借款1500000财务费用60000贷 银行存款1560000 小结 资金筹集核算简图 资料 某工业企业本月发生以下业务 1 企业收到国家投资500000元 其中包括全新设备一台 价值400000元 货币资金100000元 已存入银行 2 企业月初向银行借入期限为3个月的借款60000元 年利率6 款项已存入银行同时月末计提本月银行借款利息 两笔分录 案例3 1目的 练习资金筹集业务的核算 1 借 固定资产400000银行存款100000贷 实收资本5000002 借 银行存款60000贷 短期借款60000月末预计利息 60000 6 1 12 借 财务费用300贷 预提费用300 借 短期借款60000预提费用600财务费用300贷 银行存款60900 第二 供应过程的核算 供应过程的主要经济业务内容 购建固定资产 物资 材料 采购 一 固定资产购置业务的核算 一 固定资产的含义 企业在经营过程中使用的长期资产 包括房屋建筑物 机器设备 运输车辆以及工器具等 固定资产的特征1 是有形资产 2 是企业为生产产品 提供劳务 出租或经营管理而持有 3 使用寿命超过一个会计年度 4 单位价值较高 二 企业取得固定资产入账价值的确定 固定资产应当按照成本计量 固定资产取得时的实际成本是指企业单位构建固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的必要的支出 间接成本 固定资产在建造过程中应予以资本化的借款利息 一般来说 构成固定资产取得时的实际成本包括 买价 运输费 保险费 包装费 安装成本等 固定资产 减少原始价值 增加原始价值 余额 实有固定资产原值 三 固定资产购置业务的帐户设置 固定资产 在建工程 余额 尚未完工工程成本 例1 购入不需要安装设备 企业购入不需要安装设备一台 买价及各项税费共计25000元 款项通过银行支付 会计分录 借 固定资产25000贷 银行存款25000 不需要安装设备发生的买价和运输费用等构成其实际成本 四 固定资产购建业务的核算举例 例2 购入需要安装设备 企业购入需要安装设备一台 买价30000元 增值税5100元 运输费500元 款项通过银行支付 企业外部技术人员安装 发生工资费用600元 以现金支付 安装完毕 经验收收合格 交付使用 会计分录 1 购入时借 在建工程36200贷 银行存款35600库存现金600对安装费用的账务处理 如果是由本企业职工完成的 可计入 应付职工薪酬 如果是聘请外企业人员完成的 应 贷 现金 等 2 需要安装设备安装完毕交付使用 会计分录 借 固定资产36200贷 在建工程36200 需要安装设备发生的买价 运输费用和各种安装费用等构成其实际成本 二 材料采购业务的核算 一 材料采购业务的主要内容 1 购买材料 并按增值税专用发票上注明的材料价款和增值税额等进行结算 2 支付各项采购费用 3 计算和结转材料的采购成本 二 材料按实际成本计价的核算 购入材料的实际成本 实际买价 采购费用 材料采购按实际成本法核算的基本含义 企业在日常收入和发出材料时均采用实际成本 原材料实际采购成本的内容 买价 运输 包装 保险装卸 仓储费 运输途中的合理损耗 入库前的挑选整理费 按规定应计入的税金 其他费用 以下项目不计入采购成本 计入 管理费用 采购人员的差旅费市内零星运杂费采购部门发生的费用 账户设置 原材料 验收入库材料实际成本的增加 发出领用材料实际成本的减少 借 贷 余额 库存材料的实际成本结余 注 该账户按材料名称设置明细账 2 5 6 余额 多交的税金 增值税的确定 征税对象 货物和劳务的增值部分 征税客体 一般规模纳税人和小规模纳税人 税率 一般规模纳税人为17 13 小规模纳税人6 征收办法 一般规模纳税人 进销抵扣 应交税金 销项税额 进项税注 小规模纳税人 按销售收入的一定比例交纳 应交税金 销售收入 税率 交纳方式 进项税额与货款一并交与供货企业 销项税额扣除进项税额的差额上缴国家 进项税额可以抵扣销项税额 材料采购成本的计算方法 将材料物资过程中所发生的买价和采购费用按一定种类的材料物资进价归集和分配 确定该材料物资的实际成本 材料采购费用分配率 共同性采购费用额 分配标准的合计 某种材料应负担的采购费用额 采购费用分配率 该材料分配标准 例 购入甲 乙 丙三种材料各项支出如下表 计算方法 1 分摊间接费用 按材料重量分摊运杂费 资料 XX厂5月份发生下列经济业务 1 3日向108厂购进材料一批 货款以存款支付 