管理会计与会计人员发展课件.ppt

得力房产财务人员学习交流会2013 12 23 1 PPT交流学习 会计职能的演变 外部环境不断发生变化 企业只有适应环境变化 做出正确的决策 提供自身管理水平 才能获得在市场上的竞争优势 传统会计更多地侧重于核算 不能满足企业发展的需要管理会计更多地发挥预测 决策的作用 会计职能应由核算会计发展为管理会计 财务信息化建设为管理会计职能发挥提供了保证 2 PPT交流学习 管理会计的基本内容 战略管理成本控制内部控制报表分析税收筹划全面预算绩效评价 3 PPT交流学习 一 公司战略 公司战略是指 公司为了谋求长期的生存和发展 在预测和把握外部环境和内部条件变化的基础上 结合公司经营专长及可得资源 高瞻远瞩地对公司目标实现的途径和手段作出的总体谋划 做正确的事VS 正确地做事管理崩溃始于战略协调团队行动 比一张错误的地图糟糕的是没有地图 4 PPT交流学习 企业如何制定战略 使命客户分析竞争者分析公司分析 SWOT分析 环境分析 宏观经济下的产业政策 5 PPT交流学习 竞争优势 成本领先战略 以竞争对手难以超越的低价格来提供稳定的产品质量 差异化战略星巴克集中化战略IBM复核型战略 陷入中间困境 6 PPT交流学习 企业如何取得竞争优势 顾客价值优势快速学习优势 7 PPT交流学习 二 成本控制 本量利的分析作业成本标准成本战略成本 8 PPT交流学习 本量利分析 传统会计 利润 销售收入 成本 含费用 总额管理会计 利润 销售收入 变动成本 固定成本边际贡献 销售收入 变动成本保本点分析保本点 销售量 固定成本 单价 单位变动成本 保本点 销售额 固定成本 边际贡献率 9 PPT交流学习 案例1 A生产线2013年产销量均为6万吨 生产能力可达10万吨 每吨毛利为1000元 经过艰苦的市场开拓 2014年销售可望增长4万吨 产品单价不变 恰好可把公司生产能力充分利用 基于上述信息 公司将毛利预算增加了4000万元 这个预算有问题吗 10 PPT交流学习 案例2 XIASHA的子公司SHA有一条生产线 生产XS产品 目前国内及欧美产销量均为5万件 正常生产力可达10万件 公司现有产品销售单价为100元 生产成本总额为450万 其中 折旧100万 车间管理和其他费用60万 仓储费用40万 这三项费用比较固定 其他的250万成本跟产量关系较大 案例3 假如 永辉超市拟在浙江工商大学旁开设超市 永辉超市下沙店 财务经理应如何估算永辉超市下沙店的盈亏平衡点 11 PPT交流学习 作业成本 传统成本法与作业成本法的比较 1 传统成本法对成本的核算与作业成本法对成本的核算有相当大的差异 作业成本法是根据成本动因将作业成本分配到产品中去 而传统成本法则是用材料耗用额 直接工时 机器工时将成本分配到产品里 按照传统成本法核算出来的成本停止那些亏本产品型号的生产事实上可能将是一个错误的决策 2 在传统成本法下完全无法得到的各作业单位和各产品消耗作业的信息却可以在作业成本法中得到充分的反映 公司从而可以分析在那些亏本的产品型号中 究竟是哪些作业的使用偏多 进而探讨减少使用这些作业的可能 这样公司就可以考虑今后如何改善工艺 减少此类产品在这两项作业上的消耗 从而减少产品成本 3 对于在传统成本法中核算为亏本而在作业成本法下不亏本的产品型号 可以通过作业成本法来了解成本分配的信息 避免导致判断和决策上的失误 12 PPT交流学习 标准成本 标准成本法是成本与管理会计中最传统的成本控制方法 其中 标准成本是根据企业已经达到的生产技术水平 在有效的经营条件下 通过努力可以实现的一种成本目标 这种方法通过制定成本标准 将实际成本与标准成本对比 分析成本差异 寻找差异产生的原因 进行改进 从而达到控制成本 提高企业经济效益的目的 可见标准成本是对成本进行计划和控制的有效工具 这种方法比较适用于品种不多的大批量生产的企业 且变动成本在产品成本构成中所占比重比较高的劳动密集型企业 13 PPT交流学习 战略成本 现实中 有很多企业的成本没有结合公司的战略 只是单纯的为了降低成本而控制成本 企业只重视看得见的成本 忽视看不见的成本 另外 企业的成本管理往往缺乏全员意识 往往限制于财务管理职能部门 