《收入本科税务》PPT课件.ppt

第十二章收入 本章学习重点内容 1 收入的概念及分类2 销售商品收入的确认和计量3 提供劳务收入的确认和计量4 让渡资产使用权收入的确认和计量 第一节收入的定义与特征一 收入的定义是指企业在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 其中 日常活动 是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的其他活动 经常性活动 工业企业制造并销售产品商业企业销售商品保险公司签发保单咨询公司提供咨询服务软件企业为客户开发软件安装公司提供安装服务商业银行对外贷款租赁公司出租资产等 与经常性活动相关的其他活动 工业企业转让无形资产使用权工业企业出租包装物 固定资产出售不需用原材料对外进行权益性投资期取得现金股利对外进行债权性投资取得利息等不属于经常性活动和与经常性活动相关的其他活动 处置固定资产处置无形资产因其他企业违约收取罚款等 二 收入的特征1 收入是企业在日常活动中形成的经济利益的总流入 2 收入会导致企业所有者权益的增加 3 收入与所有者投入资本无关 三 收入的分类 销售商品收入按收入的性质不同提供劳务收入让渡资产使用权收入主营业务收入按业务的主次不同其他业务收入 第二节销售商品收入一 销售商品收入的确认 一 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 与商品所有权有关的风险 是指商品可能发生减值或毁损等形成的损失 与商品所有权有关的报酬 是指商品价值增值或通过使用商品等形成的经济利益 应当关注交易的实质进行判断 具体表现 1 通常情况下 转移商品所有权凭证并交付实物后 商品所有权上的所有风险和报酬随之转移 如大多数零售商品 2 某些情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬随之转移 企业只保留了次要风险和报酬 如交款提货方式销售商品 视同买断方式委托代销等 此时 应当视同所有风险和报酬已经转移 3 某些情况下 转移商品所有权凭证或交付实物后 商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移 如采用支付手续费方式委托代销商品 售后回购 销售的商品有争议又未达成协议 未完成对销售商品的检验安装等 二 企业既没有保留通常与所有者权益相联系的继续管理权 也没有对已售出的商品实施有效控制 三 收入的金额能够可靠的计量 四 相关的经济利益很可能流入企业 五 相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量 二 科目设置 主营业务收入主营业务成本营业税金及附加其他业务收入其他业务成本 1 主营业务收入应收票据银行存款本年利润主营业务收入应收账款 期末将收入本期实现转入 本年的收入应收帐款利润 账户 销售退回 销售折让期末无余额 2 应收账款 账户主营业务收入应收账款银行存款 货款收回应收款应交税费 增值税银行存款 代垫运费尚未收回的应收款 应交税费营业税金及附加本年利润本期发生的期末将借方营业税发生额转入金及附加本年利润期末无余额 库存商品主营业务成本本年利润结转当期已售 期末将借方产品的实际发生额转入生产成本本年利润库存商品 销售退回期末无余额 三 销售商品收入的账务处理 一 一般销售业务的核算1 通常情况下 企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款确定销售商品收入金额 例题 甲公司2009年12月5日销售一批商品 售价100000元 增值税17000元 收到银行承兑汇票一张 票面金额117000元 甲公司以银行存款代垫运费500元 该批商品适用的消费税税率为5 生产成本为82000元 该项销售符合销售收入确认的条件 1 借 应收票据117000应收帐款500贷 主营业务收入100000应交税费 应交增值税 销项税额 17000银行存款5002 借 主营业务成本82000贷 库存商品820003 借 营业税金及附加5000贷 应交税费 应交消费税5000 2 商品已经发出但不符合销售商品收入确认条件的处理增设 发出商品 科目 该科目核算商品已经发出 但尚未确认销售收入的商品成本 借 发出商品贷 库存商品注意 发出的商品不符合收入确认条件 但纳税义务已经发生 如已开出发票时 