其中 甲材料12吨 150元 计货款1800元 增值税306元 乙材料400公斤 20元 货款8000元 增值税1440元借 在途物资 甲材料1800 乙材料8000应交税费 应交增值税 进项税额 1746贷 银行存款11546 材料采购业务的核算举例 2 5月4日 以银行存款支付上批材料的仓库储运费 其中甲材料应付316元 乙材料应付138元 借 在途物资 甲材料316 乙材料138贷 银行存款454 3 5月4日 开出转账支票一张 金额372元 支付上批材料的运输费 按重量比例分摊 借 在途物资 甲材料360 乙材料12贷 银行存款372 4 5月21日 向204厂购进乙材料20公斤 180元 买价3600元 税率17 货款尚未支付 借 在途物资 乙材料3600应交税费 应交增值税 进项税额 612贷 应付账款 204厂4212 5 5月22日 以银行存款180元 现金20元分别支付上述乙材料的运费和搬运费 借 在途物资 乙材料200贷 现金20银行存款180 6 5月25日乙材料运抵仓库 月底 结转甲 乙材料实际采购成本 借 原材料 甲材料2476 1800 316 360 乙材料11950贷 在途物资 甲材料2476 乙材料11950 小结 材料供应过程核算 按实际成本 3 说明 1 购入材料 或入库 或在途 返回 2 在途材料入库 3 预付购货款 课后练习 一 1 接受投资者李虹的投资20万元 存入银行 2 购买运输工具一辆价值30万元 款已付 设备已交付使用 3 购买甲材料1000kg 单价20元 对方代垫运杂费200元 材料已验收入库 增值税17 款项用银行存款支付10000元 其余货款暂欠 4 购买乙材料1000kg 单价10元 对方代垫运杂费70元 支付各种杂费200元 货款通过银行已付 材料尚未到达 增值税17 5 期末结转本月 本批 材料采购成本 答案 1 借 银行存款200000贷 实收资本2000002 借 固定资产300000贷 银行存款3000003 借 在途物资 原材料 甲材料20200应交税金 应交增值税 进项 3400贷 银行存款10000应付账款13600 4 借 在途物资 乙材料10270应交税金 应交增值税 进项 1700贷 银行存款11970期末结转本月 本批 材料采购成本5 借 原材料 甲材料20200 乙材料 10270 贷 在途物资 甲材料20200贷 在途物资 乙材料10270 三 材料采购按计划成本法的核算 1 材料采购按计划成本法核算的特点 1 企业在日常收入和发出材料时均采用计划成本 企业在制定材料采购计划时确定的成本 2 设置专门核算材料成本差异的账户 3 月末时 分配材料成本差异 将计划成本调整为实际成本 2 账户设置 实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本小于计划成本的差异叫节约差 余额 库存材料的节约差异 原材料 验收入库材料计划成本的增加 发出领用材料计划成本的减少 借 贷 余额 库存材料的计划成本结余 注 该账户按材料名称设置明细账 分配材料成本差异 分配材料成本差异的目的是将发出材料的计划成本调整为实际成本 基本原理是 领用材料的计划成本 材料成本差异 实际成本 实际成本大于计划成本的差异叫超支差实际成本小于计划成本的差异叫节约差若为超支差时相加 节约差时相减 材料成本月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异差异率月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本发出材料应某种发出材材料成本分配差异额料计划成本差异率 本例假定无月初结存资料 节约差时用负号表示 一 生产过程核算内容 归集生产费用 材料费用的归集与分配人工费用的归集与分配制造费用的归集和分配计算完工产品的生产成本 第三 生产过程核算 二 关于生产成本和费用的四对概念 1 生产费用和生产成本生产费用 在一定期间为了进行生产经营活动所发生的各种耗费 与时期相关 生产成本 指分配到一定种类产品上的生产费用 与产品相关 注意 在一般情况下 当期发生的生产费用并不等于当期完工产品的生产成本 2 直接费用和间接费用直接费用 能直接记入产品成本的耗费 间接费用 不能直接 分配 记入产品成本 为组织和管理生产过程而发生的耗费 如 制造费用注意 管理费用等为期间费用 某产品的直接费用 分配转入的间接费用 制造费用 生产成本 