初级会计实务第十章 讲义.doc

第十章 事业单位会计基础第一节 事业单位会计概述（了解）一、非企业会计体系概述非企业会计体系包括财政总预算会计、行政单位会计、事业单位会计、民间非盈利组织会计以及基金会计等。二、事业单位会计的特点（一）概念：事业单位会计是各类事业单位以货币为计量单位，对自身发生的经济业务或事项进行全面、系统、连续的核算和监督的专业会计。（二）特点：1、事业单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与事业单位财务状况、事业成果、预算执行等有关信息；2、会计核算一般采取收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制；3、事业单位会计要素分为五大类，即资产、负债、净资产、收入和支出；4、各项财产物资应当按照取得或购建的实际成本进行计量，除国家另有规定外，事业单位不得自行调整期账面价值。第二节 资产和负债一、资产（一）货币资金1、库存现金 2、银行存款3、零余额账户用款额度：核算实行国库集中支付的事业单位根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。（财政授权支付方式下）（1）根据代理银行盖章的授权支付到账通知书，收到时：借：零余额账户用款额度 贷：财政补助收入（2）支取时：借：事业支出、存货等 贷：零余额账户用款额度（二）短期投资：是指事业单位依法取得的，持有时间不超过1年（含1年）的投资，主要是国债投资。1、取得时借：短期投资 贷：银行存款2、收到利息时借：银行存款贷：其他收入3、出售或到期收回本息借：银行存款贷：短期投资其他收入（三）应收及预付款项1、财政应返还额度：是指实行国库集中支付的事业单位，年终应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。（1）在财政直接支付方式下，年终按预算指标数与实际支出数的差额：借：财政应返还额度财政直接支付 贷：财政补助收入下年度恢复财政直接支付额度后借：事业支出 贷：财政应返还额度财政直接支付（2）在财政授权支付方式下，年终，依据代理银行提供的对账单作为注销额度借：财政应返还额度财政授权支付 贷：零余额账户用款额度下年恢复额度时借：零余额账户用款额度 贷：财政应返还额度财政授权支付2、应收票据3、应收账款4、预付账款5、其他应收款（四）存货1、购入借：存货 贷：应付账款2、领用借：事业支出 贷：存货3、盘盈存货，借记存货，贷记其他收入。盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处理资产时，借记待处理资产损溢科目，贷记存货科目，报经批准予以处置时，借记其他支出科目，贷记待处理资产损溢科目。（五）长期投资1、取得借：长期投资（买价及税金、手续费等） 贷：银行存款借：事业基金 贷：非流动资产基金长期投资2、取得投资收益借：银行存款 贷：其他收入3、处置借：银行存款 贷：长期投资 其他收入借：非流动资产基金长期投资 贷：事业基金例题1：关于事业单位长期投资的核算，下列说法中正确的有（ ）A、以货币资金取得的长期投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关税费）作为投资成本B、以非现金资产取得的长期投资，按照非现金资产的评估价值加上相关税费作为投资成本。长期投资增加时，应该相应增加非流动资产基金C、长期投资在持有期间应采用权益法核算D、对外转让或到期收回长期债券投资时，应将实际收到的金额与投资成本之间的差额计入其他收入，不需减少非流动资产基金长期投资科目的金额。参考答案：AB（六）固定资产1、取得借：固定资产 贷：非流动资产基金固定资产借：事业支出 贷：银行存款2、折旧借：非流动资产基金固定资产 贷：累计折旧3、处置借：待处理资产损溢 累计折旧 贷：固定资产借：非流动资产基金固定资产 贷：待处理资产损溢（七）在建工程（八）无形资产(会计处理与固定资产相似)例题2：关于事业单位固定资产折旧，下列会计处理正确的是（ ）A、借：事业支出贷：累计折旧B、借：非流动资产基金固定资产贷：累计折旧C、借：非流动资产基金固定资产 贷：固定资产D、借：经营支出 贷：累计折旧参考答案：B二、负债（一）短期借款 （二）应缴款项1、应缴税费 2、应缴国库款：事业单位按规定应缴入国库的款项。3、应缴财政专户款：是指事业单位按规定缴入财政专户的款项。（三）应付职工薪酬（四）应付及预付款项1、应付票据 2、应付账款 3、预收账款 4、其他应付款（五）长期借款（六）长期应付款第三节 净资产一、财政补助结转与财政补助结余（一）财政补助结转的核算1、会计期末：借：财政补助收入贷：财政补助结转借：财政补助结转贷：事业支出财政补助支出2、年末，按照有关规定将符合财政补助结余性质的项目余额转入财政补助结余：借：财政补助结转贷：财政补助结余或相反分录3、按规定上缴财政补助结转资金或注销财政补助结转额度的，按照实际上缴资金数额或注销的资金数额：借：财政补助结转贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等（二）财政补助结余的核算1、年末，按有关规定将符合财政补助结余性质的项目转入财政补助结余借：财政补助结转贷：财政补助结余或相反分录2、按规定上缴财政补助结余资金或注销财政补助结余额度的，按实际上缴资金数额或注销的资金数额：借：财政补助结余贷：财政应返还额度、零余额账户用款额度、银行存款等二、非财政补助结转与结余（一）非财政补助结转：是指事业单位除财政补助收支以外的专项资金收入与其相关支出相抵后剩余滚存的，须按规定用途使用的结转资金，通过设置非财政补助结转科目核算。