《用与成本》课件.ppt

第10章费用与成本 学习目标 了解费用的概念 分类 掌握费用确认预计量的原则 了解产品成本核算应划清的界限 产品成本计算一般程序 掌握产品成本的计算及其会计处理 掌握期间费用的内容及其会计处理 第一节费用的概述 1 1费用的概念费用是反映经营成果的会计要素之一 我国 企业会计准则 和 企业财务会计报告条例 中对费用概念的表述是 费用是企业在生产经营过程中发生的各项耗费 即企业在生产经营过程中为取得收入而支付或耗费的各项资产 1 2费用的分类 1 费用按经济内容分类企业的生产经营活动是物化劳动和活劳动的耗费过程 因此 生产经营中发生的费用 按其经济内容分类 可分为劳动对象的耗费 劳动资料的耗费和活劳动的耗费 会计核算中费用按经济内容分类 就是在上述划分的基础上将其具体化 一般分为以下各项 外购材料外购燃外购动力工资提取的职工福利费 折旧费利息费用税款费用其他费用 2 费用按经济用途分类制造业的费用按经济用途分类 可以分为生产成本 制造成本 和期间费用两大类 生产成本是指与生产产品有关的费用 这类费用在企业生产过程中 有的直接为产品所消耗 有的则与管理和组织生产直接相关 产品成本项目主要包括 直接材料直接人工燃料及动力费制造费用 期间费用期间费用是企业在生产经营过程中支出的 与产品生产活动没有直接联系而与时期有直接联系的费用 一般包括营业费用 管理费用 财务费用 费用按经济用途分类 可以反映费用消耗在哪些方面 消耗多少 进而分析产品成本构成情况 寻求降低成本 节约费用的途径 1 3费用的确认与计量 1 费用确认的原则费用的实质是资产的耗费 但并非资产的耗费都是费用 因此 需要明确费用确认的原则 划分收益性支出与资本性支出原则权责发生制原则配比性原则 2 费用的确认标准在明确费用确认原则的基础上 当具体确认费用时 还应遵循以下标准 按其与营业收入的直接关系确认费用按一定分配方式确认费用在支出发生时直接确认为费用 3 费用的计量企业应根据费用确认原则和标准进行确认 并正确进行费用的计量 费用是通过所使用或所耗用的商品或劳务的价值进行计量的 其计量标准一般采用实际成本 不得以计划成本或估计成本代替实际成本 第二节生产成本 2 1产品成本核算应划分的费用界限产品成本的内容包括费用支出的核算和产品成本的计算 通过对费用的支出进行审核和控制 正确 及时地核算各种产品的总成本和单位成本 产品成本核算就是正确划分各种费用界限的过程 在这一过程中 应贯彻 受益原则 并按受益大小 收益的时间合理地分摊费用 正确划分各项支出的界限 正确划分计入产品成本的费用和计入损益的费用的界限 正确划分本期生产费用和非本期生产费用的界限 4 正确划分各种产品之间的费用界限 正确划分同一种产品的完工产品成本和在产品成本之间的界限 正确划分同一种产品的完工产品成本和在产品成本之间的界限 2 2产品成本核算设置的主要账户 为了核算产品成本 企业应设置 生产成本 制造费用 账户 1 生产成本 账户制造业企业应设置 生产成本 总账账户 用来归集生产费用 计算产品成本 该账户应按成本计算对象设置明细账户 有辅助生产的企业 还可按 基本生产 和 辅助生产 设置二级账户进行核算 2 制造费用 账户制造业企业应设置 制造费用 总账账户 用来归集和分配本期所发生的间接生产费用 该账户按车间 工段 制造部设置明细账 2 3产品成本核算一般程序 产品成本核算一般程序是指不考虑企业生产组织和生产工艺的特点的影响 产品成本核算的过程 产品成本核算的一般程序如下 确定一项费用是否应该计入产品成本 按成本计算对象分配和归集生产费用 提取或摊销跨期发生的费用 分配制造费用 将生产费用总额在完工产品和在产品之间分配 2 4产品成本的计算与核算 1 材料费用的分配月末材料费用的分配 一般是根据 材料发出汇总表 中材料的用途进行分配 如果两种以上产品共同使用1种材料 还应按一定标准分配材料费用 2 工资费用的分配月末工资费用的分配 一般是根据 工资分配汇总表 中工资费用的用途进行分配 属于直接从事生产产品的工人的工资 借记 生产成本 账户 属于车间管理人员的工资 归集在制造费用账户 借记 制造费用 账户 属于行政管理部门人员的工资费用 作为计入损益的费用 借记 管理费用 账户 根据工资分配汇总表的合计数贷记 应付工资 账户 提取应付福利费月末提取应付福利费时 也要按用途进行归集 按生产工人工资比例提取的福利费 属于直接费用 借记 生产成本 账户 按车间管理人员工资的比例提取的福利费 属于间接费用 归集在制造费用账户 借记 制造费用 账户 