制造成本 3 成本计算对象和成本项目成本计算对象 指费用的承担者 成本项目 指成本按经济用途分类的项目 一般分为 直接材料 直接工人工资 直接工人福利费 固定资产折旧费等 4 完工产品成本和在产品成本完工产品成本 是指可供销售产品的生产成本 在产品成本 是指处在生产过程某个阶段 尚未完工产品的生产成本 返回 三 生产费用的归集与分配 生产费用内容及其计入产品生产成本的一般程序 一 材料费用的归集与分配 按领用部门和经济用途计入相应的成本费用 生产某种产品领用 计入某种产品 生产成本 生产车间一般性耗用 计入 制造成本 管理部门领用 计入 管理费用 营业部门领用 计入 销售费用 工程领用 计入 在建工程 2 材料费用的处理原则 3 材料费用的归集与分配 月末时 按材料的用途编制 发出材料汇总表 并据以编制记账凭证登记入账 可编制 发出材料汇总表 获取相关数据资料 1 账户设置 性质 结构 明细账户设置 对应关系 关于 领料 发出材料 汇总表 的说明 会计分录 借 生产成本 A产品2000 B产品4400制造费用660贷 原材料 甲材料2000 乙材料5060 举例 XX厂生产A产品和B产品 1 1月份月初无在产品 本月投入生产A产品100台 B产品300件 1 1月2日 仓库发出下列材料 用于生产产品 其中A产品领用甲材料10300元 乙材料2300元 B产品领用甲材料5150元 乙材料1840元 借 生产成本 A产品12600 B产品6990贷 原材料 甲材料15450 乙材料4140 2 1月3日 仓库发出辅助材料 用于车间和管理部门的一般性消耗 其中 生产车间耗用750元 管理部门耗用219元 借 制造费用750管理费用219贷 原材料 辅助材料969 二 人工费用的归集与分配 1 账户的设置 应付职工薪酬 2 应付职工薪酬包括的主要内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 社会保险费 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等 五险 4 住房公积金 一金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 因解除与职工的劳动关系给予的补偿 8 其他与获得职工提供的服务相关的支出 3 工资费用处理原则 按职工所在的部门和用途计入相应的成本费用 直接生产工人工资 计入某种产品 生产成本 车间一般性工人工资 车间管理人员工资 计入 制造费用 厂部行政管理人员工资计入 管理费用 销售部门人员工资计入 销售费用 工程人员工资计入 在建工程 4 举例 3 1月28日 计提 计算 结转工资费用 本月职工工资计80000元 其中 A产品生产工人的工资50000元 B产品生产工人的工资22000元 生产车间管理人员工资3000元 厂部行政管理人员工资5000元 借 生产成本 A产品50000 B产品22000制造费用3000管理费用5000贷 应付职工薪酬80000 4 按本月工资总额的14 计提福利费 借 生产成本 A产品7000 50000 14 B产品3080 22000 14 制造费用420 3000 14 管理费用700 5000 14 贷 应付职工薪酬 职工福利11200 5 月末 用银行存款支付工资费用借 应付职工薪酬80000贷 银行存款80000 返回 三 制造费用的归集和分配 1 帐户设置 待摊费用 预提费用 累计折旧 固定资产 减少原始价值 增加原始价值 余额 实有固定资产原值 关于固定资产折旧问题的说明 性质 固定资产在使用过程中的价值损耗 提取方法 月末时计算提取计入成本费用 公式 固定资产账面原值 规定的折旧率 核算上的特殊做法 设立 累计折旧 账户 专门记录已提取的折旧额 使 固定资产 账户一直保持原值 处理原则生产车间计提折旧 计入 制造费用 行政部门计提折旧 计入 管理费用 销售部门计提折旧 计入 销售费用 例5 1月24日 对固定资产计提折旧费1400元 其中 生产车间计提800元 企业管理部门计提600元 借 制造费用800管理费用600贷 累计折旧1400 2 制造费用归集的核算举例 5 年初一月企业以银行存款预付本年度财产保险费24000元 借 待摊费用24000贷 银行存款24000借 管理费用2000 12个月 贷 待摊费用2000 6 摊销应由本月负担的财产保险费2000元 其中车间财产保险费1200元 厂部财产保险费800元 