《应收款项》课件.ppt

第三章应收款项 一项重要的金融资产 引言 某企业某年实现现销售收入100万元 其中 该年收回货款20万元 余款80万元为应收账款 请思考 1 应收账款与企业持续经营 2 权责发生制的利弊 3 与应收账款相似的项目还有那些 4 如何尽可能克服权责发生制的弊端 更好地实现会计目标 第一节应收账款 一 应收账款的确认P 451销售收入的确认是应收账款确认的标志及参照2应收账款确认的条件3应收账款的确认依据 二 应收账款的计量 1 入账价值的确定方法 未来可收回金额的现值方法 交易发生日的实际发生额2 期末计价方法 以其账面余值列示方法 以其可变现净值 账面价值 列示 3 影响应收账款计量的因素 商业折扣含义 P 46企业为适应市场供需情况或针对不同的购货单位 按标明的售价给予的折扣优惠 表示方式 一般用报价的一定百分比表示对应收账款计量无实质性影响 现金折扣 含义P 46企业为鼓励购货单位在一定期限内尽早偿还货款 而允诺给予的折扣优惠表示方式 2 10 N 30会计处理方法 总额法 应收账款按发票总金额入账 不考虑现金折扣 净额法 应收账款按扣除最大现金折扣后的净额入账 销售折让 含义P 47企业销售商品后 由于商品的品种 质量与合同不符 或由于其他原因 对购货单位在价格上给予的减让 会计处理方法 于发生时调减应收账款及商品销售收入 三 应收账款的一般会计处理 发生时 借 应收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 收回款项时 借 银行存款贷 应收账款 举例P 47 第二节应收票据 一 应收票据及其种类P 511含义 2种类 按承兑人分商业承兑汇票银行承兑汇票 按是否带息分带息票据不带息票据 二 应收票据的计价P 51 现值法入账金额 应收票据到期金额的现值面值法入账金额 应收票据的面值 三 应收票据的会计处理 不带息的应收票据收到票据时 如何确定到期日 票据到期时 到期收回票款到期未能收回票款 带息票据的会计处理 1收到票据时2持有期内对应收票据利息的处理借 应收票据贷 财务费用3票据到期时 到期收回票款 到期未能收回票款 举例P 52 BreakingDownBarriers 请出练习题 练习题 甲企业销售一批商品给乙企业 货已发出 增值税专用发票注明的商品价款200 000元 增值税销项税额34 000元 当日收到乙企业签发的不带息商业承兑汇票一张 票据期限3个月 要求 请做甲企业相应的会计处理 1 销售实现时2 3个月后票据到期 款项存入银行 借 应收票据234 000贷 主营业务收入200 000应交税费 应交增值税 销项税额 34 000 3 如果甲企业在该票据到期前向银行贴现 且甲公司获得现金净额231 660元 另外 若甲企业银行存款帐户存款余额不足 银行拥有追索权 将贴现款做逾期贷款处理 借 银行存款231 660财务费用2 340贷 应收票据234 000 借 应收票据234 000贷 短期借款234 000 四 应收票据的贴现 一 贴现的性质融资性质相关术语P 53贴现期贴现率贴现息贴现净额或贴现所得额 二 贴现的计算P 53 票据到期值 应收票据面值 面值 票面利率 票据期限贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期贴现净额 票据到期值 贴现息票据贴现得款一定大于面值吗 三 应收票据贴现的会计处理 贴现时 P 54借 银行存款 实际收到的贴现净额 贷 应收票据 应收票据的账面余值 借或贷 财务费用 两者的差额 贴现时 贴现企业产生了或有负债 对应收票据或有负债的会计处理 我国采用表外披露 西方会计中单设 应收票据贴现 账户进行核算 它是 应收票据 的备抵账户 教材53页例3 9 1票据贴现时借 银行存款201193贷 应收票据贴现200000财务费用1193 2票据到期 付款单位付款时借 应收票据贴现200000贷 应收票据200000 教材53页例3 9 2票据到期 付款单位未付款时 B借 应收账款206000贷 银行存款206000 A借 应收票据贴现200000贷 应收票据200000 一 预付账款重点掌握账户的设置 单设 预付账款 账户 将其合并在 应付账款 账户中核算 第三节预付账款与其他应收款 二 其他应收款 重点掌握核算范围P 56 第四节坏账准备 一 坏账及其确认标准 指企业无法收回或收回可能性很小的应收账款 坏账的确认条件P 56 企业为什么会发生坏账 二 坏账的会计处理1 直接转销法 借 管理费用贷 应收账款 有何优缺点 实际发生坏账时 已作为坏账注销的应收账款以后又收回时 必须同时作2笔分录 例3 12 P 57 2备抵法P 57 特点 事先估计坏账 形成准备金 实际发生的坏账损失 用准备金弥补 会计处理步骤 定期估计坏账损失 借 管理费用贷 坏账准备 如何估计坏账损失 期末估计坏账损失并计入当期管理费用 形成坏账准备 当应收账款被确认坏账时 将金额冲减准备并转销应收款项的方法 关于坏账的估计方法 赊销百分比法 账龄分析法 应收账款余额百分比法 期末估计坏账损失 期末应收账款余额 估计坏账 本期赊销净额 估计坏账 本账龄应收账款期末余额 估计坏账 当期应提取坏账准备 期末按账龄分析法或应收账款余额 法估计的坏账损失 坏账准备 账户调整前的借方余额 坏账准备 账户调整前的贷方余额 或 备抵法核算举例P 58 确认坏账损失时 借 坏账准备贷 应收账款 收回以前已作为坏账注销的应收账款 借 银行存款贷 应收账款同时 借 应收账款贷 坏账准备 为什么必须同时作两笔分录 备抵法有何优势 哪些应收款项应计提坏账 我国企业会计制度第53条 1 应收账款 其他应收款 2 预付账款不符合预付性质或无望收到所购货物的 将其转入其他应收款 并计提坏账准备 3 未到期应收票据不能收回时 将其转入应收账款 并计提坏账准备 本章补充作业S公司坏账核算采用备抵法 并按年末应收账款余额百分比法计提坏账准备 2000年12月31日 坏账准备 账户余额24000元 2001年10月确认坏账损失12500元 当年末应收账款余额120万元 坏账准备提取