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2014年初级会计资格考试辅导 深圳市龙华成校会计郑老师联系电学习本门课程所需基本知识一 会计基础权责发生制【思考题1】阿里公司2013年10月销售一批商品给乙，货款50万元，收到30万元货款存入银行，2014年5月收到余款20万元。2013年10月该确认多少收入？2014年5月该确认多少收入？答疑编号NODE00752300401100000103：针对本题提问为了正确确定收入和费用的归属期间，在会计上形成了两种核算基础，即权责发生制和收付实现制。【思考题2】阿里公司2013年12月预定了2014年的全年报纸，支付费用1200元，2013年12月该确认多少费用？2014年1月该确认多少费用？答疑编号NODE00752300401100000104：针对本题提问权责发生制又称为应计制或应收应付制，它以应收应付为标准确定收入和费用的归属期间。收付实现制又称现金制或实收实付制，它以款项的实际收付为标准确定收入和费用的归属期间。根据我国基本会计准则的规定，企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。目前，我国行政单位的会计核算以收付实现制为基础，事业单位除经营业务的核算以权责发生制为基础外，其他业务的核算也以收付实现制为基础。实质重于形式原则三、会计要素企业的会计要素由资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润这六项构成。（一）资产、负债、所有者权益这三项要素反映了企业在一定时点（月末、季末、半年末、年末）的资金运动静态表现，即反映了企业的财务状况，是资产负债表的基本要素。牢记资产负债表（简表）。1.资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源。企业虽然不拥有所有权，但能够控制的，也作为企业资产（如融资租入固定资产）。【例题单选题】下列各资产中，不属于流动资产的是（）。A.交易性金融资产B.存货C.预付账款D.无形资产答疑编号NODE00752300401100000109：针对本题提问正确答案D2.负债负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。流动负债包括应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款等。【例题单选题】下列不属于非流动负债的是（）A.应付票据 B.应付债券 C.长期借款 D.长期应付款答疑编号NODE00752300401100000111：针对本题提问正确答案A答案解析付票据属于流动负债，其他三项属于非流动负债。3.所有者权益【例题案例题】2013年1月1日张三和李四每人出资10万元成立福喜发财有限责任公司，则公司的实收资本为20万元。7月1日，金八打算加入该公司，与张三李四谈妥投入15万元占有1/3股份，则公司新增“实收资本”10万元，多余的5万元属于资本溢价记入“资本公积”。12月31日，公司赚取净利润10万元，根据公司法规定，应按净利润的10%提取法定盈余公积1万元。同时， 公司决定提取任意盈余公积2万元，向股东分配利润3万元。则公司账面的“盈余公积”为3万元（312），“未分配利润”为4万元（101234）,“留存收益”（留存在企业的收益）为7万元（347或者1037）。答疑编号NODE00752300401100000112：针对本题提问所有者权益的形成来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。通常划分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。【例题单选题】下列项目中不属于所有者权益的是（）。A.土地使用权 B.实收资本 C.资本公积 D.盈余公积答疑编号NODE00752300401100000113：针对本题提问正确答案A答案解析所有者权益包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目，土地使用权不属于所有者权益。（二）收入、费用和利润这三项要素反映了企业在一定期间（月度、季度、半年度、年度）的资金运动动态表现，即反映了企业的经营成果，是利润表的基本要素。牢记利润表。1.收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。工业企业制造并销售产品、商品流通企业销售商品、咨询服务企业提供咨询服务、租赁公司出租资产等。（主营业务收入）工业企业转让无形资产使用权、出售不需用的原材料等也构成收入。（其他业务收入）利得是指企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的，与所有者投入资本无关的经济利益的流入。出售固定资产、收到政府补助、接受捐赠等交易或事项形成的经济利益的流入。（营业外收入等）【例题多选题】以下属于收入类要素的包括（）A.营业外收入 B.商品销售收入 C.提供劳务收入 D.让渡资产使用权收入答疑编号NODE00752300401100000117：针对本题提问正确答案BCD答案解析营业外收入不属于收入，属于利得。2.费用费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。工业企业在生产经营过程中发生的费用可以分为两类：一类可以归属于产品成本的费用，包括直接材料、直接人工和制造费用。