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财务会计知识讲解 1 现行会计准则 07年1月1号起执行 会计准则的重要性会计的重要性会计信息的重要性会计准则的结构基本准则 1个 具体准则 38个 2 会计基础知识会计报表资产负债表利润表现金流量表会计核算的基本原则权责发生制原则配比原则历史成本原则 3 权责发生制 凡属于本期的收入 无论款项是否收到 均作为本期的收入处理 凡不属于本期的收入 即使款项已经收到 也不作为本期的收入处理 凡属于本期的费用 无论款项是否支出 均作为本期的费用处理 凡不属于本期的费用 即使款项已经支出 也不作为本期的费用处理 配比原则 本期的费用应当与本期的收入相互配比 历史成本原则 各项财产物资应当按取得时的价格入账 物价发生变动时 一律不准调整账面价格 4 会计核算程序 业务发生 取得原始凭证 编制记账凭证 会计分录 登记账簿 编制报表 5 例 本公司08年1月份销售产品一批 价值50万 1 款项08年1月份收到 2 款项08年5月份收到 3 款项未收到例 本公司准备销售一批产品给甲公司 08年3月份收到甲公司定金20万 5月份发货 价值60万 1 5月份收到甲公司补付的货款40万 2 8月份收到甲公司补付的货款40万 3 8月份收到甲公司补付的货款30万 4 未收到甲公司补付的货款 6 例 07年12月 公司支付08年全年的办公搂租金24万 08年6月 公司支付08年上半年的办公楼租金12万 7 例 本企业4月份生产产品1000件 总成本100000元 单位成本每件100元 1 4月份销售800件 2 4月份销售1200件 3 4月份没有销售问 4月份的销售成本 4月份的销售收入 4月份的销售利润 8 会计要素 会计核算的对象 资产负债所有者权益收入费用利润会计等式资产 负债 所有者权益利润 收入 费用 9 会计科目 对各个会计要素进行分类的项目名称 会计科目必须按国家统一规定设置和使用 会计科目分类 1 分为资产类 负债类 所有者权益类 成本类 损益类 收入类 费用类 2 分为总分类科目和明细科目会计账户 根据会计科目开设 具有一定结构 格式的记账实体两者关系 会计科目是会计帐户的名称 10 原材料应收账款甲材料应收甲公司帐款乙材料应收乙公司帐款丙材料固定资产短期投资房屋 股票投资运输工具 债券投资机器设备 11 会计账户的基本结构包括以下内容 1 账户的名称 即会计科目 2 日期和业务编号3 业务摘要4 由于此项业务发生使得该账户增加或减少的金额5 余额 期初余额 期末余额 期末余额 期初余额 本期增加额 本期减少额记账方法 根据一定的原理 记账符号 记账规则 记录经济业务的方法 复式记账法 对发生的每一笔业务 都以相等的金额 同时在两个或两个以上的账户中进行登记 复式记账法分为 借贷记账法 增减记账法 收付记账法规定 我国各企业 行政 事业单位会计记账一律采用借贷记帐法 12 借贷记账法 记账符号为 借 贷 两个字该符号表示记账的方向 借 表示左方 贷 表示右方借贷记账法是复式记账采用借贷记账法时 账户的借方或贷方 就是用来登记该账户的增加额或减少额 即对某个账户来说 如果规定借方登记增加额 则贷方就登记减少额 如果规定贷方登记增加额 则借方就登记减少额 至于哪一方登记增加哪一方登记减少 取决于不同账户的具体规定 13 借贷记账法下的各类账户结构资产类帐户 增加记借方 减少记贷方 余额一般在借方负债 所有者权益类帐户 增加记贷方 减少记借方 余额一般在贷方收入类帐户 增加记贷方 减少记借方 无余额费用类帐户 增加记借方 减少记贷方 无余额 14 资产类帐户 期末余额 期初余额 借方发生额 贷方发生额负债 所有者权益类帐户 期末余额 期初余额 贷方发生额 借方发生额 15 例1 企业从银行提现金5万元 例2 企业以银行存款3万元 购入原材料 例3 企业购材料10万元 款未付 例4 企业以银行存款30万归还短期借款 16 借贷记账法的记账规则 有借必有贷 借贷金额必相等 17 会计分录 包括内容记账方向帐户名称记账金额书写格式借 帐户贷 帐户 18 1 借 现金5万贷 银行存款5万2 借 原材料3万贷 银行存款3万3 借 原材料10万贷 应付账款10万4 借 短期借款30万贷 银行存款30万 19 会计凭证原始凭证记账凭证 收款凭证付款凭证转账凭证 20 会计账簿外表形式有 订本式活页式卡片式用途有 总账明细账日记账 现金日记账银行存款日记账 21 企业业务的会计处理存货的核算 购进 发出 存货 