工业企业财会复式记账法p.doc

复式记账法的应用【学习目标】本章以工业企业主要经济业务的核算为例，较详细地阐述了账户和复式（借贷）记账法的应用。通过本章的学习，要求知晓企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业务的内容，了解其账户的设置，熟练掌握具体的核算方法（即会计分录的编制）。另外，要求一般掌握相关的成本计算方法。【重点难点】企业筹资、供应、生产、销售、财务成果形成与分配等业务的具体核算方法（即会计分录的编制）。【学习内容】第一节复式记账法应用的概述工业企业的生产经营活动比较复杂，其会计业务具有较强的代表性。本章主要以工业企业的经济业务核算为例来说明复式记账法的应用。工业企业的生产经营过程包括供应过程、生产过程和销售过程三个阶段。企业的生产经营资金，按照这三个阶段从货币资金开始，然后依次是储备资金、生产资金、成品资金、结算资金，最后又回到货币资金，并不断地循环周转。资金筹集是企业资金运动全过程的起点。企业通过吸收投资人的投入资本和向银行等债权人债款来筹集企业生产经营活动所需的资金。企业从各种渠道筹集的资金，首先表现为货币资金。供应过程是生产的准备过程。在这一过程中，企业用货币资金购买材料，形成储备以供生产之需。这时资金由货币资金形态转变为储备资金形态。其主要经济活动是支付材料的买价和采购费用以及因材料采购而发生的增值税核算，同时还会与材料的供应单位发生货款的结算业务等。生产过程是产品制造的中心环节。在这一过程中，生产工人借助于劳动资料把劳动对象加工成适应市场需求的产品。生产过程一方面是产品的制造过程；另一方面它也是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程，即要发生各项生产费用，如材料的消耗，工资的支付，厂房、机器设备等固定资产的折旧等等。各项生产费用具有不同的经济内容和用途，但是最终都要归集和分配到各种产品中去，以便正确计算各种产品的生产成本，所以，生产费用的归集和分配便成了企业生产过程中的主要经济业务。在生产过程中，企业的资金形态又从储备资金转化为生产资金（在产品资金）和成品资金。销售过程是产品价值的实现过程。在销售过程中，企业要销售产品，收回货款，还要发生销售费用，计算交纳销售税金，同时，还会与产品的购买单位发生货款的结算业务等。企业通过产品的销售，取得销售收入，成品资金转化为结算资金，最后又回到货币资金。工业企业的经营活动，经过上述三个过程，即完成了一个生产经营循环。为了及时地总结一个企业在一定时期内的财务成果，必须计算企业所实现的利润或发生的亏损。对于实现的利润，应该按照国家的有关规定进行分配，包括上交国家所得税，提取盈余公积，向投资者分配等。在工业企业里，对主要经营过程中所发生的各项费用都要按照一定的对象进行分配和归集，以确定各该对象的实际成本。例如，计算和确定供应过程中的材料采购成本、生产过程中的产品生产成本（亦称制造成本）、销售过程中的产品销售成本等。成本是一项综合性的经济指标，从一定意义上反映出一个企业的生产效率和工作质量。同时，正确地计算成本也是为了正确计算企业财务成果的需要。因此，企业必须应用成本计算的专门方法，正确、及时地计算成本。综上所述，工业企业的主要经济业务有：1资金筹集的经济业务；2供应过程的经济业务（含材料采购成本的计算）；3生产过程的经济业务（含产品制造成本的计算）；4销售过程的经济业务（含产品销售成本的计算）；5财务成果形成与分配的经济业务。为了连续、系统、全面、综合地核算和监督企业的生产经营活动，企业必须根据各项经济业务的具体内容和管理上的要求，相应地设置不同的账户，运用复式记账方法（借贷记账法），在相应的账簿中，对各项经济业务的发生进行记录，以提供管理所需要的各种会计信息。第二节资金筹集的核算企业为了进行生产经营活动，必须拥有一定数量的资金，作为生产经营活动的物资基础。资金的具体占用形态即为资产。企业所拥有的这些资金，总是有其提供者，即来源渠道。资金的提供者对企业资产所拥有的权利，会计上称之为权益。目前我国企业的资金来源渠道，主要有二：一是吸收投资，二是对外举债。投资者投入企业的资金，通常称为实收资本（股份制企业称为股本），是构成企业所有者权益的主要部分。企业从银行、金融机构等借入的资金，则属于企业的负债，亦称债权人权益。一、投入资本的核算（一）资本金制度企业必须有一定数量的资本金，这是国家批准企业从事生产经营活动的首要条件。资本金是指企业在工商行政管理部门注册登记的注册资金，或称注册资本。资本金按投资主体不同可以分为国家资本金，法人资本金、个人资本金以及外商资本金等。投资者可以用现款、实物财产、无形资产等向企业投资。投资人投入的资本在企业经营期内，除法律、法规另有规定的以外，投资人一般不能要求收回。企业扩大规模增资或收缩规模减资都要报经有关部门批准，并在工商行政管理部门办理变更登记。投资人投入的所认缴的资本金称为投入资本（或实收资本）。投资人投入的超过其所认缴的资本金的数额，不能计入实收资本，而只能作为资本溢价计入资本公积。