按管理部门人员工资的比例提取的福利费 作为计入损益的费用 借记 管理费用 账户 根据应付福利费汇总表合计数贷记 应付福利费 账户 4 提取折旧费月末计提固定资产折旧时 要按用途进行归集 属于生产产品使用的固定资产折旧费以及车间管理使用的固定资产折旧费 归集在制造费用账户 借记 制造费用 账户 属于行政管理部门使用的固定资产折旧费 归集在管理费用账户 借记 管理费用 账户 根据折旧计算表合计数贷记 累计折旧 账户 5 分配制造费用月末分配制造费用时 应选择适当的分配标准 制造费用的分配可采用生产工时 生产工人工资以及机器小时作标准 分配时 借记 生产成本 账户 贷记 制造费用 账户 6 计算完工产品成本月末计算完工产品成本时 应选择适当的方法 不计算在产品成本法采用该方法 月末虽然有在产品 但未简化核算不计算在产品成本 适用于各月末在产品数量少 管理上不要求提供在产品成本的企业 由于这种方法不考虑在产品成本对完工产品成本的影响 期初 期末在产品成本为零 完工产品成本就是本期的生产费用 在产品成本按年初固定数计算在产品成本法采用该方法 各月末在产品成本固定不变均按年初数计算 适用于在产品数量小 或在产品数量大 但各月变动不大 期初期末在产品成本比较稳定 为简化核算各月末在产品成本均按年初数计算 由于期初 期末在产品成本相等 完工产品成本就是本期生产费用 年初在产品成本的估算 一般一年一次 在产品按所耗原材料费用计价法采用该方法 期初 期末在产品成本中只有原材料费用 在产品应承担的直接人工 制造费用均有完工产品负担 这种方法适用于 在产品数量变化较大 原材料费用在成本中的比重较大的企业 在产品按定额成本计算法采用该方法 期初 期末在产品成本按定额成本计算 这种方法适用于管理基础好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 而且在产品数量变化不大的企业 这种方法期初 期末在产品实际成本与定额成本之间的差额由完工产品成本负担 约当产量比例法采用该方法将在产品数量按照完工程度折算为约当产量 然后按完工产品数量与约当产量的比例进行分配 这种方法计算出的在产品成本包含着材料费用 工资费用以及制造费用 适用于在产品数量较大 各月变动较大的产品 产品成本中原材料费用 工资费用以及制造费用比重相差不多的企业 采用该方法需按费用项目分别计算分配率 据以计算完工产品成本及在产品成本 工资和制造费用通常是随着生产过程陆续投入 在产品与完工产品耗费量不用 因此 计算分配率时 必须将在产品按完工程度者折合为约当产量 即相当于完工产品数量 生产产品所需材料如果是在生产开始时一次性投入的 完工产品与在产品耗用材料的费用相同 在计算分配率时 在产品按实际数量计算 如果生产产品所需材料是随着生产过程陆续投入的 在计算分配率时 在产品按约当产量计算 分配率计算公式如下 定额比例法采用该方法是将产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配费用计算产品成本的方法 这种方法适用于定额管理基础比较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 各月末在产品数量变动较大的产品 采用该方法是将产品的生产费用按照完工产品和月末在产品的定额耗用量或定额费用的比例分配费用计算产品成本的方法 这种方法适用于定额管理基础比较好 各项消耗定额或费用定额比较准确 稳定 各月末在产品数量变动较大的产品 采用该方法需按费用项目分别计算分配率 据以计算完工产品成本及在产品成本 工资和制造费用通常是随着生产过程陆续投入 在产品与完工产品负担的费用不同 计算分配率时 通常按在产品和完工产品的定额工时比例进行分配 材料费用分配率可以按在产品和完工产品定额消耗量或定额费用作为标准 例10 1 腾龙公司生产甲乙两种产品 该公司没有辅助生产车间 按工人工资作标准分配制造费用 本月有关资料如下 材料费用分配表 应付工资 应付福利费分配表 折旧计算表 制造费用分配表 甲产品成本计算单 根据以上资料进行会计处理 分配材料费用时 记 借 生产成本 甲产品30000 乙产品20000制造费用6000管理费用2000贷 原材料58000 分配工资费用时 记 借 生产成本 甲产品40000 乙产品20000制造费用5000管理费用15000贷 应付工资80000 分配应付福利费时 记 借 生产成本 甲产品5600 乙产品2800制造费用700管理费用2100贷 应付福利费11200 计提的固定资产折旧时 记 借 