另一类是不能归属于产品成本的期间费用，包括销售费用、管理费用和财务费用。这部分费用应当在发生时确认为当期损益。3.利润利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。（三）会计要素的计量会计计量属性有历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。1.历史成本历史成本又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。2.重置成本重置成本又称为现行成本，是指按照当前市场条件重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物的金额。3.可变现净值【例题案例题】某保温杯生产企业生产了一个保温杯的瓶身，盖子还没有生产，问这个瓶身值多少钱？经过市场调查发现这个杯子的预计售价为100元，销售杯子的费用为5元，相关税费为3元，该企业生产杯盖还要花20元，则该杯子值72元（100-5-3-20）。答疑编号NODE00752300401100000121：针对本题提问（背）可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工的成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。应用：存货跌价准备的计提可变现净值低于成本，应计提存货跌价准备，计入资产减值损失 可变现净值的确定可变现净值存货的估计售价进一步加工成本估计销售税费某企业2013年3月31日，乙存货的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为20万元，估计销售费用和相关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价110万元。假定乙存货月初“存货跌价准备”科目余额为0， 207年3月31日应计提的存货跌价准备为（）万元。A.10B.0C.10D.12（四）现值【例题案例题】王某现在存入一笔钱，他想在一年后从银行取出103元，假设银行的一年期利率为3%。答疑编号NODE00752300401100000122：针对本题提问正确答案他应该存入银行103/（13%）100（元）。此处的100元就是103元的现值。现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。（三）现金清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。有溢余或短缺的应先通过“待处理财产损溢”科目，经批准后再作出最后的处理。如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1.如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。2.如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。应用科目“待处理财产损溢”1.现金短缺：2.现金溢余：【注意】待处理财产损溢科目年末无余额；若年终有未批准的盘盈、盘亏的资产，应先根据查明的原因作出处理，并在报表附注中进行披露。【例题单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短缺，经批准后应（）。A.增加财务费用B.增加管理费用C.计入其他应收款D.计入营业外支出答疑编号5713010103正确答案B答案解析无法查明原因的现金短缺，经批准后计入“管理费用”科目。【例题单选题】（2013年无纸）下列处理中，正确的是（）A.存货盘盈计入营业外收入B.固定资产盘盈计入营业外收入C.固定资产出租收入计入营业外收入D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入答疑编号NODE00752300501100000105：针对本题提问正确答案D答案解析选项A冲减管理费用，选项B计入以前年度损益调整，选项C计入其他业务收入，选项D无法查明原因的现金溢余计入营业外收入。库存商品核算（一）库存商品的内容（二）库存商品的核算1.生产型企业2.商品流通企业发出存货，通常采用毛利率法（1）毛利率法销售净额销售收入销售退回销售折让销售成本销售净额销售净额毛利率 销售净额（1毛利率）期末存货成本期初存货成本本期购货成本本期销售成本【例题单选题】某企业采用毛利率法计算发出存货成本。该企业2012年1月份实际毛利率为30%，本年度2月1日的存货成本为1 200万元，2月份购入存货成本为2 800万元，销售收入为3 000万元，销售退回为300万元。该企业2月末存货成本为（）万元。A.1 300B.1 900C.2 110D.2 200答疑编号5713011202支付结算法律制度本章考情分析在最近3年的考试中，本章的平均分值为22分，2012年的分值为21分，是分值最高的一章，最近3年的不定项选择题均涉及本章内容。本章考点最多、复习难度最大。在2013年的考试中，本章分值估计在20分以上，考生应重点关注不定项选择题。最近3年题型题量分析2010年2011年2012年单选题5题5分4题4分4题4分多选题3题6分3题6分3题6分判断题3题3分1题1分1题1分不定项选择题5题10分5题10分5题10分合计16题24分13题21分13题21分2013年教材的主要变化 2013年教材将本章由原来的第七章提前至第三章，其主要内容未进行重大调整，其主要变化是：（1）新增了第四节“预付卡”，考生应重点关注；（2）对“银行卡的收费标准”进行了重大调整；（3）新增了“票据的防伪”，考生适当了解即可。