煤业审计意见情况说明.doc

国电永寿煤业有限责任公司审计意见情况说明 1. 收到母公司转入借款，计入“应付账款”不妥，“应付账款”核算因购买材料、商品或接受劳务发生的应付而未付的款项。建议更正为：1、若此借款为母公司统借统还资金，下拨给子公司的款项，计入“短期借款”核算；2、若此借款为母公司自有资金，则应计入“其他应付款”核算。答复：因煤业公司牵扯两个股东方，1月账面资金就已持紧，根据集团的投资计划已两次发函至股东双方要求增资，一直未答复，且根据股权并购协议中条款约定，由咸阳煤电代为增资且收取相应的资金垫付利息，对此华汉集团也未作出相应答复。拆借母公司咸阳煤电资金贷款合同一直至7月才会签完毕，股东方对5.81%的贷款利息一直存有异议。故在凭证处理时，煤业公司一直未放入“短期借款”进行核算，应放入“其他应付款”核算，（煤业的暂收款），已按审计意见调整账务。2. 支付中煤特凿工程预付款373.6万元，现金流量计入“投资活动/其他与投资活动有关的现金”不妥，此预付的工程款为“主副斜井、回风立井工程款”，为固定资产投资建设支付，建议将现金流量更正为“投资活动/购建固定资产发生的现金流出”核算。答复：详见浅谈基建企业现金流量表的编制与特点中一文有详细注解：“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”=资产负债表中固定资产的增加数。32投资活动产生的现金流量该部分一般只有“购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金”项目需要填列。金额为资产负债表中固定资产的增加数。商情审计讨论3.“财务费”归类于“建设单位管理费”不妥，建议计入“待摊基建支出/财务费”核算，此科目应与“建设单位管理费”平行设置。 “财务费”归类于“建设单位管理费”不妥，建议计入“待摊基建支出/财务费”核算，此科目应与“建设单位管理费”平行设置。答复：财务费用为帐套2010年2月建账时设立，2011年年初设置帐套时作为2010年的延续列入，其中列示的财务费用是一般结算户产生的手续费及少量的利息收入，实质的贷款利息在“待摊基建支出/借款利息及筹资费用中”列示，其列示依据为建设单位会计，其中的科目注解中主要涵盖借款利息及债券利息的说明。建管费中虽无明确“列支财务费用”但有“其他费用”可做列支渠道，考虑到账务的延续性，且金额较小，多为利息收入，还可冲减“建设管理费”总额。故建议为保持原账务的延续性。商情审计讨论 4、借款单无“总经理”签字；2、支付预付账款时，应附借款单“支付联（第一联）”，附第二联不妥，建议更正；3、摘要“预付维稳费”表述不恰当，此预付款为为了维稳而预付的工程款，所以，建议直接表述为“预付某某工程款”即可。答复：计划部在借此凭证时，将此凭证及预付的借款单据丢失，故付第二联结算联，此联无总经理签字的地方。因牵扯此工程已超过原合同签订数额，且预付款单据为工程部经办，其内容为“维穏费”，虽是工程款实质，但必须是通过计划结算单据将此“维稳费”涵盖在工程总价款中才可列入总工程核算。计划部及公司当时还尚未决定将此超合同价款的“维稳费”事项列支其中，为防范财务风险，只能根据借款单据内容表述作为凭证摘要表述。5.“应酬费”性质即为“业务招待费”，建议纳入“业务招待费”统一核算。答复：根据财51号 中国国电集团公司会计核算和合并报表的相关问题解答中2开办费中（5）其他费用，包括筹备期间发生的办公费、广告费、交际应酬费。因碾子沟现概算为54345万元，尚未涵盖煤炭资源整合扩大区概算金额，但此前期业务已经实质展开，故此煤炭资源整合所发生的业务招待费在“应酬费”中核算，不占用碾子沟建设管理费用的额度，煤炭资源整合扩大区属前期且无概预算。6、“支付陕西联腾建工集团有限公司五通一平施工工程款”，发票为“永寿县地方税务局”代开，收款方为陕西联腾建工集团有限公司，发票票面未加盖收款方单位的“发票专用章”或“财务专用章”，建议补盖。2、未见“费用报销单”，未见费用支付时公司内控规定的相关签字审流程。