借 制造费用1200管理费用800贷 待摊费用2000 7 1月7日 用存款支付电费3000元 其中 车间照明用电2200元 管理部门照明用电800元 借 制造费用2200管理费用800贷 银行存款3000 8 1月8日 用银行存款支付水费100元 其中生产车间负担40元 管理部门负担60元 借 制造费用40管理费用60贷 银行存款100 9 1月22日 发生修理费900元 其中车间负担550元 管理部门负担350元 借 制造费用550管理费用350贷 银行存款900 3 制造费用的分配 常用的分配标准 生产工人工资 生产工人工时 机器工时 直接原材料成本 产品产量等 计算公式 分配率 制造费用总额 生产工时总和各种产品分配额 各种产品各自生产工时总和 分配率 举例 按生产工人工资比例分配 分配率 10560 50000 22000 0 1466667分配额 A产品 50000 0 146667 7333 35元B产品 10560 7333 35 3226 65元借 生产成本 A产品7333 35 B产品3226 65贷 制造费用10560 10 月末将本月发生的制造费用按生产工人工资比例分配计入A B两种产品生产成本 其中 A产品工资50000元 B产品工资22000元 制造费用总额 10560元 四 完工产品生产成本的计算与结转 按产品名称设置明细账 1 帐户设置 库存商品 2 完工产品生产成本的计算 完工产品生产成本 起初在产品成本 本期发生的生产费用 期末在产品成本 生产成本明细账 生产成本 A产品 发生额76333 35 举例 生产成本明细账 生产成本 B产品 借 贷 1 6990 3 22000 4 3080 10 3226 65 11 35296 65 发生额35296 65 发生额35296 65 完工产品验收入库 11 1月31日 本月投入的A B产品全部完工验收入库 其中 A产品完工总成本为76333 35元 B产品完工总成本为35296 65元 借 库存商品 A产品76333 35 B产品35296 65贷 生产成本 A产品76333 35 B产品35296 35 小结 生产过程的核算 1 发生材料 工资等费用 2 提取折旧费 3 支付制造费用与管理费用 4 分配制造费用 5 完工产品入库返回 四 成本计算 成本计算就是指企业在生产经营过程中 按照成本计算对象归集和分配发生的各种费用支出 以确定各该对象的总成本和单位成本的过程 一 成本计算的概念 二 成本计算的程序 1 收集 整理成本计算资料2 确定成本计算对象 3 确定成本计算期 4 确定成本项目 5 正确地归集分配费用 6 设置和登记有关帐户7 编制成本计算表 1 原材料采购成本的计算 原材料采购成本 买价 采购费用 2 产品生产成本的计算方法 1 归集和分配制造费用 将产品制造过程中所发生的各项制造费用按产品品种或类别进行归集和分配 分配标准有 按生产工人工资或按机器工时 按直接原材料成本 按直接总成本等等 计算公式如下 分配率 制造费用总额 生产工时总和各种产品分配额 各种产品各自生产工时总和 分配率 2 计算产品生产成本 1 计算总成本和单位成本 产品生产成本的计算方法很多 这里主要介绍一般的最简单的方法 其计算公式为 直接材料 直接人工 其他直接支出 分配的制造费用 总成本总成本 完工产品数量 单位成本 现举例说明产品制造成本的简单计算方法 例5 2 京连股份公司2004年5月份有关A B产品成本资料如下1 期初在产品成本资料如表5 6所示 2本期发生的各项生产费用如表5 7所示 A产品80件己全部完工 B产品60件 其中 完工产品50件 在产品10件 B在产品成本按定额成本标推计算 单位B在产品各成本项目的定额成本分别为 直接材料150元 直接工资l000元 其他直接支出140元 制造费用l10元 根据上述资料 A B产品制造成本的计算方法如下 1 根据期初在产品成本资料 分别登记在A B产品 生产成本明细账 中的相应成本项目内 2 根据本月发生的成本资料 将其中的直接材料 直接工资 其他直接支出 分别登记在A B产品生产成本明细账的相应成本项目内 3 根据本月发生的费用资料中的制造费用 采用一定的分配方法 分配计入A B两种产品成本 假定按生产工人工资的比例分配 分配率 27000 150000 120000 0 1A产品应负担的制造费用 0 1 150000 15000 元 B产品应负担的制造费用 0 1 120000 12000 元 根据上述计算结果 