国际会计准则第10号.docx

国际会计准则第1 0 号（ 2 0 1 0 年版）正体中文版草案报导期间后事项（仅准则部分对外征求意见，有意见者请于99 年12 月20 日前，将意见以电子邮件方式寄至.tw）财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会征求意见函国际会计准则第10 号报导期间后事项A部分财团法人中华民国会计研究发展基金会国际会计准则翻译覆审项目委员会 翻译国际会计准则第10 号正体中文版草案A1国际会计准则第10号报导期间后事项本版包括截至2009 年12 月31 日发布之国际财务报导准则对本准则所作之修正。国际会计准则委员会（IASC）于1999 年5 月发布国际会计准则第10 号资产负债表日后事项，并取代国际会计准则第10 号 或有事项及资产负债表日后发生之事项（1978年6 月首次发布并于1994 年重新编排）中，未被国际会计准则第37 号（1998 年9 月发布）所取代之部分。国际会计准则理事会（IASB）于2001 年4 月决议，依据旧章程所发布之所有准则及解释于修正或撤销前仍应适用。国际会计准则理事会（IASB）于2003 年12 月发布修订之国际会计准则第10 号，并更名为资产负债表日后事项。国际会计准则第10 号已配合下列国际财务报导准则修正： 国际财务报导准则第5 号待出售非流动资产及停业单位（2004 年3 月发布） 国际会计准则第1 号财务报表之表达（2007 年9 月修订）. 国际会计准则之改善（2008 年5 月发布）. 国际财务报导解释第17 号分配非现金资产予业主（2008 年11 月发布）。.2007 年国际会计准则第1 号在专用术语上作了改变，因此国际会计准则第10 号之名称改为报导期间后事项。除国际财务报导解释第17 号外，下列解释与国际会计准则第10 号有关： 解释公告第7 号引入欧元（1998 年5 月发布并后续修正）。. 生效日为2009 年1 月1 日. 生效日为2009 年7 月1 日国际会计准则第10 号正体中文版草案A2目录段 次简介 IN1IN4国际会计准则第10号报导期间后事项目的 1范围 2定义 37认列与衡量 813报导期间后调整事项 89报导期间后非调整事项 1011股利 1213继续经营 1416揭露 1722通过发布日 1718更新有关报导期间结束日情况之揭露 1920报导期间后非调整事项 2122生效日 23国际会计准则第10号（1999年修订）之撤销 24附录其他准则之修正下列随附文件请见本版B部分理事会对2003年12月发布之国际会计准则第10号之核准结论基础国际会计准则第10 号正体中文版草案A3国际会计准则第10 号报导期间后事项由第1 至24 段及附录组成，各段均具同等效力。国际会计准则理事会（IASB）采用本准则时，仍沿用国际会计准则委员会（IASC）之准则格式。阅读国际会计准则第10 号时，应考虑其目的及结论基础、国际财务报导准则前言与财务报表编制及表达之架构之意涵。在无明确指引之情况下，国际会计准则第8 号会计政策、会计估计变动及错误提供如何选择及适用会计政策之基础。国际会计准则第10 号正体中文版草案A4简介IN1 国际会计准则第10 号报导期间后事项.取代1999 年修订之国际会计准则第10号资产负债表日后事项，并适用于2005 年1 月1 日以后开始之年度。本准则鼓励提前适用。修订国际会计准则第10号之理由IN2 国际会计准则理事会制定本修订之国际会计准则第10 号，作为国际会计准则改善计划之一部分。此计划系基于证券主管机关、专业会计师及其他利害关系人对准则之质疑及批评而进行。此计划之目的在减少或删除准则之替代处理、多余及矛盾之处，以及处理部分趋同之议题并达成其他改善。IN3 针对国际会计准则第10 号，理事会之主要目的系有限度地阐释报导期间后宣告股利之会计处理。理事会并未重新考虑国际会计准则第10 号中报导期间后事项会计之基本方法。主要变动IN4 前一版国际会计准则第10 号之主要变动为有限度地阐释第12 及13 段（前一版国际会计准则第10 号第11 及12 段）之规定。修订后，各该段指明若企业于报导期间后宣告股利，企业不得将该等股利认列为报导期间结束日之负债。. 由于2007 年国际会计准则第1 号财务报表之表达修订之结果，国际会计准则理事会（IASB）于2007 年9 月将国际会计准则第10 号之名称从资产负债表日后事项修正为报导期间后事项。国际会计准则第10 号正体中文版草案A5国际会计准则第10号报导期间后事项目的1 本准则之目的系订定：(a) 对报导期间后事项，企业须调整财务报表之情况；及(b) 对何日为通过发布财务报表日及报导期间后事项，企业所应作之揭露。本准则亦规定，若报导期间后事项显示继续经营假设不适当时，企业不得按继续经营基础编制财务报表。范围2 本准则适用于报导期间后事项之会计处理及揭露。定义3 本准则用语定义如下：报导期间后事项系指于报导期间结束日至通过发布财务报表日间，所发生之有利及不利事项，可区分为两种类型：(a) 对存在于报导期间结束日之情况提供左证之事项（报导期间后调整事项）；及(b) 表征报导期间后发生之情况之事项（报导期间后非调整事项）。4 通过发布财务报表所涉及之过程，将视管理架构、法令规范及财务报表编制与最终确定程序之不同而异。5 在某些情况下，企业于财务报表发布后必须将该财务报表提请股东（会）承认。