《联谊事务所集团》PPT课件.ppt

新联谊事务所集团 敬德敬业至诚至真 山东省煤炭行业财税研讨班 税会差异分析二 九年九月王宁 目录 敬德敬业至诚至真 新税法与新准则的协调收入中税会差异难点视同销售收入投资与重组政府补助成本费用中的税会差异难点职工薪酬其他资产中的税会差异难点存货固定资产及长期待摊费用无形资产 新税法与新准则的协调 敬德敬业至诚至真 概念固定资产 生物资产 职工薪酬 企业合并确认研发费 修理费 借款费用计量公允价值 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 一 视同销售收入非货币性交易视同销售收入货物 财产 劳务视同销售收入其他视同销售收入 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 非货币性交易视同销售收入 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 商业实质 根据非货币性资产交换准则的规定 符合下列条件之一的 视为具有商业实质 换入资产的未来现金流量在风险 时间和金额方面与换出资产显著不同换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同 且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的 关联方关系 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 货物 财产 劳务视同销售收入 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 2008年完成债务重组的上市公司有296家 其中 220家公司作为债务人获得了债务重组收益109 30亿 与控股股东或控股股东的子公司进行的债务重组 实施破产重整与和解的情况 以及债务重组披露不清等值得关注和进一步研究 债务重组准则 以非现金资产清偿债务的 债务人应分清债务重组利得与资产转让损益的界限 并于债务重组当期予以确认 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 财会函 2008 60号 企业接受的捐赠和债务豁免 按照会计准则规定符合确认条件的 通常应当确认为当期收益 如果接受控股股东或控股股东的子公司直接或间接的捐赠 从经济实质上判断属于控股股东对企业的资本性投入 应作为权益性交易 相关利得计入所有者权益 资本公积 差异 关联方之间 免税重组 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 二 投资与重组按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益按权益法核算的长期股权投资持有期间的投资损益特殊重组 填报非同一控制下的企业合并 免税改组产生的企业财务会计处理与税收规定不一致应进行纳税调整的金额 一般重组 填报同一控制下的企业合并产生的企业财务会计处理办法与税收规定不一致应进行纳税调整的数据 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 第四条除企业合并形成的长期股权投资以外 其他方式取得的长期股权投资 应当按照下列规定确定其初始投资成本 以支付现金取得的长期股权投资 应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本 以发行权益性证券取得的长期股权投资 应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本 投资者投入的长期股权投资 应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 确定 通过债务重组取得的长期股权投资 其初始投资成本应当按照 企业会计准则第12号 债务重组 确定 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 调减项 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 企业会计准则第2号 长期股权投资 第九条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 不调整长期股权投资的初始投资成本 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的 其差额应当计入当期损益 按照财政部会计司编写组 企业会计准则讲解 中的案例 应计入当期营业外收入 同时调整长期股权投资的成本 按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益 调减项 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 A公司于20 7年12月13日 以某项固定资产投资 该资产原值为100万元 已计提折旧20万元 公允价值100万元 取得B公司30 的股权 B公司可辩认净资产的公允价值为350万元 A B固定资产可辩认净资产账面价值80公允价值100350资产清理收益20A公司享有的可辩认净资产公允价值份额350 30 105初始投资成本 100万元公允价值与换出资产账面价值的差额 100 80 