借 应收帐款贷 应交税费 应交增值税 销项税额 待以后收入确认条件满足时 如对方承诺近期付款 1 借 应收帐款贷 主营业务收入2 借 主营业务成本贷 库存商品3 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 二 销售商品涉及商业折扣 现金折扣和销售折让的处理1 商业折扣销售收入的金额按照扣除商业折扣后的金额入账 例如 某企业销售产品1000件 每件标价20元 每件实际成本12元 增值税率17 由于是成批销售 该公司给购货方10 的商业折扣 借 银行存款21060贷 主营业务收入18000应交税费 应交增值税 销项税额 3060借 主营业务成本12000贷 库存商品12000 2 现金折扣采用总价法 即销售收入的金额按照未扣除现金折扣后的金额入账 现金折扣在实际发生时计入财务费用 例如 某企业4月1日销售一批商品 增值税发票上注明售价10000元 增值税额1700元 该批商品的实际成本为7000元 企业为了及时收回货款在合同中承诺如下现金折扣 2 10 1 20 n 30假定现金折扣不考虑增值税 1 4月1日按总价法确认收入 借 应收帐款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700借 主营业务成本7000贷 库存商品7000 2 假定4月9日收到货款 借 银行存款11500财务费用200贷 应收帐款11700 3 销售折让销售折让 是指企业因售出的商品质量不合格等原因而在价格上给予的减让 销售折让可能发生在企业确认收入之前 也可能发生在企业确认收入之后 如果销售折让发生在确认销售收入之前 则应在确认销售收入时直接扣除销售折让后的金额确认 如果已经确认销售收入后发生了销售折让 不属于资产负债表日后事项 应在发生时冲减当期销售商品收入 如果税收规定允许 还应冲减已确认的应交增值税销项税额 例题 某企业销售一批商品 增值税发票上的售价70000元 增值税额11900元 该批商品的成本为50000元 货到后买方发现商品质量不合格 要求在价格上给予5 的折让 该企业同意并办妥了有关手续 1 销售实现时 借 应收账款81900贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900借 主营业务成本50000贷 库存商品50000 2 发生销售折让时 借 主营业务收入3500应交税费 应交增值税 销项税额 595贷 应收账款4095 3 实际收到款项时 借 银行存款77805贷 应收账款77805 4 销售退回销售退回 指企业销售出去的商品 由于质量 品种不符合要求等原因而发生的退货 对于销售退回 应分别不同情况处理 1 如果发生在收入确认之前 应减少发出商品的数量 借 库存商品贷 发出商品 2 如果发生在收入确认之后 应在发生时 冲减当期销售商品收入 冲减当期销售商品成本 如果税收规定允许 还应冲减应交增值税销项税额 如果存在现金折扣 同时调整财务费用 例如 某生产企业2006年9月20日收到因质量问题而退回的商品10件 该批退回商品的售价每件300元 每件商品成本210元 适用的增值税税率17 该企业同意退货 并支付了退货款 销售退回时 借 主营业务收入3000应交税费 应交增值税 销项税额 510贷 银行存款3510借 库存商品2100贷 主营业务成本2100 3 对于属于资产负债表日后事项的销售退回 应当按照有关资产负债表日后事项的相关规定进行会计处理5 销售材料的核算应设置 其他业务收入 其他业务成本 科目 例如 某企业销售一批原材料 开出的增值税发票上注明售价5000元 增值税额为850元 款项已存入银行 该批材料的实际成本为4100元 1 取得销售材料收入 借 银行存款5850贷 其他业务收入5000应交税费 应交增值税 销项税额 8502 结转销售材料的实际成本 借 其他业务成本4100贷 原材料4100 二 特殊销售商品业务的处理1 分期收款销售商品 如果采用递延方式分期收回货款 通常为超过三年 实质上具有融资性质的 应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收入金额 公允价值 通常按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额 应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销 