制造费用30300管理费用20000贷 累计折旧50300 分配制造费用时 记 借 生产成本 甲产品28000 乙产品14000贷 制造费用42000结转完工产品成本时 记 借 库存商品100000贷 生产成本 甲产品100000 2 4产品成本计算基本方法 产品成本计算基本方法有品种法 分批法和分步法 1 品种法品种法是按照产品品种归集生产费用 计算产品成本的一种方法 适用于大量 大批单步骤生产企业 大量大批多步骤企业中规模较小 封闭式 流水线式管理上不要求按步骤计算产品成本的 也可采用品种法进行核算 2 分批法分批法是按照产品的批别归集生产费用 计算产品成本的一种方法 适用于小批 单件 管理上不要求分步计算成本的多步骤生产 分步法分步法是按照产品的生产步骤归集生产费用 计算产品成本的一种方法 适用于大量 大批的多步骤生产 第三节期间费用 3 1期间费用的归集期间费用是指不能归集于某个特定产品或劳务项目的费用 它的发生虽然与企业的经营有关 但与具体的产品品种和劳务项目无直接关系 因此 不能计入产品成本 而应在发生的当期直接从营业务收入中扣除 期间费用 营业费用 管理费用 财务费用 1 销售费用销售费用是指企业在销售商品 提供劳务过程中发生的各项费用以及销售本企业商品而专设销售机构的经营费用 营业费用一般包括以下内容 商品销售费用企业在销售商品过程中各种由销售方负担的包装费 运输费 装卸费 保险费等 商品促销费用企业为扩大商品销售量 额 而发生的各项费用 包括广告费 展览费 经营租赁费 售后服务费等 销售机构费用为销售本企业产品 商品而专设销售机构 包括销售网点 售后服务网点等 的职工工资 福利费 业务费等 企业内部销售部门属于管理部门 其经营费用不在 营业费用 中 而应在 管理费用 核算 委托代销费用企业委托其他单位代销商品时 按代销合同规定支付的委托代销手续费 商业企业的进货费用商业企业在进货过程中发生的包装费 运输费 装卸费 保险费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等 例10 2 腾龙公司当月支付承运商品的运输费用5000元 签发转账支票付讫 根据有关凭证 记 借 销售费用5000贷 银行存款5000 例10 3 腾龙公司本月支付电视广告费6万元 签发转账支票付讫 支付广告费时 根据有关凭证 记 借 销售费用60000贷 银行存款60000 2 管理费用管理费用是指企业为管理和组织生产 经营活动而发生的各项费用 企业管理费用的项目较多 一般可以分为以下几类 企业管理部门及用于职工的费用主要有公司经费 如行政管理部门职工工资 福利费 办公费 差旅费等 工会经费 职工教育经费 劳动保险费 待业保险费等 用于企业直接管理之外的费用主要有董事会费 包括董事会成员的津贴 差旅费 会议费等 咨询费 聘请社会中介机构费 诉讼费 某些税种的税金 矿产资源补偿费等 提供生产技术条件的费用主要有排污费 绿化费 技术转让费 研究与开发费 无形资产摊销费 长期待摊费用的摊销费用等 业务招待费为经营业务需要发生的餐饮费 礼品费等 资产损失主要包括存货盘亏和盘盈等 其他费用其他费用不包括在上述各项而又应列入管理费用的其他费用 企业应设置 管理费用 总账账户 借方登记本期发生的各项管理费用支出 期末将本期发生的管理费用通过该账户的贷方转入 本年利润 账户 结转后该账户无余额 该账户应按管理费用项目设置多栏式明细账 例10 4 腾龙公司本月支付排污费5000元 签发转账支票付讫 根据有关凭证 记 借 管理费用 排污费5000贷 银行存款5000 例10 5 腾龙公司购买印花税税票1000元 签发转账支票付讫 根据有关凭证 记 借 管理费用1000贷 银行存款1000 3 财务费用财务费用是指企业为筹集资金而发生的各项费用 包括借款利息净支出 外币业务汇兑净损失 商业汇票的贴现利息以及相关的手续费用等 股份有限公司平价发行股票支付的手续费或佣金等发行费用减去发行股票冻结期间产生的利息收入后的余额直接计入当期的财务费用 溢价发行股票的公司 溢价额不足以支付发行费用的部分 计入当期财务费用 企业应设置 财务费用 总账账户 借方登记本期发生的财务费用 期末将本期发生的财务费用通过该账户的贷方转入 本年利润 账户 结转后该账户无余额 该账户应按费用项目设置多栏式明细账进行明细核算 当企业取得银行存款利息收入 汇兑收益时 应贷记 财务费用 账户 企业对外进行债券投资取得的利息收入 不在本账户核算 银行短期借款一般按季度结算利息 因此 短期借款利息的处理有两种方法 支付短