20投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 350 30 105享有份额与初始投资成本的差额 105 100 5 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 财税 2009 59号 本通知所称企业重组 是指企业在日常经营活动以外发生的法律结构或经济结构重大改变的交易 包括企业法律形式改变 债务重组 股权收购 资产收购 合并 分立等 重组中的税务问题 敬德敬业至诚至真 债务重组的优惠 企业债务重组确认的应纳税所得额占该企业当年应纳税所得额50 以上 可以在5个纳税年度的期间内 均匀计入各年度的应纳税所得额 差异一 会计 一次计利润税法 分5年计所得 差异二 会计 一次计权益税法 分5年计所得 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 债务重组的优惠ABC公司应收W公司债权2000万元 由于W公司发生财务困难 双方协商进行债务重组 ABC公司同意W公司以库存商品800万元抵偿债务 该用于抵债的商品市价为1000万元 增值税税率为17 W公司当年应纳税所得额为1400万元 调减当年应纳税所得 830 830 5 664以后四年分别调增当年应纳税所得830 5 166 收入中的税会差异难点 非货币性资产转让所得 1000 800债务重组所得 2000 1000 1 17 借 应付账款 ABC2000贷 主营业务收入1000应交税费170营业外收入830借 主营业务成本800贷 库存商品800 敬德敬业至诚至真 债务重组的优惠ABC公司应收W公司债权2000万元 ABC公司为W公司控股股东 由于W公司发生财务困难 双方协商进行债务重组 ABC公司同意W公司以库存商品800万元抵偿债务 该用于抵债的商品市价为1000万元 增值税税率为17 W公司当年应纳税所得额为1400万元 调增当年应纳税所得 1000 800 830 5 366以后四年分别调增当年应纳税所得830 5 166 收入中的税会差异难点 非货币性资产转让所得 1000 800债务重组所得 2000 1000 1 17 借 应付账款 ABC2000贷 库存商品800应交税费170资本公积1030 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 控股合并的会计处理 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 控股合并的会计处理 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 控股合并的会计处理 同一控制下合并 合并方在企业合并中取得的资产和负债 应当按照合并日在被合并方的账面价值计量 非同一控制下合并 合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产 发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值 敬德敬业至诚至真 股权收购的优惠股权收购 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 股权收购的优惠被收购企业的股东取得收购企业股权的计税基础 以被收购股权的原有计税基础确定收购企业取得被收购企业股权的计税基础 以被收购股权的原有计税基础确定收购企业 被收购企业的原有各项资产和负债的计税基础和其他相关所得税事项保持不变 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 案例一 ABC集团持有B电厂100 股权 C煤电公司100 股权 按照协议 ABC集团将B电厂100 股权转让给C煤电公司 同时支付对价为5000万元货币 购买日 B电厂净资产账面价值为3000万元 会计 同一控制下的合并借 长期股权投资资本公积贷 银行存款税法 特殊处理的条件 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 处理 收购方取得股权的计税基础应以公允价值为基础确定5000 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 案例二 ABC集团持有B电厂100 股权 C煤电公司100 股权 W集团持有Z电厂100 股权 按照双方协议 W集团将Z电厂100 股权转让给C煤电公司 煤电公司支付对价为5000万元货币 购买日 Z电厂净资产账面价值为4000万元 会计 非同一控制下的合并借 长期股权投资贷 银行存款税法 特殊处理的条件 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 处理 收购方取得股权或资产的计税基础应以公允价值为基础确定 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 案例三 ABC集团持有B电厂100 股权 C煤电公司100 股权 C煤电公司持有A煤厂100 股权 按照协议 ABC集团将B电厂100 股权转让给C煤电公司 煤电公司将持有A煤厂100 股权转让给ABC集团做为对价 B电厂净资产账面价值为3000万元 A煤厂净资产账面价值2000万元 净资产公允价值均为5000万元 煤电公司账面长期股权投资 A煤厂用成本法核算 账面价值为1500万元 