计入当期损益 冲减财务费用 基于重要性原则 采用实际利率法与采用直线法摊销结果相差不大的 也可以采用直线法 例题 甲公司2005年初采用分期收款方式售出大型设备一套 合同价格为2000万元 分5次于每年年末等额收取 该大型设备成本1560万元 在现销方式下 其销售价格为1600万元 假定当天收到销项税额3400万元 用插值法计算的折现率为 7 93 1 销售实现时 借 长期应收款2000万元银行存款340万元贷 主营业务收入1600万元未实现融资收益400万元应交税费 应交增值税 销项税额 340万元借 主营业务成本1560万元贷 库存商品1560万元 2 2005年末收取货款 借 银行存款400万元贷 长期应收款400万元借 未实现融资收益126 88万元贷 财务费用126 88万元 3 2006年末收取货款 借 银行存款400万元贷 长期应收款400万元借 未实现融资收益105 22万元贷 财务费用105 22万元 2 代销商品 视同买断方式和收取手续费方式 1 视同买断方式下 对收入确认的处理原则 如果委托方和受托方的协议标明 受托方无论是否卖出 是否获利 均与委托方无关 委托方按直接销售处理 如果委托方和受托方的协议标明 受托方可以将未卖出的商品退回给委托方 或代销商品出现亏损 受托方可以要求委托方补偿 委托方在交付商品时不确认收入 待收到代销清单确认收入 2 收取手续费方式 通常不确认收入 待收到代销清单时确认收入 例题 20 9年5月10日 A企业委托B企业代销一批商品 该批商品的成本为8000元 增值税率17 双方签订的代销协议规定 B企业按11000元的价格对外销售 A企业按售价的5 支付B企业的手续费 9月1日A企业收到B企业交来的代销清单 9月5日A企业收到B企业支付的商品代销款 已扣手续费 1 5月10日 将代销商品交付B企业时 借 发出商品8000贷 库存商品8000 2 9月1日 收到代销清单时 借 应收账款 B企业12870贷 主营业务收入11000应交税费 应交增值税 销项税额 1870借 主营业务成本8000贷 发出商品8000 借 销售费用 代销手续费550贷 应收账款 B企业550 3 9月5日 收到B企业汇来的货款净额12320 12870 550 元时 借 银行存款12320贷 应收账款 B企业12320 B企业应作如下会计分录 1 收到代销商品时 借 受托代销商品11000贷 受托代销商品款11000 2 实际销售时 借 银行存款12870贷 应付帐款11000应交税费 应交增值税 销项税额 1870 3 收到A企业开具的增值税发票借 应交税费 应交增值税 进项税额 1870贷 应付账款 A企业1870借 受托代销商品款11000贷 受托代销商品11000 4 支付货款并计算代销手续费借 应付帐款12870贷 银行存款12320其他业务收入550 3 售后回购 是指销售商品的同时 同意日后再将同样的商品购回的销售方式 在这种销售方式下 销售方应根据合同或协议条款判断是否满足收入确认条件 通常情况下 售后回购交易属于融资交易 不应确认销售收入 回购价大于原售价的差额 相当于融资费用 应在销售日与回购日的期间内按期计提利息 计入财务费用 如果有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品确认条件的 则按售价确认收入 回购商品作为购买处理 例题 甲公司于5月1日向乙公司销售一批商品 价格为100万元 增值税17万元 成本为80万元 协议约定 甲公司应于9月30日将所售商品以110万 不含增值税 元价格购回 1 发出商品时 借 银行存款117贷 库存商品80应交税费 应交增值税 销项税额 17其他应付款20 2 期末计息 直线法 借 财务费用2贷 其他应付款2 需要计提4个月的利息 3 9月30日回购商品时 借 库存商品110应交税费 应交增值税 进项税额 18 7贷 银行存款128 7借 其他应付款28财务费用2贷 库存商品30 4 附有销售退回条件的商品销售是指购买方依照合同或者协议有权退货的销售方式 收入确认的原则 根据是否能够合理估计退货的可能性分别进行处理 1 如果根据以往经验能购合理估计退货的可能性并确认与退货相关的负债的 通常在发出商品时确认收入 2 不能合理估计退货可能性的 通常在售出商品退货期满时确认收入 第三节提供劳务收入的核算 一 提供劳务收入的确认企业提供劳务的种类有很多 如旅游 