3、摘要中“估转”不妥，经过决算的单项工程，不应使用“估转”字样。答复：因此工程已超陕西分公司招标时概算，计划部一直未提供工程结算单据，财务无法根据工程结算分摊转入“在建工程”。故账面处理为估转，已在1-7月按月催促计划部对此“五通一平”工程进行分摊结算，直至今日暂未完成。7、此费用为“井筒检查孔”费用，列入“建筑工程”不妥，应计入“待摊基建支出/勘察设计费”核算。答复：“井筒检查孔”根据“工程联系单”是由为根据井筒检查孔揭露情况，为进一步确认井筒施工条件所发生，目标是为回风立井而发生的，且发票开具为建筑业发票，开票内容为“钻井工程”，税率3%；经根陕西地勘院及186队沟通，进入“勘探费”的发票为普通服务类发票，税率为5%，内容开具为“勘察（探）费”，并且此开具方式才能作为勘探费列支待摊费用中进行分摊。8、 “手持机”计入低值易耗品，应先计入“低值易耗品”科目，后摊销至“在建工程/低值易耗品摊销”核算（一次摊销法）。1、建议硒鼓可不作为低值易耗品核算，计入办公费用即可；2、如果计入低值易耗品核算，怎应计入“低值易耗品”科目，在根据“一次摊销法”计入“在建工程/待摊基建支出/低值易耗品摊销”核算。答复：基建工程竣工，将为生产准备的工具及器具交付使用时，借记“低值易耗品”科目，贷记“工程物资”科目。碾子沟尚未竣工结算，且基建企业只出现“工程物资”科目核算，详见煤炭企业基建会计科目设置。“工程物资”科目本科目核算为基建工程、更改工程和大修理工程采购的材料，以及尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。本科目应设置“专用材料”、“专用设备”和“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细科目（四）“工程物资”科目本科目核算为基建工程、更改工程和大修理工程采购的材料，以及尚未交付安装的需要安装设备的实际成本。预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具，也在本科目核算。购入不需要安装的设备不在本科目核算，应通过“固定资产”科目核算。本科目应设置“专用材料”、“专用设备”和“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”等明细科目。购入工程物资时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。预付大型设备款时，借记本科目（预付大型设备款），贷记“银行存款”科目，收到设备并补设备款时，借记本科目（专用设备），贷记本科目（预付大型设备款）和“银行存款”科目。工程领用工程物资时，借记“基建工程支出”、“更改工程支出”、“大修理工程支出”科目，贷记本科目。工程完工后对领出的剩余材料应办理退库手续，作相反会计分录。基建工程竣工，将为生产准备的工具及器具交付使用时，借记“低值易耗品”科目，贷记本科目。工程竣工后剩余的工程物资，如转作本企业存货的，借记“原材料”、“应交税金应交增值税（进项税额）”等科目，贷记本科目；如出售的，先结转工程物资的进项税额，借记“应交税金应交增值税（进项税额）”科目，贷记本科目，出售时，作其他业务收支处理。9、收到下拨工会经费，计入“其他应付款”不妥，建议调整至“应付职工薪酬/工会经费”核算。1、“工会经费”不在“其他应付款”账户核算，建议调整；2、调账无说明，后附原始凭证不明晰；3、凭证摘要中“结转代垫”表述不妥；4、建议调账凭证写明调账原因及原凭证号即可，凭证后无需附复杂的原始凭证复印件。答复：公司可以支配的活动经费。应该挂“其他应付款工会经费”，不同于“其他应交款”或“应付职工薪酬”的工会经费。如果公司有工会组织，应将此返还移交工会管理，如果没有工会组织，日后职工组织活动，有不合格的单据开支，就可以从此中开支。