指企业持有的以备出售或耗用的材料 物资 在产品 库存商品 物资采购业务的会计处理采购成本 买价 运杂费 税费增值税的处理 非增值税纳税人和小规模纳税人 无论取得何种发票 采购时支付的增值税均计入采购成本 一般纳税人如果取得专用发票 采购时支付的增值税不计入采购成本 计入增值税进项税额 如果取得普通发票 则计入采购成本 例 甲公司为营业税纳税人 购材料一批 货款价值10万 增值税1 7万 负担运费2000元 款已付 取得普通发票 则 该批材料的采购成本 100000 17000 2000 119000元借 原材料119000贷 银行存款119000 22 如上例 甲公司为增值税一般纳税人 其他条件不变 会计处理同上如上例 甲公司为增值税一般纳税人 其他条件不变 但购货时取得专用发票 则 该批材料的采购成本 100000 2000 102000元支付的17000元的增值税不准计入材料的采购成本 应计入进项税额 借 原材料102000应交税费 应交增值税 进项税额 17000贷 银行存款119000存货 材料 发出 根据发出的用途入账发出材料用于生产 计入生产成本发出材料用于管理部门 计入管理费用发出材料用于销售部门 计入销售费用 23 二 生产过程的会计处理产品生产成本 直接材料 直接人工 制造费用直接材料 直接用于产品生产的材料直接人工 生产工人的薪酬制造费用 基层管理发生的费用期间费用不计入成本 计入当期利润期间费用包括 管理费用 销售费用 财务费用管理费用 高层管理发生的费用 高层管理人员的薪酬 办公费 会议费 业务招待费等 销售费用 销售过程发生的费用 销售人员的薪酬 广告费等 财务费用 因筹集资金发生的费用 借款利息 手续费等 24 例 某公司为工业企业 生产甲产品 本月份发生费用如下 1 耗用材料17万 其中甲产品生产耗用10万 车间耗用1万 管理部门耗用2万 在建工程耗用3万 销售部门耗用1万 2 应付职工薪酬20万 其中甲产品生产工人薪酬3万 车间管理人员薪酬2万 销售人员薪酬5万 高层管理人员薪酬10万 3 计提固定资产折旧费10万 其中生产设备折旧6万 办公设备折旧4万 4 支付银行借款利息25万 支付业务招待费5万 支付广告费50万5 购买电脑设备 价值30万 购买股票 价值100万 6 支付车间水电费7万 管理部门水电费3万 报刊费1万 则 直接材料 直接人工 制造费用 甲产品生产成本 管理费用 销售费用 财务费用 25 1 材料费用的会计处理生产产品领用的材料 计入产品生产成本基层管理领用的材料 计入制造费用管理层领用的材料 计入管理费用销售部门领用的材料 计入销售费用2 工资费用的会计处理生产工人的工资 计入产品生产成本基层管理人员工资 计入制造费用管理人员工资 计入管理费用销售人员工资 计入销售费用 26 例 某公司为工业企业 生产甲产品 本月份耗用材料17万 其中为生产甲产品耗用10万 车间耗用1万 管理部门耗用2万 销售部门耗用1万 在建工程耗用3万 借 生产成本 甲产品10万制造费用1万管理费用2万销售费用1万在建工程3万贷 原材料17万接上例 该公司本月份应付职工薪酬20万 其中甲产品生产工人薪酬3万 车间管理人员薪酬2万 销售人员薪酬5万 高层管理人员薪酬10万 借 生产成本 甲产品3万制造费用2万销售费用5万管理费用10万贷 应付职工薪酬20万 27 接上例 该公司支付本月份水电费0万 其中 车间水电费7万 管理部门水电费3万 借 制造费用7万管理费用3万贷 银行存款10万接上例 该公司支付银行借款利息25万 业务招待费5万 广告费50万 借 财务费用25万管理费用5万销售费用50万贷 银行存款80万接上例 该公司购买电脑设备 付款30万 借 固定资产30万贷 银行存款30万 28 固定资产的核算固定资产 为生产经营而持有 使用寿命超过一个会计年度的有形资产 一 取得固定资产的核算外购固定资产的成本 买价 税费 运杂费 安装费注 增值税的一般纳税人购进固定资产时支付的增值税不计入固定资产的成本 作为进项税额入账 例 企业购入设备一套 价值20万 支付增值税3 4万 支付运费和装卸费1万 发生安装费2万 款已付清 若该企业为非增值税纳税人或增值税小规模纳税人设备成本 20万 3 4万 1万 2万 26 4万借 固定资产26 4万贷 银行存款26 4万若该企业为增值税一般纳税人 设备成本 20万 1万 2万 23万借 固定资产23万应交税费 应交增值税 进项税额 3 4万贷 银行存款26 4万 29 例 甲公司为营业税纳税人 购入一台设备 价款10万 增值税1 7万 运杂费1万 款已付 