运输 饮食 广告 理发 照相 洗染 咨询 代理 培训 产品安装等 有的劳务一次就能完成 且一般为现金交易 如饮食 理发 照相等 有的劳务需要一段时间才能完成 如安装 旅游 培训 远洋运输等 提供劳务收入的确认原则 会因为劳务完成时间不同而不同 1 在同一会计期间内开始并完成的劳务 1 收入的确认原则 对于一次就能完成的劳务 或在同一会计期间内开始并完成的劳务 应在劳务交易完成时确认收入 确认的金额为已收或应收的合同或协议价款 确认原则可参照销售商品收入的确认原则 对于持续一段时间才能完成的劳务 其成本费用的核算 可以先通过 劳务成本 科目进行归集 待确认 主营业务收入 时 结转到 主营业务成本 对于一次完成的劳务 应付职工薪酬主营业务成本银行存款等其他业务成本对于持续一段时间 才能完成的劳务 应付职工薪酬劳务成本主营业务成本银行存款等其他业务成本 例题 某企业2005年3月10日接受一项设备安装任务 该安装任务可一次完成 合同总价款100000元 实际发生成本60000元 假定安装业务属于该企业的主营业务 借 应收帐款100000贷 主营业务收入100000借 主营业务成本60000贷 银行存款等60000若上述安装任务需花费一段时间 但不超过一个会计期间 完成 则会计处理为 1 发生有关费用支出时 借 劳务成本60000贷 银行存款应付职工薪酬等60000 2 安装完成确认劳务收入 借 应收账款100000贷 主营业务收入100000 3 结转该项劳务成本 借 主营业务成本60000贷 劳务成本60000 2 劳务的开始和完成分属不同的会计期间 1 在资产负债表日 劳务交易结果能够可靠估计 在资产负债表日 如果提供劳务交易的结果能够可靠地估计 则应采用完工百分比法确认提供劳务收入 完工百分比法 是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法 提供劳务交易的结果能够可靠估计 应同时满足下列条件 1 收入金额能够可靠地计量 2 相关的经济利益很可能流入企业 3 交易的完工进度可靠地确定 4 交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量 确定劳务交易的完工进度有下列方法 已完工作的测量 已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例 已经发生的成本占估计总成本的比例 2 完工百分比的应用 采用完工百分比法确认劳务收入及费用的计算公式如下 本期确认的收入 劳务总收入 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的收入 本期确认的费用 劳务总成本 本期末止劳务的完工进度 以前期间已确认的费用 例如 乙公司于20 5年12月1日接受一项重型设备安装任务 安装期三个月 合同价款20万元 至年底已预收13万元 已经发生的成本7 8万元 估计还会发生5 2万元 按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务交易的完工进度 20 5年末完工进度 78000 78000 52000 100 60 确认20 5年收入 200000 60 0 120000 元 确认20 5年劳务成本 130000 60 0 78000 元 根据上述计算 应作如下会计分录 1 实际发生成本时 借 劳务成本78000贷 银行存款 等 78000 2 预收劳务款时 借 银行存款130000贷 预收账款130000 3 12月31日确认收入 借 预收账款120000贷 主营业务收入120000 4 结转成本 借 主营业务成本78000贷 劳务成本78000 2 在资产负债表日 劳务交易结果不能可靠估计 劳务交易结果不能可靠估计不能采用完工百分比法确认提供劳务收入 此时 应分别下列情况处理 1 已经发生的的劳务成本预计能够全部得到补偿的 应按能够收回的金额确认劳务收入 并结转已发生的劳务成本 2 已经发生的的劳务成本预计部分能够得到补偿的 应按能够得到补偿能够的劳务成本金额确认劳务收入 并结转已发生的劳务成本 3 已经发生的的劳务成本预计全部不能得到补偿的 应将已经发生的劳务成本计入当期损益 主营业务成本 不确认提供劳务收入 3 同时销售商品和提供劳务交易 合同或协议既包括销售商品也提供劳务时 如某企业销售电梯时 合同中规定负责安装 设计产品同时负责生产等 销售商