筹建期会计实务及报表填写.doc

筹建期报表填写规则一、什么是筹建期？1、筹建期的开始筹建期是指企业被批准筹建之日起至开始生产、经营(包括试生产、试营业)之日的期间，筹建期过后一般是建设期的发生。非筹建期，就是开始生产、经营（包括试生产、试营业）日之后的期间。2、筹建期的结束在税法上明确了筹建期的终止的时间为企业开始经营之日。筹建期结束目前主要有三种说法，分别是领取营业执照之日、取得第一笔收入之日、开始投入生产经营之日。一般是指：取得营业执照为筹建期结束，具体的结束日期需要企业在和主管税务机关确认。3、会计处理（1） 核算内容1）可以计入开办费的费用 筹建人员开支的费用。如：员工的工资、福利、保险、公积金、差旅费等等； 企业登记、工证的费用。如：工商登记费用、验资费用、评估费用、税务登记费用等； 筹资的费用。如：筹集资金发生的手续费以及不计入固定资产和无形资产的汇兑损益和利息等； 人员的培训费。如筹建期间员工外出学习的费用，或者专家到单位技术指导和培训的费用等； 企业资产的摊销、报废和毁损。 其他的费用。如：办公费、业务招待费、广告费、印花税、车船税、通行费等等。2）不能计入开办费的费用 取得资产发生的费用。如：购买固定资产和无形资产所发生的运输费、安装费、保险费和购建时发生的职工薪酬； 为培训职工而购建的固定资产、无形资产等支出不得列作开办费。 投资方因投入资本自行筹措款项所支付的利息，不能计入开办费，应由出资方自行负担。 以外币现金存入银行而支付的手续费，该费用应由投资者负担。（2）企业会计制度除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。1、发生费用支出时借：长期待摊费用-开办费 贷：库存现金(或银行存款) 应付职工薪酬等2、筹建期结束，摊销时（不论税法上是分期还是一次扣除，会计上全部转入管理费用）借：管理费用-开办费摊销 贷：长期待摊费用-开办费（3）企业会计准则依据企业会计准则应用指南会计科目和主要账务处理第三条管理费用的主要账务处理规定：(一)企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产价值的借款费用等，借记“管理费用”科目，贷记银行存款。1、发生费用支出时借：管理费用-开办费 贷：库存现金(或银行存款) 应付职工薪酬借：应付职工薪酬 贷：库存现金(或银行存款)2、月末结转期间费用时借：本年利润 贷：管理费用-开办费3、年末结转借：利润分配未分配利润贷：本年利润（4）常见问题【问题】企业筹建期间收到的银行利息费用如何做账？解析：根据企业使用的会计制度对冲开办费借：银行存款等贷：长期待摊费用/管理费用开办费4、税法规定国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 国税函【2010】 79号文 第七条 企业自开始生产经营的年度，为开始计算企业损益的年度。企业从事生产经营之前进行筹办活动期间发生筹办费用支出，不得计算为当期的亏损，应按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定执行。根据国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知（国税函200998号）第九条规定，新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的规定处理，但一经选定，不得改变。中华人民共和国企业所得税法第十三条 在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除：（一）已足额提取折旧的固定资产的改建支出；（二）租入固定资产的改建支出；（三）固定资产的大修理支出；（四）其他应当作为长期待摊费用的支出。中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十条规定 企业所得税法第十三条第(四)项所称其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定 五、关于筹办期业务招待费等费用税前扣除问题企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除；发生的广告费和业务宣传费，可按实际发生额计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。二、企税报表填写1、企业会计制度（1）整年是筹建期，没有取得收入，汇算清缴报表怎么填写？会计上做为长期待摊费用处理，汇算清缴时填写在A105080中长期待摊费用-开办费中，资产账载金额填写会计上计入长期待摊费用金额，资产计税基础填写税法允许计入开办费的金额（如：业务招待费按60%计入），无需纳税调整。【案例1】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2015年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。不考虑增值税等其他税费。解析：企业适用的是企业会计制度，做为长期待摊费用，会计处理借：长期待摊费用 500万元贷：银行存款 500万元所得税处理：A105080表长期待摊费用资产账载金额填写会计核算上筹建期全部归入长期待摊费用的金额500，资产计税基础填写496。长期待摊费用计税基础的计算，根据国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告（国家税务总局公告2012年第15号）规定，企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因此XX公司发生的10万元业务招待费有4万元不能作为长期待摊费用的计税基础。如图：（2）筹建期结束后汇算清缴报表怎么填写？【案例2】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2015年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。2016年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元、业务宣传费90万元。