分别登记在A B产品生产成本明细账中相应项目内 如表5 8 表5 9所示 4 根据A B产品生产成本明细账中的各成本项目记录和在产品资料 即可计算A B两种产品总成本和单位成本 编制完工产品成本计算表 如表5 10所示 直接材料 3700十64400 68100直接工资 20000十150000 170000其他直接支出 2800 21000 23800制造费用 1500十15000 16500合计278400 元 A产品总成本 B在产品总成本 直接材料 150 10 1500直接工资 1000 10 10000其他直接支出 140 10 1400制造费用 110 10 1100合计14000 元 B产成品总成本 直接材料 2200 18000 1500 18500直接工资 15000 120000 10000 125000其他直接支出 2100 16800 l400 17500制造费用 900 12000 1100 11800合计172800 元 根据完工产品成本计算表中各种产品的总成本资料 就可以编制结转入库产品成本的会计分录 借 库存商品 A产品278400 B产品172800贷 生产成本 A产品278400 B产品172800 3 主营业务成本的计算 主营业务成本的基本计算方法是用销售商品的平均单位成本乘以销售数量计算求得 目的 练习企业生产过程及成本核算 资料 某企业200 年7月份内发生以下各项经济业务 1 生产车间从仓库领用各种原材料进行产品生产 用于生产A产品甲材料l50千克 10 50元 乙材料100千克 16 50元 用于生产B产品甲材料120千克 10 50元 乙材料80千克 16 50元 2 结算本月份应付职工工资 按用途归集如下A产品生产工人工资5000元B产品生产工人工资4000元车间职工工资2000元管理部门职工工资3000元3 按规定根据职工工资总额14 计提职工福利费 课后练习 二 4 计提本月份固定资产折旧 车间使用的固定资产折旧600元 管理部门使用固定资产折旧300元 5 按计划预提应由本月份车间负担的修理费200元 6 车间报销办公费及其他零星开支400元 以现金支付 7 车间管理人员出差报销差旅费237元 原预支300元 余额归还现金 前一步 8 将制造费用3717元如数结转入 生产成本 账户 按生产工人工资分摊 9 本月A产品100件 B产品80件 均已全部制造完成 并已验收入库 A B 按实际成本19782元入账 答案 1 借 生产成本 A产品3225 B产品2580贷 原材料 甲材料2835 乙材料29702 借 生产成本 A产品5000 B产品4000制造费用2000管理费用3000贷 应付职工薪酬 工资140003 借 生产成本 A产品700 B产品560制造费用280管理费用420贷 应付职工薪酬 职工福利1960 4 借 制造费用600管理费用300贷 累计折旧9005 借 制造费用200贷 预提费用2006 借 制造费用400贷 库存现金4007 借 制造费用237库存现金63贷 其他应收款300 8 借 生产成本 A产品2065 B产品1652贷 制造费用37173717 5000 4000 x5000 20653717 5000 4000 x4000 16529 借 库存商品 A产品10990 B产品8792贷 生产成本 A产品10990 B产品8792 19782 A产品B产品直接材料 32252580直接人工 57004560制造费用 20651652总成本10990 100件 8792 80件 1 根据上列产品生产的经济业务编制会计分录 2 列出制造费用按生产工人工资比例摊配的算式 3 登记 生产成本 制造费用 库存商品 总分类账户和 生产成本 明细分类账 4 根据上列经济业务计算A B两种产品的生产成本 5 编制 产品生产成本计算表 格式如下 第四 销售过程的核算 一 销售过程主要经济业务内容 1 销售产品 结算款项 取得产品销售收入和增值税销项税额 2 计算和结转已销售产品的生产成本 3 按照国家税法规定计算应交纳产品销售税金及附加 包括消费税 营业税 城市维护建设税和教育费附加 1 收入的确认与计量 a 企业已将商品所有权上的风险和报酬转移给购货方 b 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施控制 c 与交易相关的经济利益能够流入企业 d 相关的收入和成本能够可靠地计量 售出商品若发生退货 