没有发挥其他职能部门的作用 只有领导重视 全员参与 齐抓共管 成本管理部门才会有成效 14 PPT交流学习 战略成本管理方法 价值链分析法这种方法是由哈佛商学院教授迈克尔 波特提出的 一 企业内部价值链分析 二 企业外部价值链的分析帮助供应商进行价值链的再造 以节约产品的生产成本 从而降低本企业的采购成本 沃尔玛 通过价值链体系的向前 向后整合 对供应商 购买商实施兼并 以增强企业的成本竞争优势 举例 向前整合的供应链管理 前几年 澳大利亚铁矿石价格上涨的时候 我们的对策除了在财务上进行套期保值 在战略上我们可以选择收购矿山或者对其进行股权投资 15 PPT交流学习 战略成本管理方法 产品生命周期成本法产品生命周期包括 研发设计 生产 销售 顾客使用 产品的研究开发与设计阶段现已成为关注的焦点 这不仅因为开发设计本身的成本很高 而且因为设计方案确定之後 导致相关的成本锁入 设计的节约是成本的最大节约 上海地铁1号线2号线的故事 16 PPT交流学习 在产品研发阶段有效的战略成本管理工具是价值工程分析 它是以最低的总成本为可靠地实现新产品的必要功能所进行的着重于功能分析的有组织的活动 其要点 一是从市场评价新产品价值的角度出发 强调以最低的成本创造最大的产品价值 二是在降低成本的手段中重点是功能成本分析 强调新产品的功能与成本相适应 三是在降低成本时进行价值功能分析 以便找出 多余品质 和 不必要的成本 并将其剔除 使新产品的成本降低 功能和成本曲线趋近最低点 以满足消费者追求的性能与价格的均衡 17 PPT交流学习 三 内部控制 内部控制的基本目标是确保单位经营活动的效率性和效果性 资产的安全性 经营信息和财务报告的可靠性 内部控制由谁负责 董事会负责内部控制的建立健全和有效实施 18 PPT交流学习 举例 仪征化纤集团是中石化下属一家特大型化纤企业 2000元招待费均由公司负责人签字 每年要组织财务大检查 定期聘请中介机构对下属公司经营情况进行审计 公司内部审计及厂长 经理 离任审计也一直在有条不紊地进行着 对这样一家上市公司 内控还是存在着严重漏洞 某营销部财务人员将公司的承兑汇票背书形式 6年的时间内 以 蚂蚁搬家 的方式挪用了公司货款达5000多万元 用于开公司 炒股票及炒期货 损失近4000万元 大部分损失款项难以追回 对于这样的事情 我们如何看待 19 PPT交流学习 建议 1 敏感岗位要定期换岗 如 出纳 应收应付会计 这家出事的财务10年未换岗 2 内部控制设计 有价票据和印鉴章分开保管 对有价票据的盘点 执行是否有效 是否监督到位 20 PPT交流学习 3 内部控制制度 资金采购销售存货固定资产无形资产长期投资 21 PPT交流学习 4 中国财务报表造假严重的原因 内控的缺失 管理层凌驾控制之上 在我们国家上市难 但是退出也难 但是在美国纳斯达克上市相对容易 每年进行内部控制审计 监管严格 因为我们的IPO上市采用审批制 人家采用备案制 2011年前后 中国的很多在美国上市的企业因为财务造假纷纷遭到退市 现在去美国上市的并不多 22 PPT交流学习 四 报表分析 1 由利润表观转变为资产负债表观 在分析企业的财务状况 考核业绩时 关键是看净资产是否增加 在资产负债表观下 利润代表净资产的增加 亏损代表净资产的减少 对现金流量的关注以及资产减值会计在一定程度上也体现了资产负债表观 从理念角度要求不追求虚假利润 要求将企业的发展落在实处 即企业净资产的增加 资产负债表观下收益的计算 收益 期末净资产价值 期初净资产价值 投资者投入 向投资者分配 23 PPT交流学习 如何理解利润与资产 负债的关系 公司自创业以来 已经成立并经营4年 为应付各种报表需求 搞得真真假假 真实财务状况和经营情况自己也不清楚 现急于弄清楚创业以来的真实销售成本和利润情况 当然 不求100 精确 有何财务措施快捷地帮他解决上述问题 24 PPT交流学习 2 财务管理的目标是股东价值最大化 25 PPT交流学习 3 关注企业的经营现金流 李嘉诚的财务健康指标 经营现金流 债务规模 巴菲特非常注重经营现金流 而不是会计利润 产业 保险 投资 模式利润的不真实性凸现了现金流量的参考价值 26 