《税务会计报告》PPT课件.ppt

2020 3 24 第11章税务会计报告 盖地天津财经大学 2020 3 24 本章结构 案例引读11 1税务会计报告概述11 2增值税会计报告的填制及报送11 3消费税会计报告的填制及报送11 4营业税会计报告的填制及报送11 5企业所得税会计报告的填制及报送11 6税务会计报告分析思考题 2020 3 24 案例引读 天润公司是一家从事生产经营的纳税人 于2006年5月成立并于当月取得账面会计利润2万元 2006年6月该公司按照2万元的利润填报了企业所得税纳税申报表 并计算了0 66万元的企业所得税 之后税务机关对该企业进行了纳税检查 并提出该企业填报的纳税申报表存在多处错误 并由此导致企业少缴纳所得税0 2万元 经认定 该企业的行为属于偷税行为 除了补税 加收滞纳金 还被处以罚款 那么天润公司错在哪里 2020 3 24 11 1税务会计报告概述 在税务会计中 税务会计报表实质上就是各税种的纳税申报表及其附表 其余需要报送的资料均为附报资料 而附报资料一般又可以分为必报资料与备查资料 2020 3 24 11 1 1编制税务会计报告的意义1 依法纳税 为国家宏观经济管理提供纳税会计资料2 正确的核算和缴纳税款 为企业经营管理者提供有用的会计信息3 反映纳税人履行纳税义务的情况 维护纳税人的合法权益4 发挥会计监督和税务监督的作用 促进企业正确处理分配关系 2020 3 24 具体要求 数字真实 编报及时 内容完整 说明清楚 资料齐全 11 1 2编制税务会计报告的要求 2020 3 24 11 1 3税务会计报表的分类1 按照税种划分 每一种税都有其独立的税务会计报表 如增值税会计报表 消费税会计报表 营业税会计报表 企业所得税会计报表 外商投资企业和外国企业所得税会计报表等 2 按照报表报送的时间划分 税务会计报表的报送时间取决于税法规定的每种税的纳税申报时间 而目前我国税法规定的纳税申报时间有按日 按月 按季 按年等不同时间段 因此 税务会计报表相应分为日报表 月报表 季报表与年度报表 2020 3 24 按照税种划分 税务会计报告的附报资料包括 1 增值税 一般纳税人 税务报告附报资料 1 必报资料的内容 增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人 增值税纳税申报表附列资料 包括 表一 本期销售情况明细 表二 本期进项税额明细 表三 防伪税控增值税专用发票申报抵扣明细 表四 防伪税控增值税专用发票存根联明细 表五 本期销项 进项税额情况明细 使用防伪税控系统的纳税人 必须报送记录当期纳税信息的IC卡 明细数据备份在软盘上的纳税人 还须报送备份数据软盘 增值税专用发票存根联明细表 及 增值税专用发票抵扣联明细表 资产负债表 和 利润表 成品油购销存情况明细表 发生成品油零售业务的纳税人填报 国家税务总局和主管税务机关规定的其他必报资料 纳税申报实行电子信息采集的纳税人 除向主管税务机关报送上述必报资料的电子数据外 还需报送纸介的 增值税纳税申报表 适用于一般纳税人 主表及附表 及其他附列资料 11 1 4税务会计报告的附报资料 2020 3 24 2 备查资料的内容 已开具的增值税专用发票和普通发票存根联 符合抵扣条件并且在本期申报抵扣的增值税专用发票抵扣联 海关进口货物完税凭证 运输发票 购进农产品普通发票及购进废旧物资普通发票的复印件 收购凭证的存根联或报查联 代扣代缴税款凭证存根联 主管税务机关规定的其他备查资料 备查资料可不在当期报送 由纳税人留存并妥善保管 以备国税机关进行检查审核 2 增值税 小规模纳税人 税务报告附报资料纳税人不论有无销售 均应按期填制申请表 于规定期限内向主管税务机关申报 增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 为一式两联 第一联为申报联 由纳税人按期向税务机关申报 