需要说明的是，为了帮助考生更好地理解教材内容，本书对“票据法律制度”的讲解顺序与2013年教材并不一致。本章基本结构框架 支付结算概述 银行结算账户第三章 银行卡和预付卡 结算方式 票据法律制度第一单元 支付结算概述一、办理支付结算使用的主要支付工具（）（2012年多选题）(P94)我国目前使用的人民币非现金支付工具主要包括“三票一卡”和结算方式：“三票一卡”是指汇票、本票、支票和银行卡，结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款。二、办理支付结算的基本要求（）(P96)1.伪造、变造（2012年单选题）（1）票据的伪造，是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为，例如伪造出票签章、背书签章、承兑签章和保证签章等。（2）票据的变造，是指无权更改票据内容的人，对票据上“签章”以外的记载事项加以改变的行为。【解释】票据的伪造、变造均属于欺诈行为、违法行为，票据的伪造仅限于“签章”，票据的变造是指对“签章”以外的记载事项（如出票日期）加以改变。【例题单选题】根据支付结算法律制度的规定，下列票据欺诈行为中，属于伪造票据的是（ ）。（2012年）A.假冒出票人在票据上签章B.涂改票据号码C.对票据金额进行挖补篡改D.修改票据密押【答案】A【解析】票据的伪造，是指无权限人假冒他人或虚构他人名义签章的行为，例如伪造出票签章、背书签章、承兑签章和保证签章等。2.更改（2005年判断题）（1）“出票金额、出票日期、收款人名称”不得更改，更改的票据无效；更改的结算凭证，银行不予受理。（2）对票据和结算凭证上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应当由原记载人在更改处签章证明。【解释1】票据的变造是指“无权”更改票据内容的人，对票据上“签章”以外的记载事项加以改变，属于违法行为；而原记载人可以对“出票金额、出票日期、收款人名称”以外的记载事项（如出票人账号）进行更改（合法更改），更改时由原记载人在更改处签章证明即可。【解释2】（1）所有票据（汇票、本票和支票）的“出票金额、出票日期、收款人名称” 均不得更改；（2）支票的“金额、收款人名称”可由出票人授权补记，但汇票、本票的“金额、收款人名称”不能由出票人授权补记。3.签章（2005年单选题）（1）单位、银行在票据和结算凭证上的签章，为该单位、银行的盖章，加其法定代表人（或其授权的代理人）的签名“或者”盖章。（2）个人在票据和结算凭证上的签章，为个人本人的签名“或者”盖章。4.出票日期（2007年单选题、2011年单选题）（1）出票日期必须使用中文大写。（2）在填写月、日时，月为“壹”、“贰”和“壹拾”的，日为壹至玖和“壹拾”、“贰拾”和“叁拾”的，应当在其前加“零”；日为拾壹至拾玖的，应当在其前加“壹”。【解释1】“1月18日”的规范写法：零壹月壹拾捌日【解释2】“10月20日”的规范写法：零壹拾月零贰拾日5.金额（2009年单选题）票据和结算凭证金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致。二者不一致的票据无效，结算凭证银行不予受理。【例题多选题】根据支付结算法律制度的规定，下列各项中，属于无效票据的有（ ）。A.更改出票金额的票据B.更改出票日期的票据C.更改收款人名称的票据D.金额中文大写与数码记载不一致的票据【答案】ABCD【解析】（1）选项ABC：票据的出票金额、出票日期和收款人名称不得更改，更改的票据无效；（2）选项D：票据金额以中文大写和阿拉伯数码同时记载，二者必须一致，不一致的票据无效。第二单元 银行结算账户【解释】银行结算账户是指银行为存款人开立的办理“资金收付”的“活期”存款账户，单位定期存款账户不具有结算功能。一、银行结算账户的开立（）（P98-P99）1.核准类（1）基本存款账户（2）临时存款账户（因注册验资和增资验资开立的除外）（3）预算单位专用存款账户（4）QFII专用存款账户【解释】符合开立核准类账户条件的，银行应将存款人的开户申请书、相关的证明文件和银行审核意见等开户资料报送“中国人民银行当地分支行”，经其核准后办理开户手续。2.备案类（1）一般存款账户（2）个人银行结算账户（3）其他专用存款账户【解释】开户银行应当于开户之日起5个工作日内向中国人民银行当地分支行备案。【例题多选题】根据人民币银行结算账户管理办法的规定，下列账户的开立，需要经人民银行核准的有（ ）。A.基本存款账户B.一般存款账户C.因注册验资开立的临时存款账户D.预算单位专用存款账户【答案】AD【解析】开立时需要人民银行核准的账户：（1）基本存款账户；（2）临时存款账户（因注册验资和增资验资开立的除外）；（3）预算单位专用存款账户；（4）QFII专用存款账户。3.存款人开立单位银行结算账户，自正式开立之日起“3个工作日”后，方可使用该账户办理付款业务。（2008年单选题、2011年单选题）（P99）3.专用存款账户（2007年单选题）（P103-P104）（1）专用存款账户是存款人因对特定用途资金进行专项管理和使用而开立的账户。（2）开户证明文件存款人申请开立专用存款账户，应向银行出具其开立基本存款账户规定的证明文件、基本存款账户开户许可证和其他相关证明文件。