（二）账户设置为了核算和监督投资人的投资，应设置两个主要账户：“实收资本”账户和“资本公积”账户。现将这两个账户以及核算所要涉及的“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”账户的核算内容、性质、结构及明细账户的设置等作简要介绍。在本章中，对所涉及的主要账户都将从这几方面加以列项介绍。所谓账户的性质，就是账户所反映的经济内容，也就是该账户反映的会计要素类别。所谓账户的结构，就是账户的借方登记什么内容，贷方登记什么内容，余额在哪一方、表示什么内容。1“实收资本”账户（1）核算内容：核算投资者投入企业资本金的增减变化和结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记实际收到的投资者投入的资本金；借方登记因减资而依法退还给投资者的资本金。余额在贷方，表示期末资本金的实有数额。（4）本账户一般按投资者设置明细账。2“资本公积”账户（1）核算内容：核算企业资本公积金的增减变化和结余情况。（2）性质：所有者权益类账户。（3）结构：贷方登记企业因资本溢价、接受捐赠等增加的资本公积金的数额；借方登记企业用于转增资本或弥补亏损的减少数。余额在贷方，表示资本公积金的期末实有数额。（4）本账户一般按资本公积的具体来源项目设置明细账。3“银行存款”账户（1）核算内容：核算企业存放在的增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记存入银行或其他金融机构的款项；贷方登记从银行或其他金融机构提取或支付的款项。余额在借方，表示企业银行存款的期末实有数额。（4）本账户一般按开户银行及存款户头分别设置“银行存款日记账”。4“固定资产”账户（1）核算内容：核算企业固定资产原始价值的增减变化和结余情况。固定资产的原始价值是指购建某项固定资产所发生的全部货币支出。固定资产在使用过程中，其价值会逐渐损耗并转移出去，该损耗部分的价值称为折旧。固定资产的损耗价值不在本账户核算，而另设“累计折旧”账户核算。关于“累计折旧”账户，将在本章生产过程的核算部分介绍。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业增加的固定资产的原始价值；贷方登记企业减少的固定资产的原始价值。余额在借方，表示企业期末实有固定资产的原始价值。（4）本账户一般按固定资产类别及项目设置明细账。5“无形资产”账户（1）核算内容：核算企业无形资产的增减变化和结余情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业取得无形资产的实际支出数；贷方登记无形资产的转让和分期摊销数。余额在借方，表示企业期末无形资产的实有数额（摊余价值）。（4）本账户一般按无形资产的项目设置明细账。（三）核算举例现以四海企业某月发生的经济业务为例，说明其核算方法。例1 四海企业收到投资者张三投入的货币资金100 000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了100 000元，另一方面使企业接受的投资增加了100 000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“银行存款”和“实收资本”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款100 000贷：实收资本100 000例2 四海企业收到通达企业投入的新设备一套，价值250 000元，投入使用。这项经济业务的发生，一方面使企业设备的原始价值（固定资产）增加了250 000元，另一方面使企业接受的投资增加了250 000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“固定资产”和“实收资本”两个账户，“固定资产”的增加应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：固定资产250 000贷：实收资本250 000例3 四海企业接受兴华企业投资的专利权一项，价值50 000元。这项经济业务的发生，一方面使企业的专利权（无形资产）增加了50 000元，另一方面使企业接受的投资增加了50 000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“无形资产”和“实收资本”两个账户，“无形资产”的增加应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：无形资产5 000贷：实收资本5 000例4 四海企业接受新瑞企业捐赠的货币资金200 000元，存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了200 000元，另一方面使企业接受的捐赠（资本公积）增加了200 000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“银行存款”和“资本公积”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“资本公积”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款200 000贷：资本公积200 000例5 经批准，四海企业将资本公积金150 000元转增资本金。