第二联为收执联 纳税人于申报时交税务机关签章后收回作为申报凭证 11 1 4税务会计报告的附报资料 2020 3 24 3 消费税税务报告附报资料纳税人以一个月为一期纳税的 自期满之日起十日内申报纳税 以一日 三日 五日 十日或者十五日为一期纳税的 自期满之日起五日内预缴税款 于次月一日起的十日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税人不论有无销售 均应按期填制申报表 于规定期限内向主管税务机关申报 消费税纳税申报表一式三联 第一项为申报联 纳税人按期向税务机关申报 第二联为收执联 纳税人于申报时应连同申报联交税务机关盖章后作为申报的凭证 第三联为税收会计凭证联 纳税人申报时由税务机关收执 11 1 4税务会计报告的附报资料 2020 3 24 4 营业税税务报告附报资料营业税纳税人均应报送以下资料 1 营业税纳税申报表 2 按照本纳税人发生营业税应税行为所属的税目 分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表 同时发生两种或两种以上税目应税行为的 应同时填报相应的纳税申报表附表 3 凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡 4 主管税务机关规定的其他申报资料 纳税申报资料的报送方式 报送的具体份数由省一级地方税务局确定 营业税纳税申报表 及其附表由纳税人向主管税务机关领取 11 1 4税务会计报告的附报资料 2020 3 24 5 所得税税务报告附报资料企业所得税纳税人应提交的资料包括 纳税人应在月份或季度终了后十五日内 向其所在地主管税务机关报送会计报告和预缴所得税申报表 年度终了后 汇总纳税的成员企业应在45日内进行纳税申报 就地纳税企业和汇总纳税的总机构应在次年4月底前进行纳税申报 进行寿险业务的企业应在次年6月底前进行纳税申报 即向其所在地主管税务机关报送会计决算报告和企业所得税纳税申报表 纳税人在纳税年度内无论盈利或亏损 都应当按照规定的期限 向当地主管税务机关报送企业所得税纳税申报表和年度会计报告 纳税人在进行清算时 应当在办理工商注销登记之前 向当地主管税务机关办理所得税申报 清算终了后的清算所得 应当缴纳企业所得税 11 1 4税务会计报告的附报资料 2020 3 24 11 2增值税会计报告的填制及报送 11 2 1增值税一般纳税人纳税申报程序在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人 在其主管税务机关办理登记后 由主管税务机关根据税务登记的经营范围作出鉴定 成为增值税的纳税义务人 凡符合一般纳税人条件的企业和企业性单位 应向税务机关申请办理一般纳税人认定手续 审批后取得法定资格 可以使用增值税专用发票 实行税款抵扣制度 增值税一般纳税人 增值税一般纳税人纳税申报办法 2020 3 24 纳税人进行纳税申报必须实行电子信息采集 使用防伪税控系统开具增值税专用发票的纳税人必须在抄报税成功后 方可进行纳税申报 纳税申报资料 1 必报资料 2 备查资料 增值税纳税申报资料的管理 1 增值税纳税申报必报资料 2 增值税纳税申报备查资料 由纳税人向主管税务机关购领申报表 增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人 申报期限 1 2 3 4 5 纳税人应按月进行纳税申报 申报期为次月1日起至10日止 申报程序 11 2 1增值税一般纳税人纳税申报程序 2020 3 24 11 2 2增值税纳税申报表 适用于一般纳税人 及其附表的填制 增值税纳税申报表 适用于增值税一般纳税人填报 增值税一般纳税人销售按简易办法缴纳增值税的货物 也使用这一报告 纳税人不论有无销售额 均应按主管税务机关核定的纳税期限按期填报 并于次月1日起10日内 