设备运达公司 准备安装 借 在建工程12 7万贷 银行存款12 7万安装过程中 支付安装费3万借 在建工程3万贷 银行存款3万安装完毕 交付使用借 固定资产15 7万贷 在建工程15 7万自行建造固定资产 应作为在建工程核算 待建造完毕 再转为固定资产 30 固定资产的折旧折旧 在固定资产的使用寿命内 运用适当的方法分摊固定资产的价值 折旧的范围 除以下情况外 企业应对所有固定资产计提折旧 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产2 单独估价作为固定资产入账的土地计提折旧的规定 1 固定资产应当按月计提折旧2 当月增加的固定资产 当月不提折旧 从下月起提折旧3 当月减少的固定资产 当月仍提折旧 下月起不提折旧4 固定资产提足折旧后 不论是否继续使用 均不再计提折旧5 提前报废的固定资产 不再补提折旧折旧的计算方法 1 年限平均法 直线法 年折旧额 原始价值 预计净残值 预计使用年限月折旧额 年折旧额 122 工作量法例 某公司一台机器设备原始价值92000元 预计净残值2000元 预计使用年限为5年 则 每年折旧额 92000 2000 5 18000元月折旧额 18000 12 1500元 31 折旧的账务处理 生产用的固定资产折旧额计入 制造费用管理部门的固定资产折旧额计入 管理费用销售部门的固定资产折旧额计入 销售费用出租的固定资产折旧额计入 其他业务成本例 某企业确认本月份固定资产折旧额为15万 其中 生产设备折旧10万 管理部门设备折旧5万 借 制造费用10万管理费用5万贷 累计折旧15万 32 5 期末 分配 结转本期发生的制造费用制造费用分配率 制造费用总额 生产工人工资某产品应负担的制造费用 该产品生产工人工资 分配率6 期末 计算 结转完工产品的生产总成本完工产品生产总成本 材料 人工 制造费用完工产品单位成本 总成本 产品数量 33 企业应付账款 应付票据的核算应付账款 企业因购货 或接受劳务 欠对方的款项应付票据 企业因购货 或接受劳务 而开出 承兑的商业汇票例 甲公司为营业税纳税人 4月份购入一批家电 价款100万 增值税17万 商品已经入库 款未付 借 库存商品117万贷 应付账款117万接上例 5月份 甲公司全额付款借 应付账款117万贷 银行存款117万接上例 商品入库后 甲公司开出商业承兑汇票一张 汇票金额117万 期限2个月 票据到期后 全额付款 借 库存商品117万借 应付票据117万贷 应付票据117万贷 银行存款117万 34 应付职工薪酬的核算职工薪酬包括的内容 1 职工工资 奖金 津贴和补贴2 职工福利费3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费等4 住房公积金5 工会经费和职工教育经费6 所有的非货币性福利职工薪酬的账务处理例 某公司本月份应付职工工资462000元 其中 生产工人工资320000基层管理人员工资70000 行政管理人员工资60400 销售人员工资11600 借 生产成本320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷 应付职工薪酬 工资462000 35 例 某公司下设一所职工饭堂 每月按职工人数每人补贴饭堂120元 本月份 职工人数共100人 其中管理部门20人 生产工人80人 借 生产成本9600管理费用2400贷 应付职工薪酬 职工福利12000例 甲公司本月应向社会保险经办机构缴纳职工基本养老保险费共计64680元 其中 生产工人的保险费44800元 基层管理人员的保险费9800元 高层管理人员的保险费10080元 借 生产成本44800制造费用9800管理人员10080贷 应付职工薪酬 养老保险费64680例 甲公司共有职工200人 其中 170人为生产人员 30人为管理人员 本月份 公司将其生产的每台成本为900元的电暖器作为福利发放给公司职工 该电暖器的售价为每台1000元 1000 170 1700001000 30 30000 36 借 生产成本170000管理费用30000贷 应付职工薪酬 非货币性福利200000发放工资的核算例 本公司本月份应付职工工资总额462000元 其中代扣职工房租40000元代垫医药费2000元 实际发放工资420000元 发工资时 借 应付职工薪酬 工资420000贷 银行存款420000代扣款项 借 应付职工薪酬 工资42000贷 其他应收款 房租40000 代垫医药费2000 37 