这项经济业务的发生，一方面使企业的资本公积金减少了150 000元，另一方面使企业的资本金增加了150 000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“资本公积”和“实收资本”两个账户，“资本公积”的减少应计入借方，“实收资本”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：资本公积150 000贷：实收资本150 000二、借入资金的核算（一）借款的分类企业进行生产经营活动的资金来源主要有两个渠道，除了吸收投资人的投资以外，还经常需要对外举债，主要是向银行等金融机构借款。企业的借款按偿还时间的长短分为短期借款和长期借款。短期借款也可称之为流动资金借款，偿还期在一年以内（含一年）；长期借款一般要有特定的项目，如购置大型设备、技术改造等，偿还期在一年以上。短期借款形成企业的流动负债，长期借款形成企业的长期负债。不论是短期借款还是长期借款，企业借入的款项除了要按期偿还本金外，还要按照约定支付利息。（二）账户设置为了核算和监督企业的借款业务，应设置如下主要账户：“短期借款”、“长期借款”及“财务费用”账户。1“短期借款”账户（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内（含一年）的各种借款的增减变化和结欠情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业借入的各种短期借款；借方登记企业偿还的短期借款。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的短期借款。（4）本账户一般按设置明细账。2“长期借款”账户（1）核算内容：核算企业从银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以上的各种借款的增减变化和结欠情况。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业借入的各项长期借款及应付而未付的利息；借方登记企业归还的长期借款的本金和利息。余额在贷方，表示企业期末尚未偿还的长期借款本息。（4）本账户一般按设置明细账。3“财务费用”账户（1）核算内容：核算企业为筹集生产经营活动所需资金而发生的各项费用，包括利息支出和相关的手续费等。（2）性质：损益类（费用类）账户。（3）结构：借方登记企业发生的利息支出和相关的手续费等；贷方登记企业财务费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，结转后本账户无余额。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。（三）核算举例例6 四海企业向银行借款200 000元，期限二年，已存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了200 000元，另一方面使企业的长期借款增加了200 000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“银行存款”和“长期借款”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“长期借款”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款200 000贷：长期借款200 000例7 四海企业向银行借款30,000元，期限三个月，年利率4.8%,存入银行。这项经济业务的发生，一方面使企业的银行存款增加了30 000元，另一方面使企业的短期借款增加了30 000元。因此，这项经济业务的发生涉及到“银行存款”和“短期借款”两个账户，“银行存款”的增加应计入借方，“短期借款”的增加应计入贷方。编制会计分录如下：借：银行存款30 000贷：短期借款30 000例8 例7所述借款到期，四海企业将借款本金和利息一并归还银行。该笔借款的利息费用为：30 00034.8%/12=360（元）。所以，四海企业要归还给银行的本息共计30 360元。