ABC集团长期股权投资 B电厂账面价值为2000万元 ABC集团 C煤电公司长期股权投资 B电厂长期股权投资 A煤厂股权投资的账面价值B电厂2000A煤厂1500股权投资的公允价值B电厂5000A煤厂5000净资产账面价值B电厂3000A煤厂2000 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 案例三图型 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 案例三 C煤电公司 同一控制下的合并借 长期股权投资 B电厂资本公积贷 长期股权投资 A煤厂税法 特殊处理的条件 收购企业购买的股权不低于被收购企业全部股权的75 且收购企业在该股权收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 1 转让企业取得的受让企业股权的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定 2 受让企业取得的转让企业资产的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定 C煤电公司如何确认B电厂股权的计税基础 敬德敬业至诚至真 企业合并准则与税会差异 案例三 C煤电公司如何确认B电厂股权的计税基础 ABC集团 C煤电公司长期股权投资 B电厂长期股权投资 A煤厂股权投资的账面价值B电厂2000A煤厂1500股权投资的公允价值B电厂5000A煤厂5000净资产账面价值B电厂3000A煤厂20001 转让企业取得的受让企业股权的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定 2 受让企业取得的转让企业资产的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定 1500 2000 敬德敬业至诚至真 案例四ABC集团持有B电厂100 股权 W集团持有Y煤厂100 股权 按照双方协议 W集团将Y煤厂100 股权转让给ABC集团 ABC集团将持有的B电厂100 股权做为对价支付给W集团 购买日 Y煤厂净资产账面价值为4000万元 B电厂净资产账面价值3000万元 双方用来交易股权的公允价值为5000万元 ABC集团账面股权投资 B电厂账面价值1500万元 W集团账面股权投资 Y煤厂账面价值2000万元 ABC集团 W集团长期股权投资 B电厂长期股权投资 Y煤厂股权投资的账面价值B电厂1500Y煤厂2000股权投资的公允价值B电厂5000Y煤厂5000净资产账面价值B电厂3000Y煤厂4000 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 ABC集团会计 非同一控制下的合并借 长期股权投资 Y煤厂5000贷 长期股权投资 B电厂1500投资收益3500税法 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 资产收购与税收优惠资产收购 受让企业收购的资产不低于转让企业全部资产的75 且受让企业在该资产收购发生时的股权支付金额不低于其交易支付总额的85 可以选择按以下规定处理 转让企业取得受让企业股权的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定 受让企业取得转让企业资产的计税基础 以被转让资产的原有计税基础确定 例 ABC集团持有B电厂100 股权 经协议 ABC集团以B电厂100 股权与Y煤厂的全部资产及负债进行置换 企业购买上市公司 被购买的上市公司不构成业务的 购买企业应按照权益性交易的原则进行处理 不得确认商誉或确认计入当期损益 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 三 政府补助 政府补助 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 政府补助的税务处理 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 2009 06 16对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 企业能够提供资金拨付文件 且文件中规定该资金的专项用途 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 政府补助的税务处理不征税收入用于支出所形成的费用 不得在计算应纳税所得额时扣除 用于支出所形成的资产 其计算的折旧 摊销不得在计算应纳税所得额时扣除 例 Y企业到A城市投资电厂项目 总投资20亿 另外需要购置土地使用权1亿元 当地政府为了招商引资 承诺为企业该项土地的购置行为发放补助6000万元 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 例 Y企业到A城市投资电厂项目 总投资20亿 另外需要购置土地使用权1亿元 当地政府为了招商引资 承诺为企业该项土地的购置行为发放补助6000万元 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 差异 无差异 操作不规范引起的差异 收入中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 