向当地税务机关申报 增值税纳税申报表 适用于一般纳税人 填表说明 请见书 2020 3 24 11 2 3一般纳税人增值税计算和申报例示 例11 1 万通机械加工厂为小型企业 因会计核算健全 被认定为增值税一般纳税人 该厂2006年2月销售给一般纳税人货物共开出增值税专用发票5张 销售机械零配件 销售额7350 43元 税额1249 57元 销售柴油机 销售额3717 09元 税额631 91元 销售机械零配件 销售额3418 80元 税额581 20元 销售压板机 销售额6495 73元 税额1104 27元 销售机械零配件 销售额7350 43元 税额1249 57元 销售货物给小规模纳税人 开出普通发票2张 销售机械零配件 价款4000元 销售机械零配件 价款4349元 为中天塑料制品厂加工零件 开出增值税专用发票 销售额8547 01元 税额1452 99元 购入钢材时支付运费600元 取得运费结算收据 购入低值易耗品 取得增值税专用发票 销售额2905 98元 税额494 02元 本月结算的电费专用发票注明销售额2000元 税额340元 水费的增值税专用发票注明销售额1238 94元 税额161 06元 该厂尚有5271 48元上期留抵税额未抵扣 计算该厂当月应纳增值税税额 2020 3 24 解答 销售给小规模纳税人零件的计税销售额如下 计税销售额 含税销售额 1 税率 4000 4349 1 17 7135 89 元 机械零配件的销售额 7350 43 3418 80 7350 43 7135 90 25255 56 元 机械零配件的销项税额 1249 57 581 20 1249 57 4000 4349 7135 90 4293 44 元 销项税额合计 4293 44 631 91 1104 27 1452 99 7492 61 元 税率为17 的进项税额 494 02 340 00 834 02 元 抵扣税额合计 834 02 161 06 42 00 1037 08 元 应抵扣税额合计 应抵税额合计 抵扣税额合计 上期留抵税额应抵税额合计 1037 08 5271 48 6308 56 元 应纳税额 应纳税额 销项税额 应抵扣税额合计应纳税额 7482 61 6308 56 1174 05 元 2020 3 24 11 2 4小规模纳税人的增值税申报程序在我国境内销售货物或者提供加工 修理修配劳务 以及进口货物的单位和个人在其主管税务机关办理税务登记后 由主管税务机关根据税务登记证的经营范围作出纳税鉴定 成为增值税的纳税义务人 对不符合一般纳税人条件的纳税人 由主管税务机关认定为小规模纳税人 小规模纳税人销售货物或者应税劳务 按照销售额和征收率计算应纳税额 不得抵扣进项税额 小规模纳税人不得领购使用增值税专用发票 凡能够认真履行纳税义务的小规模企业 经县 市 税务局批准 其销售货物或应税劳务可由税务所代开增值税专用发票 税务机关应将代开增值税专用发票的情况造册详细登记备查 销售免税货物或将货物 应税劳务销售给消费者的 以及小额零星销售 不得代开增值税专用发票 对于不能认真履行纳税义务的小规模企业 不得代开增值税专用发票 一般纳税人取得由税务所代开的增值税专用发票后 应以增值税专用发票上填写的税额为进项税额 小规模纳税人的纳税期限管理制度与一般纳税人相同 纳税人不论有无销售 均应按期填制申请表 于规定期限内向主管税务机关申报 增值税纳税申报表 适用于小规模纳税人 为一式两联 第一联为申报联 由纳税人按期向税务机关申报 第二联为收执联 纳税人于申报时交税务机关签章后收回作为申报凭证 2020 3 24 11 3消费税会计报告的填制及报送 11 3 1消费税的纳税申报程序在我国境内从事生产 委托加工和进口应税消费品的单位和个人在其主管税务机关办理税务登记后 由主管税务机关根据税务登记证的经营范围作出纳税鉴定 并根据纳税人应纳税额的大小核定其纳税期限 