这项经济业务的发生，一方面使企业的短期借款减少了30 000元，使企业当月的利息支出（财务费用）增加了120元，冲减前两月已经计提的预提费用240元;另一方面使企业的银行存款减少了30 360元,其中本金30 000元,利息360元。因此，这项经济业务的发生涉及到“短期借款”“财务费用”“预提费用”和“银行存款”四个账户，“短期借款”“预提费用”的减少和“财务费用”的增加应计入借方，“银行存款”的减少应计入贷方。编制会计分录如下：借：短期借款30 000 财务费用 120 预提费用 240贷：银行存款30 360第三节供应过程的核算一、供应过程核算的主要内容供应过程是生产的准备过程其主要经营业务是采购各种材料物资，作为生产的储备，以保证生产的需要。材料是工业企业生产必不可少的物质要素，是企业在生产经营过程中为耗用而储存的流动资产，属于存货。在生产过程中，材料经加工而改变了其原有的实物形态，或构成产品的实体，或被消耗而有助于产品的形成，与此同时，其价值也就一次性地全部转移到产品中去，成为产品成本的重要组成部分。企业储备的材料通常都是从外单位采购来的。企业为了采购材料而发生的各项耗费，通常称为采购费用，包括材料采购过程的运杂费、运输途中的合理损耗以及入库前的整理挑选费用等。材料的采购成本就是由材料的买价和采购费用共同构成的。因此，供应过程核算的主要内容包括：购进材料，与供应单位结算货款；因材料采购而发生的增值税进项税额的核算；采购费用的发生；分摊多种材料的共同费用，计算材料采购成本；结转入库材料采购成本等。二、供应过程核算的账户设置为了核算和监督企业供应过程所发生的各项经济业务，应设置如下主要账户：“物资采购”、“原材料”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”及“应交税金应交增值税”账户。1“物资采购”账户（1）核算内容：核算包括材料等存货的采购成本。企业购进材料的采购成本包括：买价，指进货发票所开列的货款金额。运杂费，包括运输费、装卸费、包装费、保险费等。运输途中的合理损耗，指企业与供应或运输部门所签订的合同中规定的合理损耗或必要的自然损耗。入库前的挑选整理费用，指购入的材料在入库前需要挑选整理而发生的费用，包括挑选过程中所发生的工资、费用支出和必要的损耗，但要扣除下脚、残料的价值。购入材料负担的税金（不包括可抵扣的增值税）和其他费用等。以上第、项应该直接计入各种材料的采购成本；第、项中凡能分清应由某种材料负担的，应该直接计入该种材料的采购成本，不能分清应由某种材料负担的，应按材料的重量、买价等比例，采用一定的方法，分摊计入各种材料的采购成本。对于企业供应部门或材料仓库所发生的经常性费用、采购人员的差旅费，以及市内零星运杂费等一般不计入材料采购成本，而作为管理费用列支。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记企业购进材料的买价和各种采购费用；贷方登记结转入库材料的采购成本。余额在借方，表示期末尚未入库的在途材料的实际成本。（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。2“原材料”账户（1）核算内容：核算企业库存材料的增减变动和结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记入库材料的采购成本，贷方登记发出材料的采购成本。余额在借方，表示期末库存材料的采购成本。（4）本账户一般按材料的种类设置明细账。3“应付账款”账户（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，应向供应方支付的款项。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业因购买材料、接受劳务等发生的应付而未付的款项；借方登记已支付或已开出商业汇票抵付的应付款项。余额在贷方，表示企业尚未偿还的应付款项。（4）本账户一般按供应单位设置明细账。4“应付票据”账户（1）核算内容：核算企业因购买材料、接受劳务等，向供应方开出并承诺到期付款的商业汇票（商业承兑汇票和银行承兑汇票）。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业开出的商业汇票的应付额；借方登记到期商业汇票的实际支付额。余额在贷方，表示尚未到期、应付而未付的应付票据款。（4）本账户可以按收款单位设置明细账。为了详细反映应付票据的具体情况，企业一般要设置“应付票据备查簿”，用以登记商业汇票签发和支付的详细情况。5“预付账款”账户（1）核算内容：核算企业按购货合同的约定，预先支付给供应单位的货款。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记按照合同规定预先支付给供应单位的货款和补付的货款；贷方登记收到所购货物的货款和退回多付的货款。余额一般在借方，表示实际预付的款项。若余额在贷方，则表示尚未补付的款项。（4）本账户一般按供应单位设置明细账。6“应交税金应交增值税”账户（1）核算内容：核算增值税的计缴情况。