应冲减当期收入 一 主营业务收入的核算 二 销售过程具体核算 该帐户的性质是资产类 用来核算因销售商品和提供劳务等而应向购货单位或接受劳务单位收取货款的结算情况 期末余额 预收款的结余 该帐户的性质是负债类 用来核算企业按合同规定预收购货单位订货款的增减变动及其结余情况 期末余额 尚未收回的票据应收款 该帐户的性质是资产类 用来核算企业销售商品而收到购买单位开出并承兑商业承兑汇票或银行承兑汇票的增减变动及其结余情况的账户 关于商业汇票结算方式的说明 商业汇票包括 应收票据 债权 和 应付票据 债务 两种 采用银行汇票方式 企业不能马上收到货款 会计分录 借 应收票据 企业贷 主营业务收入贷 应交税金 应交增值税 3 举例 资料 XX厂甲 乙产品的单位成本分别为200元和500元 本月业务如下 1 销售产品一批 货款已收存银行 甲产品350件 250元 乙产品80件 600元 税率17 借 银行存款158535贷 主营业务收入 甲产品87500 乙产品48000应交税金 应交增值税 销项税额 23035 这里的 应交增值税 为销项税额 销项税额既是企业应向国家交纳的税额 也是应向购货单位收取数 2 发售甲产品80件给107工厂 单位售价250元 另以存款代垫运费500元 货款及代垫费尚未收到 借 应收账款 107工厂23900贷 主营业务收入 甲产品20000应交税金 应交增值税 销项税额 3400银行存款500到期收回 3 按合同规定 发售给111厂乙产品10件 600元 税率17 收到商业汇票一张 3个月期 面额为7020元 借 应收票据 111工厂7020贷 主营业务收入 乙产品6000应交税金 应交增值税 销项 1020 到期收回 借 银行存款7020贷 应收票据 111工厂7020如果到期没有收回 借 应收账款 111工厂7020贷 应收票据 111工厂7020 二 主营业务成本的核算 1 构成产品销售成本的项目 是已销产品的制造成本和销售税金及附加 应从产品销售收入中得到补偿 而销售费用则作为期间费用 在当期损益中扣除 不属于产品销售成本组成部分 2 已销产品的制造成本 销售成本 的计算 产品销售数量 单位产品制造成本 生产成本 说明 由于完工产品分批入库 制造成本分批计算 单价不一 需采用一次加权平均法 先进先出法 个别计价法等分批计算出库产品单价 例 京连股份公司2004年5月份销售A产品60件 B产品75件 公司对销售商品单位成本的确定采用全月一次加权平均法 A B两种商品的成本资料如表5 11 表5 12所示 加权平均单位成本 3 账户设置 该帐户的性质是损益类 用来核算企业经营主营业务而发生的实际成本及其结转情况的账户 按产品品种设置明细账 4 举例 结转已销甲 乙产品的生产成本 销售成本 甲产品销售成本 350 80 200 86000元乙产品销售成本 80 10 500 45000元借 主营业务成本 甲产品86000 乙产品45000贷 库存商品 甲产品86000 乙产品45000 三 主营业务税金及附加的核算 1 核算内容 由销售产品负担的税金及其他应交款 2 税金内容 消费税 营业税 城市建设维护税 资源税及教育费附加 消费税额 应税消费品的销售额 消费税率城建税额 当期的营业税 消费税 增值税的应交额 城建税税率 主营业务利润 或亏损 主营业务收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 3 账户设置 该帐户的性质是损益类 用来反映企业主营和附营业务负担的各种税金及附加的计算及其结转情况的账户 4 举例 6 计提城建税和教育费附加分别为4000元和3000元 借 主营业务税金及附加7000贷 应交税费 应交城建税4000 应交教育费附加3000缴纳 借 应交税费 应交城建税4000 应交教育费附加3000贷 银行存款7000 三 其他业务收支的核算 一 其他业务收支的概念 企业除主营业务以外的其他业务取得的收入和发生的支出 其他业务包括销售材料 出租包装物等 其他业务收入 材料销售 固定资产 包转物 出租 无形资产使用权的转让 技术咨询收入 提供运输等非工业性劳务 其他业务成本 销售材料的成本 非工业性劳务支出等 其他业务利润 其他业务收入 其他业务成本 二 账户的设置 该帐户的性质是损益类 用来核算企业除主营业务以外的其他业务收入的实现及其结转情况的账户 按其他业务的种类设置明细账 该帐户的性质是损益类 用来核算企业除主营业务成本以外的其他业务成本的发生及其转销情况的账户 