1、计提时 借：在建工程 贷：应付职工薪酬-工会经费2、上缴时借：应付职工薪酬工会经费贷：银行存款3、接到总工会拨款时： 借：银行存款 贷：其他应付款-工会经费4、使用或上缴工会经费时： 根据合法的凭证或发票 借：其他应付款-工会经费 贷：银行存款经陕西分公司工委及财务营销部回复，现咸阳煤电公司及下级两家子公司（永寿煤业公司 陕西云峰公司）目前账面按照工资总额2%计提的2010年工会经费，已通过咸阳煤电公司汇集并按40%上解，经陕西分公司财务营销部出具工会经费拨缴款专用收据，剩余60%的工会经费经咸阳煤电公司分解，已拨至下级子公司（永寿煤业公司 陕西云峰公司）账面使用。根据工会法相关规定，工会经费须全额上缴，再由上级工会组织按60%进行下拨才能使用。但西北工委的工会账务核算属临时性，故根据西北工委的“关于上解工会经费的通知”只上解40%至西北工委，剩余60%账面留用。此问题已告知陕西分公司财务营销部及西北工委，有待于成立陕西分公司的正式工会组织后才能解决。且计提时就已在“应付职工薪酬/工会经费的贷方”体现，若收到下拨工会经费还计入“应付职工薪酬/工会经费的贷方”核算的话，须考虑“应付职工薪酬报表”。根据2010年陕西分公司财务营销部沟通答复，2010年工会经费在2011年根据红头通知才能进行上缴。因咸阳公司为2010年建账，工会经费须2011年上缴下拨后才能使用。由陕西分公司财务营销部答复，2010年发生的工会性质的费用先行列支，2011年待下拨时再进行账务结转冲销。10、科目“固定资产/生产经营用/基建用固定资产/。”设置不妥，生产经营用与基建用固定资产不属于上下级关系，应属于平行关系。答复：2010年建账时通过中瑞岳华审计沟通，待竣工决算时，需通过“基建用固定资产的账面余额”结转至“生产经营用下设其他固定资产分类”中去，理论上讲，是为了和生产经营用下级的固定资产进行平行关系“对应”的账务处理所做得基础准备，属临时性科目设置（不属于会计准则的科目体系范畴）。“基建用”是可以和“生产经营用”设置成平行关系的。此建账方式为中瑞岳华的建议方式，第三方认为，基建是为生产运营的前期准备，故建议在“生产经营”下设“基建”级别。11、办公用品不属于工程物资核算的范围，办公用品直接计入“在建工程/待摊基建支出/建管费/办公费”核算；劳保用品则需要先归集计入“应付职工薪酬/劳动保护费”，再行分配至“在建工程”核算。答复：低值易耗品的分类低值易耗品按其用途一般可以分成 一般工具：直接用于生产过程的各种工具。如刀具、夹具、模具及其他各种辅助工具。 专用工具：指专门用于生产各种产品或仅在某道工序中使用的各种工具。如专门模具、专用夹具等。 替换设备：指容易磨损、更换频繁或为生产不同产品需要替换使用的各种设备。如轧制钢材用的轧锟、浇铸钢锭的锭模。 包装容器：指用于企业内部周转使用，既不出租、也不出借的各种包装物品。如盛放材料、储存商品的木桶、瓷缸等。 劳动保护用品：指发给工人用于劳动保护的安全帽、工作服和各种防护用品。 管理用具：指管理部门和管理人员用的各种家具和办公用品。如文件柜、打字机等。 其他低值易耗品：指不属于以上各类的低值易耗品。根据基建会计制度及集团财59号文件1)劳动保护用品及办公用品“购进”可通过“工程物资低值易耗”核算借：工程物资低值易耗贷：银行存款2)“发出”时列入“应付职工薪酬劳动保护费” 借：应付职工薪酬劳动保护费贷：工程物资低值易耗 3)“分摊”时分配至“在建工程低值易耗” 借：在建工程-低值易耗 贷：应付职工薪酬-劳动保护费煤业公司属基建期，有正式的物资库房，矿上基建用物资均通过“工程物资核算”，咸阳公司的采购无库房管理，通过出入库单直接分摊计入“在建工程”。此账务处理较为繁琐，但考虑煤矿基建核算办法及集团的规定，此方法能全部顾及。商请审计讨论12、采矿权，在取得当期，按采矿权证的有效期限（7年）摊销不妥，建议按照此采矿权预计收益年限在矿井投产之日起分期摊销。财政部于1999年下发了企业和地质勘查单位探矿权和采矿权会计处理规定采矿权的概念及特征采矿权是指在依法取得的采矿权许可证规定的矿区范围和期限内，开采矿产资源和获得所开采矿产品的权利。依法取得采矿许可证的单位或个人，被称为采矿权人。采矿权价值的摊销一