纳税人以一个月为一期纳税的 自期满之日起10日内申报纳税 以1日 3日 5日 10日或者15日为一期纳税的 自期满之日起5日内预缴税款 于次月1日起的10日内申报纳税并结清上月应纳税款 纳税人不论有无销售 均应按期填制申报表 于规定期限内向主管税务机关申报 消费税纳税申报表一式三联 第一项为申报联 纳税人按期向税务机关申报 第二联为收执联 纳税人于申报时应连同申报联交税务机关盖章后作为申报的凭证 第三联为税收会计凭证联 纳税人申报时由税务机关收执 11 3 2消费税纳税申报表的填制 请见书 2020 3 24 11 3 3消费税的计算和申报例示 例11 2 春池卷烟厂2006年4月销售情况如下 售出山茶花香烟l500箱 每箱1215元 共计1822500元 白菊香烟800箱 每箱5720元 共计4576000元 金塔香烟600箱 每箱7450元 共计4470000元 华宝香烟200箱 每箱556元 共计111200元 玉兰香烟350箱 每箱435元 共计152250元 其中 白菊香烟和玉兰香烟价格中包含增值税 该厂为一般纳税人 其余香烟价格均不含增值税 以上香烟均属于每标准条 200支 对外调拨价在50元以上的卷烟 本月收到退货的山茶花香烟100箱 每箱1215元 共计121500元 当月作为福利向职工发放香烟 没有销售价格 经核算成本为5374元 月初库存烟丝价值8210000元 当月共购进烟丝5000000元 月末库存烟丝6547000元 烟丝价款均不含增值税 计算该厂当月应纳消费税税额并填制申报表 2020 3 24 解答 销售香烟应纳消费税税额 销售额税率 1822500 4470000 111200 4576000 152250 1 17 45 4700222 69 元 当期准予扣除的外购烟丝已纳税款 当期准予扣除的外购烟丝买价税率 8210000 5000000 6547000 30 6663000 30 1998900 元 退货香烟应退消费税税额 退货金额税率 1215004 5 54675 元 该厂当月应缴消费税税额 4700222 69 4836 60 1998900 54675 2651484 29 元 2020 3 24 11 4 1营业税的申报及报送程序在我国境内从事交通运输业 建筑业 金融保险业 邮电通信业 文化体育业 娱乐业 服务业以及转让无形资产 销售不动产的单位和个人 在其主管税务机关办理税务登记后 由主管税务机关根据税务登记证的经营范围作出纳税鉴定 成为营业税纳税义务人 1 除经税务机关核准实行简易申报方式的营业税纳税人外 其他营业税纳税人均按本办法进行纳税申报 11 4营业税会计报告的填制及报送 2020 3 24 2 纳税申报资料凡按本办法进行纳税申报的营业税纳税人均应报送以下资料 1 营业税纳税申报表 2 按照本纳税人发生营业税应税行为所属的税目 分别填报相应税目的营业税纳税申报表附表 同时发生两种或两种以上税目应税行为的 应同时填报相应的纳税申报表附表 3 凡使用税控收款机的纳税人应同时报送税控收款机IC卡 4 主管税务机关规定的其他申报资料 纳税申报资料的报送方式 报送的具体份数由省一级地方税务局确定 营业税纳税申报表 及其附表由纳税人向主管税务机关领取 3 申报期限纳税人应按月 季 进行纳税申报 申报期为次月1日起至10日止 遇最后1日为法定节假日的 顺延1日 在每月1日至10日内有连续3日以上法定休假日的 按休假日天数顺延 纳税人不论有无营业额 均应按期填制申报表 于规定期限内向主管税务机关报送 11 4 2 营业税纳税申报表 的填制 请见书 11 4 1营业税的申报及报送程序 2020 3 24 11 4 3营业税的计算和申报例示 例11 3 北方汽车运输公司2006年5月取得客运收入110000元 收取价外费用1800元 境内货运收入280000元 收取价外费用4000元 另取得货物堆存收入50000元 另外 载运一批货物自我国境内到俄罗斯 