1 企业销售材料一批 货款50000元 税率17 款项存入银行该材料采购成本为40000元 借 银行存款58500贷 其他业务收入50000应交税金 应交增值税 销项税额 8500借 其他业务成本40000贷 原材料40000 三 举例 2 收到该月出租的包装物租金收入现金500元借 库存现金500贷 其他业务收入426应交税金 应交增值税 销项税额 743 收到存款10000元 该款项为向A企业提供技术服务收入借 银行存款10000贷 其他业务收入10000 返回 目的 练习企业销售过程的核算 资料 某企业200 年7月份发生有关销售经济业务如下 1 向甲工厂出售A产品500件 每件售价60元 增值税17 货款已收到 存入银行 2 向乙公司出售B产品300件 每件售价150元 增值税17 货款尚未收到 3 按出售的两种产品的实际销售成本转账 A产品每件45元 B产品每件115元 或结转已销售产品的生产成本 4 按规定计算和登记B产品应缴纳的消费税 按销售价计算的消费税率为l0 5 向丙工厂出售甲材料100千克 每千克售价12元 货款1404元 含税 已收到 存入银行 6 按出售的甲材料实际销售成本转账 每千克10元 三 要求 根据上列各项经济业务编制会计分录 课后练习 三 答案 1 借 银行存款35100贷 主营业务收入 A产品30000应交税金 应交增值税 销项税额 51002 借 应收账款52650贷 主营业务收入 B产品45000应交税金 应交增值税 销项税额 7650 3 借 主营业务成本 A产品22500 B产品34500贷 库存商品 A产品22500 B产品345004 借 主营业务税金及附加4500贷 应交税费 应交消费税4500 5 借 银行存款1404贷 其他业务收入 甲材料1200应交税金 应交增值税 销项税额 2046 借 其他业务成本 甲材料1000贷 原材料 甲材料1000 第五 财务成果形成业务的核算 财务成果是指企业在一定会计期间所实现的最终经营成果 也就是企业所实现的利润或亏损总额 利润是按照配比的要求 将一定时期内存在因果关系的收入与费用进行配比而产生的结果 收入大于费用支出的差额部分为利润 反之则为亏损 一 利润形成的主要经济业务1 营业利润的形成2 营业外收支3 利润总额的形成4 所得税5 净利润的形成 二 利润形成的核算1 利润形成的基本含义企业在一定会计期间经营成果的计算与确定 2 利润总额的形成过程利润总额 营业利润 直接记入当期利润的利得 直接记入当期利润的损失 1 营业利润的计算方法 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益 期间费用 2 净利润的计算方法 三 营业利润形成过程的核算 一 期间费用的核算其他业务收支 二 投资收益的核算投资收益 一 期间费用的核算 1 期间费用的概念期间费用是指不能直接归属于某个特定的产品成本 而应直接计入当期损益的各种费用 不计入产品生产成本 直接计入当期损益 冲减收入 期间费用的内容管理费用 企业为组织和管理生产经营活动所发生的费用 财务费用 企业为筹集资金和使用资金所发生的费用 销售费用 企业在销售商品过程中所发生的费用 2 账户设置 1 管理费用 该账户的性质是损益类 用来核算企业行政管理部门为组织和管理企业的生产经营活动而各项费用的账户 2 销售费用 该账户的性质是损益类 用来核算企业在销售商品过程中发生的各项销售费用及其结转情况的账户 3 举例 1 以存款支付销售产品的装卸费80元和至交货地的运费150元 借 销售费用230贷 银行存款230 2 以银行存款支付产品的广告宣传费2500元借 销售费用2500贷 银行存款2500 二 投资收益的核算 1 账户设置 1 投资收益 该账户的性质是损益类 用来核算企业对外投资所获得收益的实现或损失的发生及其结转情况的账户 2 举例 1 1月10日 A公司以存款购入B公司股票1000股 每股买价15元 税费50元 不准备长期持有 借 交易性金融资产15050贷 银行存款15050 返回 2 3月28日 A公司出售B公司股票 售价每股17元 另用现金支付税费60元 款项存入银行 借 银行存款17060贷 交易性金融资产15050投资收益1890库存现金60 一 利得与损失的核算 1 概念 是指与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各项收入与支出 