增值税是以商品生产流通和劳务服务在各个流转环节的增值额为征税对象的一种税。增值税是价外税，即作为计税依据的销售额是指纳税人向购买方收取的全部价款和价外费用，不包括收取的销项税额（销项税额销售额税率）。进项税额是指从销售方取得的增值税发票上注明的增值税税额。增值税的应纳税额当期销项税额当期进项税额如果当期销项税额小于当期进项税额，其差额可转入下期继续抵扣。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记进项税额、已交税金等；贷方登记销项税额、出口退税、进项税额转出等。本账户的期末贷方余额表示尚未缴纳的增值税额；若为借方余额则表示可以继续抵扣的进项税额。三、材料采购业务的核算举例材料采购业务的会计处理，主要涉及材料的验收入库和货款的支付两个方面。材料到达后，由仓库办理验收入库手续，填写“收料单”；会计部门根据采购部门提供的、由供应单位开出的发票账单等办理货款的支付；并根据材料仓库转来的“收料单”和相应的付款凭证登记入账。现举例说明如下：例9 四海企业从东方工厂购入甲材料200kg，单价80元，货款共计16 000元，增值税进项税额2 720元，价税合计18 720元。全部款项均已用银行存款支付。这项经济业务表明：一方面发生材料的买价16 000元，它是构成材料采购成本的主要部分，应记入“物资采购”账户的借方；同时支付因购买材料而发生的、准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额2 720元，应记入“应交税金应交增值税”账户的借方；另一方面，材料价款和增值税款均以银行存款支付，应记入“银行存款账户的贷方。编制会计分录如下：借：物资采购甲材料16 000 应交税金应交增值税（进项税额） 2 720贷：银行存款18 720例10 四海企业从东方工厂购入的上述甲材料验收入库。这项经济业务的发生，一方面引起企业库存材料的增加，应记入“原材料”账户的借方；另一方面，材料的采购成本应从“物资采购”账户中转出，记入“材料采购”账户的贷方。编制会计分录如下：借：原材料甲材料16 000贷：物资采购甲材料16 000例11 四海企业从南方工厂购入乙材料50kg，单价150元，货款共计7 500元，增值税进项税额1 275元，价税合计8 775元；另外，南方工厂代垫运杂费200元。款项尚未支付。这项经济业务表明：一方面发生材料的买价7 500元和材料的运杂费200元，它们共同构成乙材料的采购成本，应记入“物资采购”账户的借方；同时需支付因购买材料而发生的、准予从销项税额中抵扣的增值税进项税额1 275元，应记入“应交税金应交增值税”账户的借方；另一方面，材料价款、增值税款及运杂费均尚未支付，应记入“应付账款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：物资采购乙材料7 700 应交税金应交增值税（进项税额）1 275贷：应付账款南方工厂8 975例12 四海企业从南方工厂购入的上述乙材料验收入库。这项经济业务与例10所述经济业务相似。编制会计分录如下：借：原材料乙材料7 700贷：物资采购乙材料7 700例13 四海企业以银行存款偿还前欠南方工厂货款等共计8 975元。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：应付账款南方工厂8 975贷：银行存款8 975例14 如果四海企业不是以银行存款偿还前欠货款，而是开出商业汇票8 975元抵付。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付账款减少，应记入“应付账款”账户的借方；另一方面使企业的应付票据增加，应记入“应付票据”账户的贷方。编制会计分录如下：借：应付账款南方工厂8 975贷：应付票据8 975例15 例14中所述的商业汇票到期，四海企业以银行存款偿还票据款8 975元。这项经济业务的发生，一方面使企业的应付票据减少，应记入“应付票据”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：应付票据8 975贷：银行存款8 975例16 四海企业按照购货合同的约定，以银行存款预付西方工厂购买丙材料款21 060元。这项经济业务的发生，一方面使企业的预付账款增加，应记入“预付账款”账户的借方；另一方面使企业的银行存款减少，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：预付账款西方工厂21 060贷：银行存款21 060例17 例16中，从西方工厂购入的丙材料已到，并验收入库。增值税专用发票上注明：丙材料600kg，单价30元，货款共计18 000元，增值税进项税额3 060元，价税合计21 060元。