实收资本的核算例 甲 乙 丙共同投资设立A公司 注册资本为200万 甲 乙 丙三方持股比例分别为60 25 和15 甲 乙 丙投入的资金分别为120万 50万 30万 公司已如期收到款项 借 银行存款200万贷 实收资本 甲120万 乙50万 丙30万例 A公司由甲 乙两位投资者投资设立 注册资本20万 各出资10万 各占50 的股份 几年后 为扩大公司规模 其注册资本金增加到30万引入第三位投资者加入 按协议 新投资者丙需投入资金12万 享有该公司三分之一的股份 公司已收到款项 借 银行存款12万贷 实收资本 丙10万资本公积2万 38 收入的会计处理一 销售收入的核算产品销售成本 销售量 单位成本产品销售收入 销售量 售价例 甲公司销售商品1000台 售价每台140元 成本每台110元 商品已发货 款已收到 借 银行存款140000贷 主营业务收入140000借 主营业务成本110000贷 库存商品110000 39 二 提供劳务收入1 一年内开始并完工的劳务例 甲公司于09年3月份接受一项设备安装任务 估计4个月完工 安装收入15万 实际发生安装成本5万则 甲公司在安装完成时入账借 银行存款 应收账款 15万贷 主营业务收入15万借 主营业务成本5万贷 银行存款5万2 跨年度完工的劳务 应于年末根据完工程度确认收入 结转成本 例 07年11月 甲公司接受一项设备安装劳务 估计4个月完工 安装收入20万 按合同规定 07年12月1号 对方预付款10万 其余10万待安装完工后支付 甲公司估计安装总成本11万 至07年12月31号 实际发生安装成本6万 已完工40 40 12月1号 收到对方预付款时借 银行存款10万贷 预收帐款10万07年实际发生安装成本时借 劳务成本6万贷 银行存款6万07年末应确认07年收入 20万 40 8万应结转07年劳务成本 11万 40 4 4万借 预收帐款8万借 主营业务成本4 4万贷 主营业务收入8万贷 劳务成本4 4万例 甲公司应收本月份出租房屋租金收入12万 款未收到 借 应收账款12万贷 其他业务收入12万接上例 甲公司本月份应提出租房屋的折旧费2万借 其他业务成本2万贷 累计折旧2万 41 利润的核算利润 企业在一定会计期间的经营成果利润分为三个层次 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 投资收益利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出净利润 利润总额 所得税费用 42 例 公司本期主营业务收入500万 主营业务成本300万 营业税金及附加20万 其他业务收入200万 其他业务支出80万 管理费用30万 财务费用20万 销售费用10万 营业外收入40万 营业外支出50万 应交所得税40万 营业利润 500万 200万 300万 80万 20万 30万 20万 10万 240万利润总额 240万 40万 50万 230万净利润 230万 40万 190万 43 例 甲公司为工业企业 本月份发生业务如下 销售产品收入800万 只收到货款200万 销售成本510万 销售原材料收入300万 款已收到 材料成本180万 为外单位提供运输劳务 收入50万 相应的费用20万 应交城建税等10万 支付管理部门办公费5万 水电费10万 管理人员差旅费3万 支付广告费30万 支付税收滞纳金1万 赞助希望工程3万 国库券利息收入12万 款已收到 营业利润 800万 300万 50万 510万 180万 20万 10万 5万 10万 3万 30万 12万 394万利润总额 394万 4万 390万 44 所得税费用的核算应税所得 税前利润 调整增加额 调整减少额应交所得税 应税所得 所得税率例 甲公司本年度利润总额1010万 其中包括国库券利息收入20万 税收滞纳金扣除10万 所得税率25 应税所得 1010万 20万 10万 1000万应交所得税 1000万 25 250万 45 借 所得税费用250万贷 应交税费 应交所得税250万交税时 借 应交税费 应交所得税250万贷 银行存款250万期末 结转 将所得税费用转入 本年利润 帐户 借 本年利润250万贷 所得税费用250万 46 利润分配的会计处理利润分配的顺序 按净利润的10 提取法定盈余公积金提取任意盈余公积金向投资者分派股利或利润未分配利润例 某企业本年度净利润300万 按其10 提取法定盈余公积金 股东大会决定 按净利润的20 提取任意盈余公积金按所剩净利润的30 向投资者分派股利 