PPT交流学习 利润是可以做出来的 造假的主要通道是关联交易 收入造假低水平 存货造假高水平 如果一家公司利润高 但不想缴税 税收筹划 某些企业虚增收入来提高产值 风险很大 会计是最精确和最不精确的科学 27 PPT交流学习 未来的趋势 特殊普通合伙制会计师事务所 目前四大会计师事务所已于去年底全部转为了特殊普通合伙制 审计的工作较难开展 行业信用受到影响 委托人不诚信 同行竞争 特殊普通合伙制 各合伙人仅对个人执业行为承担无限责任 但对其他合伙人或在从事合伙业务过程中的过错 不作为 疏忽的行为引起的债务或责任不承担个人责任 除非他直接参与了该项业务 或在此类行为发生时已经知道或收到了通知 也就是说 特殊普通合伙会计师事务所的合伙人承担无限但非连带责任 28 PPT交流学习 4国际会计准则的变动 国际财务报告准则IFRS租赁新草2013 5 16发布 最大的变化内容是对于承租人来说 不再区分经营性租赁和融资性租赁 租赁物 都要纳入资产负债表 承租人应在财务状况表中确认一项资产租赁资产的使用权和一项负债租金支付义务 29 PPT交流学习 5 房地产项目分析 反映盈利能力的静态指标主要包括 投资利润率 投资利税率 资本金利润率 资本金净利润率 静态投资回收期 动态指标主要包括 净现值 内部收益率 动态投资回收期 反映项目的清偿能力的指标主要包括 资产负债率 流动比率 速动比率 30 PPT交流学习 内部收益率是指项目计算期内各年净现金流量的现值累计之和等于零时的折现率 静态投资回收期 累计净现金流量出现正值的年数 1 上一年累计净现金流量的绝对值 出现正值年份净现金流量动态投资回收期 累计净现金流量现值出现正值的年数 1 上一年累计净现金流量现值的绝对值 出现正值年份净现金流量的现值 31 PPT交流学习 例 32 PPT交流学习 五 税制改革方向 减少流转课税 增加所得税和财产课税 33 PPT交流学习 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定 18 完善税收制度 逐步提高直接税比重 推进增值税改革 适当简化税率 把高耗能 高污染的产品及部分高档消费品纳入征收范围 逐步建立个人所得税制 加快房地产税立法并适时推进改革 加快资源税改革 推动环保费改税 34 PPT交流学习 2 税制改革的思路 1 全面实现营改增 铁路 邮政 通讯2013年底 目前获悉 12月4日 国务院常务会议决定 从2014年1月1日起 将铁路运输和邮政服务业纳入营改增试点 金融 保险2014年 房地产2015年 所有行业则可能在2015年被覆盖 此外 企业自建不动产和购入新建不动产列入增值税进项抵扣范围也在研究中 待实施后 我国增值税将变身消费型增值税 35 PPT交流学习 2 增加消费税14种2000种20万种将部分严重污染环境 大量消耗资源能源的产品以及奢侈消费行为纳入征收范围 如含磷洗涤剂 一次性饮料容器 电池 过度包装材料 对臭氧层造成破坏的产品 私人潜艇 私人飞机等 在未来条件允许的情况下 再进一步将焦炭和火电等高污染 高能耗产品纳入消费税征税范围 36 PPT交流学习 3 环境税 污染税 碳税作为其中的一个税目引入 保护环境 减少二氧化碳的排放 4 资源税资源税从价征收改革 原先是从量征收 资源税征税范围进一步扩大 增至水 森林等自然资源 37 PPT交流学习 5 利润 财产税 1 房产税 2011年1月已率先在上海 重庆试点 上海对增量房征收 重庆对独栋别墅 高档公寓征收 上海抑投资 重庆打豪宅 目前试行下来对房地产市场的影响不大 前段时间 网络上流传一则 2014年1月1日起将开征房产税 的消息 该消息是假消息 只不过是某房地产研究中心提出的意见稿 38 PPT交流学习 十八届三中全会 决定 提出 加快房地产税立法并适时推进改革 按照一种盛行的说法 房地产税包括房产税 土地增值税 土地使用税 契税 营业税等与房地产有关的主要税种以及土地出让金 如果将房地产税作为一种全新的税种进行立法 要严格走全国人大或其常委会的立法程序 正如任志强说的2020年也征收不了 当然如果中央的决心很大 对房地产税的立法特事特办 没准两年就可以立法通过 