这项经济业务包括两个方面：一方面是发生丙材料的采购成本，应编制材料采购成本核算的会计分录：借：物资采购丙材料18 000 应交税金应交增值税（进项税额） 3 060贷：预付账款西方工厂21 060另一方面，丙材料验收入库，应编制材料入库的会计分录：借：原材料丙材料21 060贷：物资采购丙材料21 060例18 四海企业从北方工厂购入下列材料：甲材料500kg，单价78元，货款共计39 000元；乙材料200kg，单价148元，货款共计29 600元。两种材料共应付增值税税款11 662元。另外，支付材料运杂费1 400元。全部款项均以银行存款支付。这项经济业务中，企业除了支付材料的买价和增值税以外，还支付了运杂费1,400元。由于该笔运杂费是为了采购甲、乙两种材料而发生的，所以应在甲、乙两种材料之间进行分摊。具体做法是：首先根据材料采购业务的不同特点，选择一个合适的分配标准，如材料的重量、体积、数量和买价等；然后将待分配费用总额除以分配标准总量，求出费用分配率；最后以费用分配率分别乘以各个分配对象的分配标准，即可求出各个分配对象应分摊的费用金额。其计算公式如下：某一分配对象应负担的费用费用分配率该分配对象的分配标准假定本例中的材料运杂费按甲、乙材料的重量标准进行分配，其计算过程如下：甲材料应负担的运杂费：乙材料应负担的运杂费：根据上述计算结果，可以得到：甲材料的采购成本：乙材料的采购成本：这项经济业务表明：一方面发生了甲、乙两种材料的采购成本，应记入“物资采购”账户的借方；同时要支付增值税进项税额，应记入“应交税金应交增值税”账户的借方；另一方面，全部款项均以银行存款支付，应记入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：物资采购甲材料40 000 乙材料30 000 应交税金应交增值税（进项税额）11 662贷：银行存款88 662例19 四海企业从北方工厂购入的上述甲、乙材料验收入库。这项经济业务与例10所述经济业务相似。编制会计分录如下：借：原材料甲材料40 000 乙材料30 000贷：物资采购甲材料40 000 乙材料30 000【附注】材料采购业务的核算还可以采用另一种方法，即不设置“材料采购”账户，不单独进行材料采购成本的核算，而直接按材料采购的实际成本来登记“原材料”账户。采用这种核算方法，为了核算和监督企业已购买而尚未入库的在途材料，企业需要设置“在途材料”账户：该账户的借方登记已付款或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际成本；贷方登记已入库在途材料的实际成本；期末余额在借方，表示已付款或已开出商业汇票但尚未验收入库的在途材料的实际成本。现举例说明如下：例1五湖企业从东方工厂购入甲材料200kg，单价80元，货款共计16 000元，增值税进项税额2 720元，价税合计18 720元。材料已运回并验收入库。全部款项均已用银行存款支付。这项经济业务表明：企业已支付货款，同时材料已收到并验收入库。编制会计分录如下：借：原材料甲材料16 000 应交税金应交增值税（进项税额） 2 720贷：银行存款18 720例2例1中甲材料的全部款项均已用银行存款支付，但材料尚未收到。这项经济业务表明：企业已支付货款，但材料尚未收到。编制会计分录如下：借：在途材料16 000 应交税金应交增值税（进项税额） 2 720贷：银行存款18 720例3例2中甲材料收到并验收入库。这项经济业务表明：在途的甲材料现已收到并验收入库。编制会计分录如下：借：原材料甲材料16 000贷：在途材料16 000第四节生产过程的核算一、生产过程核算的主要内容生产过程是工业企业经营活动的主要过程，是连接供应和销售过程的中心环节。生产过程既是产品的制造过程，又是劳动力、劳动对象和劳动资料的消耗过程。一方面劳动者借助于劳动资料对劳动对象进行加工、制造产品，以满足市场需要；另一方面，为了制造产品，必然要发生各种耗费，如消耗材料，支付工资，以及厂房、机器设备等的折旧等等。企业要进行正常的生产经营活动，就会产生各种耗费，这些耗费可统称为费用。费用按其经济用途分类，可分为生产费用和期间费用两大类。生产费用包括企业生产过程中实际消耗的直接材料、直接工资、其他直接支出和制造费用。按照生产费用与产品的关系，直接材料、直接工资、其他直接支出是直接费用，制造费用是间接费用。不论是直接费用还是间接费用，都与产品的生产有关，因此生产费用应计入产品的制造成本。直接费用可以直接计入产品的“生产成本”账户，间接费用则要先通过“制造费用”账户汇总，再分配计入产品的“生产成本”账户。1直接材料，是指企业生产经营过程中实际消耗的原材料、辅助材料、备品配件、外购半成品、燃料、动力、包装物以及其他直接材料。2直接工资，是指企业直接从事产品生产人员的工资、奖金、津贴和补贴。3其他直接支出，是指直接从事产品生产人员的职工福利费等。4制造费用，是指企业各个生产单位为组织和管理生产所发生的各项费用。包括各生产单位管理人员工资及福利费，折旧费，修理费，机物料消耗，水电费和劳动保护费等。