包括营业外收入与营业外支出 2 内容营业外收入 固定资产盘盈 处理固定资产的净收益 罚款收入 无形资产所有权转让收入等 营业外支出 固定资产盘亏 处理固定资产的净损失 罚款支出 捐赠支出 非常损失等 四 净利润形成的核算 3 账户设置 1 营业外收入 该账户的性质是损益类 用来核算企业各项利得的实现及其结转情况的账户 接受捐赠 2 营业外支出 该账户的性质是损益类 用来核算企业各项损失的发生及其结转情况的账户 支出公益性捐赠 4 举例 1 收到一笔罚款收入1000元 存入银行 借 银行存款1000贷 营业外收入1000 2 以存款20000捐赠地震灾区 借 营业外支出20000贷 银行存款20000 返回 二 所得税费用的核算 1 利润总额的计算利润总额 营业利润 直接记入当期利润的利得 直接记入当期利润的损失 2 所得税费用的核算 1 定义 所得税是企业按照国家税法的有关规定 对企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得 按照规定的所得税税率计算缴纳的一种税款 所得税是企业使用政府所提供的各种服务而向政府应尽的义务 企业的所得税通常是按年计算 分期预交 年末汇算清缴的 其计算公式为所得税额 应纳税所得额 所得税税率应纳税所得额 利润总额 所得税前利润中予以调整的项目 2 账户设置 3 净利润的结转方法 表结法 月末在账册中不对收入 费用类账户的余额作转账处理 不在账户中结出本月实现的利润 而是通过编表进行利润的计算 账结法 月末在账册中对收入 费用类账户的余额作转账处理 在账户能够结出本月实现的净利润 3 账户的设置 3月份 结转全年收入 费用账户各损益账户累计发生额 主营业务收入贷方35088960主营业务税金及附加借方96338主营业务成本借方28896718其他业务收入贷方1122000其他业务支出借方765000营业费用借方192000财务费用借方148000 3 账结法举例 管理费用借方845770营业外收入贷方864000营业外支出借方175000投资收益贷方1700000结转收入 借 主营业务收入35088960其他业务收入1122000营业外收入864000投资收益1700000贷 本年利润38774960 结转成本 费用 支出 借 本年利润31118826贷 主营业务税金及附加96338主营业务成本28896718其他业务支出765000营业费用192000财务费用148000管理费用845770营业外支出175000利润总额 7656134元 38774960 31118826 返回 所得税的核算 假设纳税调整项目为零 计算应交所得税 7656134 25 1914033 50 元 借 所得税费用1914033 50贷 应交税费 应交所得税1914033 50结转所得税费用 借 本年利润1914033 50贷 所得税费用1914033 50净利润 利润总额 所得税费用净利润 7656134 1914033 50 5742100 50 元 第六 利润分配的核算 二 利润分配核算 对企业实现的净利润进行分配 有广义和狭义之分 广义的利润分配包括 提取盈余公积 以各种股利形式分配给企业所有者 暂不分配股利而留存于企业用于扩大经营规模或用作以后年度的股利分配 狭义广义的利润分配仅指作为投资回报向所有者分派股利或利润 利润分配的顺序 可供投资者分配的利润 净利润 弥补以前年度的亏损 提取的法定盈余公积 以前年度未分配利润 公积金转入数年末未分配利润 可供投资人分配的利润 优先股股利 提取的任意盈余公积 普通股股利 企业实现的净利润按以下顺序分配 根据法律规定 企业本年实现的净利润加上年初未分配利润为本年可供分配利润 按以下顺序分配 一 弥补以前年度亏损 二 提取法定盈余公积 按公司税后利润的10 提取 三 提取任意盈余公积 四 向企业所有者或公司股东分配利润 在企业弥补亏损 提取法定盈余公积之前 不得向所有者或公司股东分配利润 利润分配 借 贷 1 年末转入的本年亏损额 2 本年实际分配的利润 期末 未分配利润 可供分配的利润 1 盈余公积补亏 2 年末转入的本年净利润 年内 已分配利润额年末 未弥补亏损额 二 利润分配核算 1 账户设置 1 利润分配 所有者权益类 用来核算企业一定时期内净利润的分配或亏损的弥补以及历年结存的未分配利润 或未弥补亏损 情况的账户 2 盈余公积 所有者权益类 用来核算企业从税后利润中提取的盈余公积金包括法定盈余公积 任意盈余公积的增减变动及其结