等全国完成不动产统一登记就可以征收了 但是财税改革需要研究财政部部长的看法 财政部部长楼继伟在2013年11月19日发行的 中共中央关于全面深化改革若干重大问题的决定 中提到的深化税制改革需要把握五个方面内容 其中两个方面 一是要有利于培育地方主体税种 一是尽可能不开征新税种 并提出要加快房产税立法 推进房产税改革 要适当减轻建设 交易环节的税费负担 提高保有环节的税收 而且他在采访的过程中 他一直提房产税改革 而不提房地产税的改革和立法 如果房地产税和房产税改革是不开征新的税种 那么加快房地产税的立法 就可能是修改现有的房产税暂行条例 土地增值税暂行条例 房产税的税制改革该往哪走 2014年是否对个人征收房产税 39 PPT交流学习 2 个人所得税家庭征收制高收入高税率举例 美国的个人所得税是根据你整个家庭来收的 收就是说譬如你一家三口人 但是只有你一个人上班 但是工资有30000一个月 在美国就平摊到每一个人 也就是一个人收入10000 看这个收入额该交多少税 但是中国就只人以你的30000来收个人所得税 还有就是譬如你今年上半年上班 按税率你交了6000块钱的税 但是你下半年就失业了且再也没有找到工作 在美国 年底的时候就会以你上半年的收入除以12个月 算你的月收入 看该不该交税 如果达不到交税的额度 就会把你上半年你交的所得税还给你 40 PPT交流学习 六 全面预算 1 为什么要预算 有原则不乱 有计划不忙 有预算不穷 2 全面预算管理制度包括哪些内容 预算制度的内容一般包括 总则 组织机构 预算体系 预算编制 预算控制与差异分析 预算考评与激励和附则七部分 41 PPT交流学习 3 预算组织体系预算决策机构 全面预算管理委员会 隶属于董事会 预算组织机构 财务部预算编制执行机构 其他部门 对分管的业务预算负责 配合财务部预算监控机构 财务部 企管部 审计部 人事部 42 PPT交流学习 4 预算体系 要做什么预算全面预算包括经营预算 资本预算 财务预算 1 目标利润 2 销售预算 3 销售费及管理费预算 4 生产预算 5 直接材料预算 6 直接人工预算 7 制造费用预算 8 存货预算 9 产成品成本预算 10 现金预算 11 资本预算 12 预计损益表 13 预计资产负债表 14 预计现金流量表 43 PPT交流学习 4 预算编制体现了精细化管理思想上下博弈 归口管理 谁干事 谁花钱 谁编预算 多向沟通 全员参与5 预算的执行预算三分编制 七分执行 任正非对预算进行监控与差异分析 及时发现解决经营中潜在问题 确保战略预算计划的实现 年度预算下达后 除特殊因素外原则上不作调整 但是2008年金融危机 使得很多企业的外部情况发生变化 预算执行的不确定性增加了 改刚性预算为滚动预算调整 6 预算考核预算从战略来 最终要回到业绩考核中去 44 PPT交流学习 七 绩效评价 绩效评价体系 管理会计 战略层面 EVA 平衡计分卡部门层面 责任中心绩效评价1 责任中心费用中心 职能部门成本中心 车间一般定为成本中心利润中心 子公司投资中心 集团公司 45 PPT交流学习 2 央企EVA概述一个全新的业绩考核指标 EVA 以其替代净资产收益率指标 它标志着中央企业价值管理时代的来临 推动应用以价值管理为导向的经济增加值考核 将强化央企的资本成本和价值创造理念 实行经济增加值考核主要有三个目的 一是有利于央企实现可持续发展 引导央企增加科技创新等方面的投入 二是有利于央企进一步做强主业 三是有利于遏制央企投资冲动 合理控制风险 国资委综合局局长刘南昌 46 PPT交流学习 经济增加值 税后净营业利润 资本成本 税后净营业利润 调整后资本 平均资本成本率其中 税后净营业利润 调整后资本的计算如下税后净营业利润 净利润 利息支出 研究开发费用调整项 非经常性收益调整项 50 1 25 调整后资本 平均所有者权益 平均负债合计 平均无息流动负债 平均在建工程说明 关于调整项目 国外的应用和研究中 比央企规定的调整项目要多 47 PPT交流学习 3 平衡计分卡1 平衡记分卡最大的突破就是引入了非财务指标 平衡模式以战略目标为导向 通过指标间的各种平衡关系以及战略指标或关键指标的选取来体现出企业不同利益相关者