期间费用，是指企业在生产经营过程中发生的营业费用、管理费用和财务费用。期间费用与产品的生产无关，不构成产品制造成本的内容，应直接计入当期损益。1营业费用，是指企业在销售产品、自制半成品和提供劳务等过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。2管理费用，是指企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。3财务费用，是指企业为筹集资金而发生的各项费用。企业在生产过程中，除了要分别核算企业所发生的各项耗费外，还应将各项生产费用按不同的产品进行归集和分配，并正确地计算出各种产品的生产成本或制造成本。二、生产过程核算的账户设置为了正确计算产品的生产成本，应设置“生产成本”和“制造费用”账户。同时，为了反映产品完工入库以及核算期间费用，还应设置“产成品”、“营业费用”（其内容将在销售过程的核算内容中进行介绍）、“管理费用”和“财务费用”（其内容前面已作过介绍）等账户。1“生产成本”账户（1）核算内容：核算企业为生产产品而发生的各项生产费用。（2）性质：成本类账户。（3）结构：借方登记本期为生产产品发生的直接材料、直接工资、其他直接费用以及由“制造费用”账户归集后分配转入的制造费用。贷方登记已完工并验收入库的完工产品的实际生产成本。期末余额在借方，表示尚未完工的在产品成本。（4）本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。2“制造费用”账户（1）核算内容：归集和分配企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括车间管理人员工资及福利费、折旧费、修理费、机物料消耗等。（2）性质：成本类账户。（3）结构：借方登记本期发生的制造费用；贷方登记月末分配结转到“生产成本”账户，应由各种产品负担的制造费用。期末一般无余额。（4）本账户一般按不同的车间、部门设置明细账。3“产成品”账户（1）核算内容：核算企业已完工入库的库存产品的收入、发出和结存情况。（2）性质：资产类账户。（3）结构：借方登记完工入库的产成品的生产成本，贷方登记已发出产品转出的生产成本。余额在借方，表示期末库存产品的生产成本。（4）本账户一般按产品的品种或类别设置明细账。4“管理费用”账户（1）核算内容：核算企业行政管理部门为管理和组织经营活动而发生的各项费用。（2）性质：费用类账户。（3）结构：借方登记企业发生的各项管理费用；贷方登记企业管理费用的期末结转数。期末，本账户余额应转入“本年利润”账户，月末结转后本账户无余额。（4）本账户一般按费用项目设置明细账。三、生产过程主要经济业务的核算（一）材料耗用的核算在企业生产经营过程中所需用的材料，使用部门应填写“领料单”或“限额领料单”向材料仓库领取。仓库根据“领料单”或“限额领料单”按领用材料的用途和种类进行汇总，编制“材料耗用汇总表”。会计部门根据“材料耗用汇总表”进行会计处理。现举例说明如下：例20 四海企业某月“材料耗用汇总表”如下：表41材料耗用汇总表年月用途甲材料乙材料丙材料金额合计（元）数量（kg）金额（元）数量（kg）金额（元）数量（kg）金额（元）一、生产产品耗用A产品B产品1 0002 00080 000160 00050020075 00030 0002006 000161 000190 000二、车间管理部门耗用10015 0002060015 600三、行政管理部门耗用203 0003 000合计3 000240 000820123 0002206 600369 600从“材料耗用汇总表”中可以看出，A产品耗用的161 000元材料，B产品耗用的190 000元材料都属于直接材料，应直接计入A、B产品的生产成本中，计入“生产成本”账户；车间管理部门耗用的15 600元材料应计入“制造费用”账户；行政管理部门耗用的3 000元材料应计入“管理费用”账户。编制会计分录如下：借：生产成本A产品161 000 B产品190 000 制造费用 15 600 管理费用3 000贷：原材料甲材料240 000 乙材料123 000 丙材料6 600（二）工资及职工福利费的核算工资费用是指企业支付给劳动者的劳动报酬，包括工资、奖金、津贴和补贴。在我国，企业职工除了按规定取得工资外，还可以享受一定的福利待遇，如享受公费医疗，接受困难补助等。为此，制度规定，企业可以按照职工工资总额的14%计提职工福利费。这部分费用和工资费用一样可以在费用中列支。为了正确地计算产品成本，确定当期损益，企业必须进行工资及福利费的核算，正确地归集和分配工资及福利费。为此，会计上应设置“应付工资”和“应付福利费”账户进行核算。1“应付工资”账户（1）核算内容：核算企业应付职工的工资总额。（2）性质：负债类账户。（3）结构：借方登记本期实际支付的工资额；贷方登记月末计算出的本月应付工资额。该账户期末一般无余额。