一 职工薪酬确认的标准不同 税会差异因扣除标准不同而产生的差异 谨慎确认VS钢性标准 因扣除时间不同而产生的差异 期间配比VS实际发生 具体项目工资薪金 职工福利费 工会经费 教育经费 保险 辞退福利 股份支付 敬德敬业至诚至真 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知 国税函 2009 3号 关于合理工资薪金问题企业对实际发放的工资薪金 已依法履行了代扣代缴个人所得税义务 关于工资薪金总额问题 工资薪金总额 是指企业按照本通知第一条规定实际发放的工资薪金总和 不包括企业的职工福利费 职工教育经费 工会经费以及养老保险费 医疗保险费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费等社会保险费和住房公积金 属于国有性质的企业 其工资薪金 不得超过政府有关部门给予的限定数额 超过部分 不得计入企业工资薪金总额 也不得在计算企业应纳税所得额时扣除 关于职工福利费扣除问题关于职工福利费核算问题 敬德敬业至诚至真 关于职工福利费扣除问题 实施条例 第四十条规定的企业职工福利费 包括以下内容 敬德敬业至诚至真 关于职工福利费扣除问题 关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号企业职工报销私家车燃油费的企业所得税问题 敬德敬业至诚至真 关于职工福利费扣除问题 关于2009年度税收自查有关政策问题的函 企便函 2009 33号企业向退休人员发放的补助的税前扣除问题企业向退休人员发放的补助不得税前扣除 退休人员取得的上述补助应按规定扣缴个人所得税 关于离退休人员取得单位发放离退休工资以外奖金补贴征收个人所得税的批复 国税函 2008 723号离退休人员除按规定领取离退休工资或养老金外 另从原任职单位取得的各类补贴 奖金 实物 不属于 中华人民共和国个人所得税法 第四条规定可以免税的退休工资 离休工资 离休生活补助费 敬德敬业至诚至真 职工福利费的核算 敬德敬业至诚至真 辞退福利 首次执行日辞退福利的确认 是否应确认因解除与职工的劳动关系给予补偿而产生的预计负债 敬德敬业至诚至真 辞退福利 深交所上市公司执行新会计准则备忘录第5号在公司未来较长期间内确实应当承担内退人员或离退休人员的工资和福利的情况下 如果上述工资和福利在未来期间内能够可靠计量且由于在首次执行日前发生的相关业务事项而产生 公司可将上述职工和福利追溯调整预计负债 反之 公司不能将其确认为预计负债并进行追溯调整 敬德敬业至诚至真 股份支付 敬德敬业至诚至真 股份支付 几个概念 敬德敬业至诚至真 敬德敬业至诚至真 核算要求 敬德敬业至诚至真 税会差异 敬德敬业至诚至真 二 其他扣除项目业务招待费支出广告费和业务宣传费支出捐赠支出利息支出罚金 罚款和被没收财物的损失税收滞纳金赞助支出与未实现融资收益相关在当期确认的财务费用借款费用开办费 资产中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 一 存货准则 盘盈的存货应按其重置成本作为入账价值 并通过 待处理财产损溢 科目进行会计处理 按管理权限报经批准后冲减当期管理费用 税法 企业所得税法第六条第 九 项所称其他收入 是指企业取得的除企业所得税法第六条第 一 项至第 八 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 敬德敬业至诚至真 发出计价去消后进先出法存货盘亏或毁损的会计处理与税务处理 资产中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 二 固定资产准则 固定资产 是指同时具有下列特征的有形资产 一 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有的 二 使用寿命超过一个会计年度 使用寿命 是指企业使用固定资产的预计期间 或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量 所得税法实施条例 第五十七条企业所得税法第十一条所称固定资产 是指企业为生产产品 提供劳务 出租或者经营管理而持有的 使用时间超过12个月的非货币性资产 包括房屋 建筑物 机器 机械 运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备 器具 工具等 实物中集团公司在确认固定资产的考虑 资产中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 固定资产与长期待摊费用 固定资产盘盈 准则 企业在财产清查中盘盈的固定资产 作为前期差错处理 盘盈的固定资产通过 以前年度损益调整 科目核算 税法 税法第六条第 一 项至第 八 项规定的收入外的其他收入 包括企业资产溢余收入 资产中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 固定资产与长期待摊费用 固定资产与长期待摊费用准则 以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出税法 已足额提取折旧的固定资产的改建支出租入固定资产的的改建支出固定资产大修理支出其他长期待摊费用 资产中的税会差异难点 敬德敬业至诚至真 大修理支出 是指同时符合下列条件的支出 一 修理支出达到取得固定资