（3）专用存款账户的使用单位银行卡账户的资金必须由基本存款账户转账存入，该账户不得办理现金收付业务。财政预算外资金、证券交易结算资金、期货交易保证金和信托基金专用存款账户，不得支取现金。基本建设资金、更新改造资金、政策性房地产开发资金、金融机构存放同业资金账户需要支取现金的，应在开户时报中国人民银行当地分支行批准。粮、棉、油收购资金、社会保障基金、住房基金和党、团、工会经费专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理。收入汇缴资金和业务支出资金，是指基本存款账户存款人附属的非独立核算单位或者派出机构发生的收入和支出的资金。收入汇缴账户除向其基本存款账户或者预算外资金财政专用存款账户划缴款项外，只收不付，不得支取现金；业务支出账户除从其基本存款账户拨入款项外，只付不收，其现金支取必须按照国家现金管理的规定办理。【解释】考生应清楚哪些专用存款账户可以支取现金，注意多选题。4.预算单位零余额账户（2012年单选题）（P105）（1）预算单位使用财政性资金，应当按照规定的程序和要求，向财政部门提出设立零余额账户的申请，财政部门同意预算单位开设零余额账户后通知代理银行。（2）一个基层预算单位开设一个零余额账户。（3）预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账、提取现金等结算业务，可以向本单位按账户管理规定保留的相应账户划拨工会经费、住房公积金及提租补贴，以及财政部门批准的特殊款项，不得违反规定向本单位其他账户和上级主管单位、所属下级单位账户划拨资金。5.临时存款账户（P105）（1）设立临时机构、异地临时经营活动、注册（增资）验资，可以开立临时存款账户。【相关链接】因注册验资和增资验资开立的临时存款账户不需核准，设立临时机构、异地临时经营活动开立的临时存款账户需要核准。（2）临时存款账户的有效期最长不得超过2年。（3）临时存款账户支取现金，应当按国家现金管理的规定办理。（4）注册验资的临时存款账户在验资期间只收不付。6.个人银行结算账户（P107）（1）下列款项可以转入个人银行结算账户：工资、奖金收入；稿费、演出费等劳务收入；债券、期货、信托等投资的本金和收益；个人债权或产权转让收益；个人贷款转存；证券交易结算资金和期货交易保证金；继承、赠与款项；保险理赔、保费退还等款项；纳税退还；农、副、矿产品销售收入。（2）从单位银行结算账户向个人银行结算账户支付款项，每笔超过5万元（不包含5万元）的，付款单位在付款用途栏或者备注栏注明事由的，可不再另行出具付款依据，但付款单位必须对支付款项事由的真实性、合法性负责。7.异地银行结算账户（P107）（1）营业执照注册地与经营地不在同一行政区域（跨省、市、县）需要开立基本存款账户的；（2）办理异地借款和其他结算需要开立一般存款账户的；（3）存款人因附属的非独立核算单位或派出机构发生的收入汇缴或业务支出需要开立专用存款账户的；（4）异地临时经营活动需要开立临时存款账户的；（5）自然人根据需要在异地开立个人银行结算账户的。表31 银行结算账户的开立与使用账户开立是否需经中国人民银行核准？能否存入现金？能否支取现金？基本存款账户核准可以可以一般存款账户备案可以不能专用存款账户（1）预算单位专用存款账户、QFII专用存款账户：核准（2）其他：备案不同账户规定不同不同账户规定不同临时存款账户核准（因注册验资和增资验资的除外）可以可以个人银行账户备案可以可以【例题单选题】下列银行结算账户中，不能支取现金的是（ ）。（2012年）A.党、团、工会经费专用存款账户B.个人银行结算账户C.预算单位零余额账户D.单位银行卡账户【答案】D【解析】（1）选项A：党、团、工会经费等专用存款账户支取现金应按照国家现金管理的规定办理；（2）选项B：个人银行结算账户用于办理个人转账收付和现金存取；（3）选项C：预算单位零余额账户用于财政授权支付，可以办理转账、提取现金等结算业务；（4）选项D：单位银行卡账户的资金必须由其基本存款账户转账存入，该账户不得办理现金收付业务。二、托收承付（）（P118-P119）1.托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。2.托收承付的金额起点托收承付结算款项的每笔金额起点是10000元，新华书店系统每笔的金额起点是1000元。【解释】在本章涉及的各种支付结算工具中，只有“托收承付”有金额起点的限制。3.托收承付的适用范围（1）办理托收承付结算的款项，必须是商品交易以及因商品交易而产生的劳务供应的款项；代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。（2）使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。（3）双方使用托收承付结算方式必须签有符合合同法规定的购销合同，并在合同中订明使用托收承付结算方式。4.收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收款人对“该付款人”办理托收；付款人累计3次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其（所有的）向外办理托收。（2010年单选题）【例题单选题】关于托收承付结算方式使用要求的下列表述中，不正确的是（ ）。（2010年）A.托收承付只能用于异地结算B.收付双方使用托收承付结算方式必须签有合法的购销合同C.收款人对同一付款人发货托收累计3次收不回货款的，收款