则 本年度提取法定公积金 30万本年度提取任意公积金 60万本年度分派股利 63万本年度未分配利润 147万 47 规定 企业发生亏损 连续5年税前弥补 例 100万 200万 30万 20万 40万 10万 50万 120万 48 当期应纳税款 当期销项税额 当期进项税额销项税额 销售时向买方收取的 例 销售货物给甲公司 货款100万 增值税率17 则 应收甲公司117万 进项税额 购货时向卖方支付的例 本公司购货一批 价款200万 增值税率17 则 本公司应付款234万 49 判断下列项目属于资产 负债 还是所有者权益购买股票50万 准备长期投资购买股票10万 准备随时变现外单位欠本公司货款35万正在车间生产的产品价值60万欠交营业税8万外商投资100万汽车一辆 价值35万专利权一项 价值120万本公司欠外单位货款40万本公司欠银行贷款200万 半年后归还产品完工入库 价值80万 50 根据下列业务编制会计分录将现金12万存入银行从银行提现金20万 准备发奖金购买材料5万 款未付购买生产设备一台 价值40万 用支票结算用支票5万元 偿还购料款向银行借款30万 存入银行 借款期三个月生产领用材料3万以银行存款归还银行短期借款10万收到外单位归还欠货款20万 存入银行 51 平均年限法年折旧额 原值 净残值 使用年限例 某项固定资产原值10000元 净残值400元 使用年限10年 年折旧额 10000 4000 10 960月折旧额 960 12 80元 52 例 企业生产甲 乙两种产品 本月份发生业务如下 1 生产甲产品领用原材料30万 生产乙产品领用原材料40万 车间领用原材料20万 管理部门领用原材料25万 2 计算本月份应付工资60万 其中甲产品生产工人工资10万 乙产品生产工人工资7万 车间管理人员工资6万 企业管理人员工资20万 销售人员工资17万 3 计提固定资产折旧20万 其中 生产设备折旧12万 管理部门设备折旧8万 4 支付车间水电费15万 管理部门水电费6万 5 月末 按生产工人工资分配结转制造费用 6 月末 甲 乙产品均完工 结转甲 乙产品的生产成本 53 1 借 生产成本 甲30万 乙40万制造费用20万管理费用25万贷 原材料115万 2 借 生产成本 甲10万 乙7万制造费用6万管理费用20万营业费用17万贷 应付工资60万 54 3 借 制造费用12万管理费用8万贷 累计折旧20万 4 借 制造费用15万管理费用6万贷 银行存款21万 55 5 制造费用分配率 53万 10万 7万 3 1176甲产品负担 3 1176 100000 311760元乙产品负担 3 1176 70000 218240元借 生产成本 甲311760 乙218240贷 制造费用530000 56 6 借 库存商品 甲711760 乙688240贷 生产成本 甲711760 乙688240 57 例 1 销售产品 价款200万 款已收到 成本120万 2 销售产品 价款300万 款未收到 成本210万 3 计算本期应交营业税10万 4 支付罚款支出1万 5 支付业务招待费2万 6 支付广告费20万 7 支付银行借款利息15万 8 将本期收入类帐户转到 本年利润 帐户 9 将本期成本 费用类帐户转到 本年利润 帐户 10 计算本期应交所得税22万 11 将本期应交所得税转到 本年利润 帐户 58 1 借 银行存款200万贷 主营业务收入200万借 主营业务成本120万贷 库存商品120万 2 借 应收账款300万贷 主营业务收入300万借 主营业务成本210万贷 库存商品210万 59 3 借 主营业务税金及附加10万贷 应交税金 应交营业税10万 4 借 营业外支出1万贷 银行存款1万 5 借 管理费用2万贷 银行存款2万 6 借 营业费用20万贷 银行存款20万 60 7 借 财务费用15万贷 银行存款15万 8 借 主营业务收入500万贷 本年利润500万 9 借 本年利润378万贷 主营业务成本330万主营业务税金及附加10万管理费用2万营业费用20万财务费用15万营业外支出1万 61 10 借 所得税22万贷 应交税金 应交所得税22万 11 借 本年利润22万贷 所得税22万 62 企业纳税会计营业税的会计处理例 某汽车公司本月份取得客运收入50万 货运收入4万 其他运输收入2万 其中应支付给联营公司运费1万 应纳营业税额 50万 4万 2万 1万 3 1 65万会计分录如下 实现收入时借 银行存款56万贷 主营业务收入55万其他应付款1万 63 计算应交营业税时借 主营业务税金及附加1