收取全程运费240000元 价外费用3400元 到境外后改由境外运输公司运达目的地 并支付运费100000元 取得装卸费收入75000元 本月收取货运代理收入96000元 销售汽油80吨 售价230000元 并负责送货上门 收取运费5000元 计算该厂当月应纳营业税税额 2020 3 24 解答 汽车运输应纳营业税税额 运输收入税率 110000 1800 280000 4000 240000 3400 100000 3 16176 元 货物堆存收入按仓储业计税 应纳营业税税额 50000 5 2500 元 装卸搬运应纳营业税税额 装卸搬运收入税率 75000 3 2250 元 代理货运应纳营业税税额 96000 5 4800 元 该公司当月应纳营业税税额 16176 2500 2250 4800 25726 元 2020 3 24 11 5企业所得税会计报告的填制及报送 11 5 1企业所得税的纳税申报程序为进一步规范企业所得税纳税申报工作 国家税务总局在2006年重新设计了企业所得税纳税申报表 我国 企业所得税暂行条例 规定 企业缴纳所得税采取按期预缴 年终汇算清缴的办法 预缴 是指企业在还不能准确核算整个纳税年度应纳所得税时 为了保证税款及时入库 先按一个月或一个季度应税所得额的实际发生数计算缴纳税款 或以上一年度应税所得额按月或季的平均数计算缴纳税款 汇算清缴 是指纳税人在纳税年度终了后四个月内 依照税收法律 法规 规章及其他有关企业所得税的规定 自行计算全年应纳税所得额和应纳所得税额 根据月度或季度预缴所得税的数额 确定该年度应补或者应退税额 并填写年度企业所得税纳税申报表 向主管税务机关办理年度企业所得税纳税申报 提供税务机关要求提供的有关资料 结清全年企业所得税税款的行为 2020 3 24 1 企业所得税的申报期限纳税人12月份或者第四季度的企业所得税预缴纳税申报 应在纳税年度终了后15日内完成 纳税人除另有规定外 应在纳税年度终了后4个月内 向主管税务机关报送 企业所得税年度纳税申报表 和税务机关要求报送的其他资料 办理结清税款手续 纳税人发生解散 破产 撤销情形 并进行清算的 应在办理工商注销登记之前 向当地主管税务机关办理企业所得税纳税申报 纳税人有其他情形依法终止纳税义务的 应当在停止生产 经营之日起60日内 向主管税务机关办理企业所得税纳税申报 2 企业所得税的纳税地点除国家另有规定外 企业所得税由纳税人向其所在地的主管税务机关缴纳 11 5 1企业所得税的纳税申报程序 2020 3 24 3 企业所得税申报时应提交的资料纳税人 包括汇总 合并纳税企业及成员企业 办理企业纳税申报时 应如实填写和报送下列资料 1 企业所得税年度纳税申报表及其附表 2 企业会计报告 资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 会计报告附注和财务报告说明书 3 备案事项的相关资料 4 主管税务机关要求报送的其他资料 纳税人采用电子方式办理纳税申报的 应附报纸质纳税申报资料 纳税人无论是否在减税 免税期间 也无论盈利或亏损 都应按规定进行汇算清缴 实行核定定额征收企业所得税的纳税人 不进行汇算清缴 纳税人在办理年度企业所得税纳税申报时 如委托中介机构代理纳税申报的 中介机构应当出具包括纳税调整的项目 原因 依据 计算过程 调整金额等内容的报告 11 5 2企业所得税纳税申报表的填制方法 请见书 11 5 1企业所得税的纳税申报程序 2020 3 24 11 6税务会计报告分析 税务会计报告是提供税务会计资料的重要手段 通过对税务会计报告的分析可以满足信息使用者的需要 11 6 1税务会计报告分析概述税务会计报告分析 应根据宏观税收分析和行业税负监控结果以及相关数据设立分析指标及其预警值 综合运用各类对比分析方法对指标所反映出的企业的相关情况进行深入分析 企业可以综合运用各类指标对对象企业的经营和管理等方