解析：（1）企业作为长期待摊费用一次扣除如果选择一次性扣除，筹建期间发生的开办费由长期待摊转入管理费用（包含以前年度发生的），填写A104000表的24栏其他，同时填在A105080中长期待摊费用开办费的账载金额中（资产账载金额、本年折旧摊销额、累计折旧摊销额），税收金额（按税收一般规定计算的本年折旧摊销额、累计折旧摊销额），填写允许扣除的金额（如业务招待费按60%计入），对应的调整金额会生成到A105000中。延续上述例题，先看下长期待摊费用的会计处理：发生开办费时：借：长期待摊费-开办费 500万元贷：银行存款 500万元结束筹建期时：借：管理费用-开办费 1000.00万元贷：长期待摊费用 1000.00万元首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部从长期待摊转入管理费用开办费金额，企业会计和税法上作为长期待摊费一次性扣除需要填写A105080，账载金额填写本年会计借方核算的所有长期待摊费用，资产计税基础填写2015年度开办费496万元+2016年度开办费496万元，然后对应的调整金额会生成到A105000中。调增金额：账载金额1000万元-税收金额992万元。如图：（2） 企业作为长期待摊费用分期扣除（结束第一年)如果选择分期扣除，筹建期间发生的开办费由长期待摊转入管理费用（包含以前年度发生的），填写A104000表的24栏其他，同时填在A105080中长期待摊费用开办费的账载金额中（资产账载金额、本年折旧摊销额、累计折旧摊销额）。税收金额：按税收一般规定计算的本年折旧摊销额填写分摊到本年的金额，累计折旧摊销额填写累计分摊的允许扣除金额，纳税调整金额生成到A105000中。延续上述例题，分录同长期待摊费用一次性扣除一致。首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部从长期待摊转入管理费用开办费金额，企业会计和税法上作为长期待摊费扣除需要填写A105080，账载金额填写本年会计借方核算的所有长期待摊费用，资产计税基础填写2015年度开办费496万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销半年应摊销扣除124万元（992/4/2）。然后对应的调整金额会生成到A105000中。调增金额：账载金额1000万元-税收金额124万元。如图：（3）汇缴年度正常生产经营，之前的筹办费如何填表(结束的第二年及以后年度）企业在以前年度已经进入了经营年度了 继续案例的问题，假设不考虑其他情况，在选择分期（4年）扣除的情况下，2017涉及到前期开办费的纳税调整。作为长期待摊费用在以后年度分期扣除企业会计和税法上作为长期待摊费扣除需要填写A105080，账载金额填写会计借方核算的所有长期待摊费用，已经全部扣除只填写账载金额和累计折旧；资产计税基础填写2015年度开办费496万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销应摊销扣除248万元（992/4）。然后对应的调整金额会生成到A105000中。如图：2、会计准则注：是指企业会计准则和小企业会计准则（1）整年是筹建期，没有取得收入，汇算清缴报表怎么填写？会计上做为管理费用，填写A104000表的其他，同时在A105000中29栏其它中全部调增。【案例1】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2015年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。不考虑增值税等其他税费。企业适用企业会计准则或小企业会计准则做为管理费用，会计处理借：管理费用开办费 500万元贷：银行存款 500万年末结转：借：本年利润 贷：管理费用开办费借：利润分配未分配利润 贷：本年利润A104000表管理费用其他填写会计上全部计入管理费用开办费金额，A105000表把计入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增。如图：（2）筹建期结束后汇算清缴报表怎么填写？（1）企业作为费用一次性扣除如果选择一次性扣除，筹建期间本年发生的开办费填写在期间费用A104000中24栏其他，A105000中29栏其它中账载金额填写本年发生开办费的全部金额，税收金额填写本年以及以前年度筹建期发生的税法允许扣除开办费。【案例2】XX公司成立于2015年7月1日，成立后就进入了筹办，到2015年12月31日尚未筹建结束，无任何收入。2015年度共发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元。2016年1-6月仍然在筹建期，发生筹建费用500万元，其中业务招待费10万元、业务宣传费90万元。分析：会计处理借：管理费用开办费 500万元贷：银行存款 500万首先，A104000表管理费用其他填写今年会计上全部计入管理费用开办费金额，A105000表把计入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增。然后税收金额填写2015年度开办费496万元+2016年度开办费496万元。企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的60%计入企业筹办费，因为500万中包含业务招待费的全部，需要把40%的部分减除（500-10*40%=496万元）。（2）企业作为费用分期扣除如果选择分期扣除，筹建期间当年发生的开办费填写在期间费用A104000中24栏其他中，同时填在A105000中29栏其它中账载金额中，税收填0； A105080税收金额中的资产计税基础填写本年以及以前年度筹建期发生的税法允许扣除开办费，按税法一般规定计提的折旧摊销额填写分摊到本年允许扣除的金额，累计折旧摊销额填写累计分摊额，折旧原因选择折旧年限，纳税调整额会自动生成到A105000表中。延续上述案例填写报表。首先，A104000表管理费用其他填写会计上全部计入管理费用开办费金额，企业税法上作为长期待摊费分期扣除需要填写A105080，资产计税基础填写2015年度开办费496万元+2016年度开办费496万元，按照4年摊销半年应摊销扣除124万元（992/4/2）。然后填写A105000表，把计入管理费用其他的全部在扣除类其他中调增；A105080的数据会自动生成到5000表中。调增金额：账载金额500万元-税收金额124万元。（3）汇缴年度正常生产经营，之前的筹办费如何填表(结束的第二年及以后年度）企业在以