1、期末借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入 贷：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出（非财政专项资金支出）、其他支出2、年末，完成非财政补助专项资金结转后，应当对非财政补助专项结转资金各项目情况进行分析，将已经完成项目剩余资金区分以下情况处理：借：非财政补助结转（交回原专项资金拨入单位） 贷：银行存款借：非财政补助结转（留归本单位使用） 贷：事业基金（二）非财政补助结余：包括事业结余和经营结余。1、事业结余：是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。（1）期末借：事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入 贷：事业结余借：事业结余 贷：事业支出（其他资金支出）、其他支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出（2）年末借：事业结余 贷：非财政补助结余分配2、经营结余：是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额（1）期末借：经营收入 贷：经营结余借：经营结余 贷：经营支出（2）年末借：经营结余 贷：非财政补助结余分配3、非财政补助结余分配的核算（年末）（1）结转事业结余和经营结余借：事业结余 经营结余 贷：非财政补助结余分配（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费应缴企业所得税（3）按照有关规定计提职工福利基金借：非财政补助结余分配 贷：专用基金职工福利基金（4）将非财政补助结余分配科目余额结转入事业基金借：非财政补助结余分配 贷：事业基金或相反分录三、事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产,主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。四、非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。五、专用基金是指事业单位按规定提取或设置的具有专门用途的净资产，主要包括修购基金、职工福利基金等。例题3：下列项目中，属于事业单位净资产的有（ ）A、财政补助结余 B、非财政补助结转 C、事业结余 D、非流动资产基金参考答案：ABCD例题4：下列项目中，可能影响事业结余的有（ ）A、事业收入 B、上级补助收入C、事业支出其他资金支出 D、事业支出财政补助支出参考答案：ABC例题5：下列项目中，影响事业基金的有（ ）A、财政补助收入 B、事业结余 C、取得主管部门归集调入财政补助结转资金 D、非财政补助结转参考答案：BD第四节 收入与支出一、收入（一）财政补助收入1、支取或收到时借：事业支出、零余额账户用款额度、银行存款等贷：财政补助收入2、期末借：财政补助收入贷：财政补助结转（二）事业收入：是指事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入。1、采取财政专户返还方式管理的事业收入（1）收到应上缴财政专户的事业收入时：借：银行存款等贷：应缴财政专户款（2）上缴时借：应缴财政专户款贷：银行存款（3）收到财政专户返还的事业收入时借：银行存款 贷：事业收入2、其他事业收入借：银行存款 贷：事业收入3、期末（1）专项资金收入借：事业收入贷：非财政补助结转（2）非专项资金收入借：事业收入贷：事业结余（三）上级补助收入：是指事业单位从主管部门和上级取得的非财政补助收入1、收到时借：银行存款贷：上级补助收入2、期末（1）专项资金收入借：上级补助收入贷：非财政补助结转（2）非专项资金收入借：上级补助收入贷：事业结余（四）附属单位上缴收入：是指事业单位附属独立核算单位按照有关规定上缴的收入1、收到时借：银行存款贷：附属单位上缴收入2、期末（1）专项资金收入借：附属单位上缴收入贷：非财政补助结转（2）非专项资金收入借：附属单位上缴收入贷：事业结余（五）经营收入：是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动取得的收入1、取得时借：银行存款贷：经营收入 应缴税费2、期末借：经营收入贷：经营结余（六）其他收入：包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收账款与预付账款收入、无法偿付的应付账款及预收账款收入等。1、收到时借：银行存款贷：其他收入2、期末（1）专项资金收入借：其他收入贷：非财政补助结转（2）非专项资金收入借：其他收入贷：事业结余例题6：事业单位债权投资取得的利息收入，应记入（ ）科目A、财政补助收入 B、事业收入 C、营业收入 D、其他收入参考答案：D二、支出（一）事业支出：是指事业单位业务活动及其辅助活动发生的基本支出和项目支出1、发生时借：事业支出贷：银行存款等2、期末（1）财政补助支出借：财政补助结转贷：事业支出财政补助支出（2）非财政专项资金支出借：非财政补助结转贷：事业支出非财政专项资金支出（3）其他资金支出借：事业结余贷：事业支出其他资金支出（二）上缴上级支出：是指事业单位按照财政部门和主管部门规定上缴上级单位的支出1、发生时借：上缴上级支出贷：银行存款2、期末借：事业结余贷：上缴上级支出（三）对附属单位补助支出：是指事业单位用财政补助收入之外的收入对附属单位补助发生的支出1、发生时借：对附属单位补助支出贷：银行存款2、期末借：事业结余贷：对附属单位补助支出（四）经营支出：是指事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出1、发生时借：经营支出贷：银行存款、应付职工薪酬、存货等2、期末借：经营结余贷：经营支出（五）其他支出：包括利息支出、捐赠支出、现金与存货盘亏损失、资产处置损失、