但在实际工作中，由于计算出的应付工资额与实际支付的工资额在时间上存在差异，该账户可能会出现期末余额。如果期末余额在贷方，表示本月实际发放的工资小于本月的应付工资；如果期末余额在借方，表示本月实际发放的工资大于本月的应付工资。（4）本账户可以根据企业具体情况，按职工类别、工资总额的组成内容等设置明细账。2“应付福利费”账户（1）核算内容：核算企业职工福利费的计算提取和使用情况。职工福利费主要用于职工的医药费（包括医疗保险费）、职工生活困难补助以及医务和福利人员工资等。（2）性质：负债类账户。（3）结构：贷方登记企业按规定计算提取的职工福利费；借方登记福利费的使用。期末余额在贷方，表示福利费的结余额。下面举例说明工资及职工福利费的核算方法。例21 四海企业某月“工资汇总表”如下：表42工资汇总表年月类别金额一、生产工人工资A产品B产品134 00053 00081 000二、车间管理人员工资6 000三、行政管理人员工资38 000合计178 000从“工资汇总表”中可以看出，A产品生产工人工资53 000元，B产品生产工人工资81 000元都属于直接人工，应直接计入A、B产品的生产成本中，计入“生产成本”账户；车间管理人员工资6 000元应计入“制造费用”账户；行政管理人员工资的38 000元应计入“管理费用”账户。同时，为了与企业职工结算工资，应将工资总额178 000元计入“应付工资”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本A产品 53 000 B产品 81 000 制造费用6 000 管理费用 38 000贷：应付工资178 000例22 四海企业开出现金支票，从银行提取现金178 000元，以备发放工资。这项经济业务发生后，一方面引起“现金”增加178 000元，应记入借方；另一方面引起“银行存款”减少178 000元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：现金178 000贷：银行存款178 000例23 四海企业以现金178 000元发放职工工资。这项经济业务发生后，一方面引起“应付工资”减少178 000元，应记入借方；另一方面引起“现金”减少178 000元，应记入贷方。编制会计分录如下：借：应付工资178 000贷：现金178 000例24 按职工工资总额的14%计提职工福利费。表43职工福利费计算表年月类别工资总额提取比例职工福利费金额一、生产工人A产品B产品134 00053 00081 00014%18 7607 42011 340二、车间管理人员6 000840三、行政管理人员38 0005 320合计178 00024 920从“职工福利费计算表”中可以看出，A产品生产工人工资计提的福利费7 420元，B产品生产工人工资计提的福利费11 340元都属于其他直接支出，应直接计入A、B产品的生产成本中，计入“生产成本”账户；车间管理人员工资计提的福利费840元应计入“制造费用”账户；行政管理人员工资计提的福利费5 320元应计入“管理费用”账户。同时，应将计提的福利费总额24 920元计入“应付福利费”账户的贷方。编制会计分录如下：借：生产成本A产品7 420 B产品 11 340 制造费用840 管理费用5 320贷：应付工资 24 920例25 四海企业以现金支付某职工困难补助300元。这项经济业务发生后，一方面引起“现金”减少300元，应记入贷方；另一方面是300元职工困难补助应从职工福利费开支，应记入“应付福利费”账户的借方。编制会计分录如下：借：应付福利费300贷：现金300（三）本期支付应由本期负担费用的核算企业本期支付的应由本期负担的费用，在核算时，应严格区分费用的归属对象，对于应归属于产品成本的间接费用，应通过“制造费用”账户核算；对于应归属于期间费用的，则应计入相应的“管理费用”等账户。举例说明如下：例26 四海企业以现金300元购进办公用品，其中生产车间使用的为100元，行政管理部门使用的为200元。这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了100元，应计入“制造费用”账户的借方，同时管理费用增加了200元，应计入“管理费用”账户的借方；另一方面引起“现金”减少300元，应计入“现金”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用100 管理费用200贷：现金300例27 四海企业支付本月水电费4 500元，其中生产车间应负担3 800元，企业行政管理部门应负担700元。这项经济业务发生后，一方面制造费用增加了3 800元，应计入“制造费用”账户的借方，同时管理费用增加了700元，应计入“管理费用”账户的借方；另一方面引起“银行存款”减少4 500元，应计入“银行存款”账户的贷方。编制会计分录如下：借：制造费用3 800 管理费用700贷：银行存款4 500（四）跨期摊提费用的核算根据权责发生制的要求，为了严格划清