在此等情况下，财务报表之通过发布日系指发布当日而非经股东（会）承认之日。释例某企业之管理阶层于20X2 年2 月28 日完成截至20X1 年12 月31 日之财务报表草稿，董事会于20X2 年3 月18 日复核该财务报表并通过发布。该企业于20X2年3 月19 日发布其净利及选定之其他财务信息，于20X2 年4 月1 日将财务报表国际会计准则第10 号正体中文版草案A6提供予股东及其他人，经20X2 年5 月15 日股东常会承认，于20X2 年5 月17 日向主管机关申报。该财务报表之通过发布日为20X2 年3 月18 日（董事会通过发布日）。6 在某些情况下，企业之管理阶层必须发布其财务报表予监察人（会）（完全由非经营阶层组成）同意。在此等情况下，财务报表之通过发布日系指管理阶层通过将财务报表发布予监察人（会）之日。释例某企业管理阶层于20X2 年3 月18 日通过将财务报表发布予监察人（会）。监察人（会）完全由非经营阶层组成，成员可能包括员工代表及其他外部利害关系人。监察人（会）于20X2 年3 月26 日同意财务报表。该企业于20X2 年4 月1 日将财务报表提供予股东及其他人，经20X2 年5 月15 日股东常会承认，于20X2 年5 月17 日向主管机关申报。该财务报表之通过发布日为20X2 年3 月18 日（管理阶层通过发布予监察人（会）同意之日）。7 报导期间后事项包括截至通过发布财务报表日前之所有事项，即使该等事项系于公开发布净利或选定之其他财务信息后发生。认列与衡量报导期间后调整事项8 企业应调整认列于财务报表之金额，以反映报导期间后调整事项。9 下列为企业须调整认列于财务报表之金额或认列先前未认列项目之报导期间后调整事项之例：(a) 诉讼案件于报导期间后和解，证实企业于报导期间结束日负有现时义务，企业应调整先前已依国际会计准则第37 号负债准备、或有负债及或有资产认列与该案件相关之负债准备或认列新负债准备。企业不得仅揭露或有负债，因该和解提供国际会计准则第37 号第16 段所规定应考虑之额外证据。(b) 由报导期间后所收到之信息显示，资产于报导期间结束日业已发生减损，或先前已对该资产认列之减损损失金额必须调整。例如：国际会计准则第10 号正体中文版草案A7(i) 客户之破产于报导期间后发生，通常证实应收帐款于报导期间结束日已存在损失，以及企业须调整应收帐款之账面金额；及(ii) 报导期间后之存货销售可能提供该存货于报导期间结束日之净变现价值之左证。(c) 报导期间结束日前资产之购入成本或出售价款，于报导期间后始决定。(d) 若企业因报导期间结束日前之事项而于报导期间结束日负有利润分享或红利支付之现时法定或推定义务，而于报导期间后始决定其金额者（见国际会计准则第19 号员工福利）。(e) 显示财务报表不正确之舞弊或错误（于报导期间后）发现。报导期间后非调整事项10 企业不得调整认列于财务报表之金额，以反映报导期间后非调整事项。11 报导期间后非调整事项之一例为，于报导期间结束日至通过发布财务报表日间投资之市场价值下跌。市场价值之下跌通常与该投资于报导期间结束日之情况无关，而系反映后续发生之状况。因此，企业并不调整认列于其财务报表之投资金额。同样地，企业亦不更新于报导期间结束日所揭露之投资金额，惟可能须依第21 段之规定提供额外揭露。股利12 若企业于报导期间后向其权益工具（如国际会计准则第32号金融工具：表达所定义）持有人宣告股利，企业不得将该等股利认列为报导期间结束日之负债。13 若股利于报导期间后至通过发布财务报表前宣告，该股利并不认列为报导期间结束日之负债，因当时并无义务存在。该股利应依国际会计准则第1 号财务报表之表达之规定于附注中揭露。继续经营14 若企业管理阶层于报导期间后决定，其意图清算该企业或停止营业，或除清算或停业外别无实际可行之其他方案时，则不得按继续经营基础编制其财务报表。15 报导期间后经营结果及财务状况之恶化，可能显示需要考虑继续经营假设是否仍然适当。若继续经营假设已不再适当，因其影响属全面性，致本准则规定应对会计基础作根本上之改变，而非对原会计基础中所认列之金额作调整。国际会计准则第10 号正体中文版草案A816 国际会计准则第1 号规定下列情况所须之揭露：(a) 财务报表如未按继续经营基础编制；或(b) 管理阶层如知悉与某些事项或情况相关之重大不确定性可能对企业继续经营之能力产生重大疑虑。应揭露之事项或情况可能于报导期间后发生。揭露通过发布日17 企业应揭露通过发布财务报表之日及由谁通过。若财务报表发布后企业业主或其他人有权加以修正时，则企业应揭露该事实。18 对财务报表使用者而言，知悉通过发布财务报表之日至关重要，因财务报表并不反映当日以后所发生之事项。更新有关报导期间结束日情况之揭露19 若企业于报导期间后收到有关存在于报导期间结束日情况之信息，企业应按照新信息更新与该等情况有关之揭露。20 在某些情况下，企业须更新其财务报表中之揭露，以反映报导期间后所收到之资讯，即使该信息并不影响企业认列于其财务报表之金额。企业须更新揭露之一例为，当有关存在于报导期间结束日之或有负债之证据于报导期间后成为可得者时。除考虑是否应依国际会计准则第37 号认列或修正负债准备之金额外，企业应按照该证据更新其有关或有负债之揭露。报导期间后非调整事项21 若报导期间后非调整事项系属重大，不予揭露可能影响使用者根据该财务报表所作之经济决策。是以，对于每一类重大之报导期间后非调整事项，企业应揭露：(a) 该事项之性质；及(b) 其财务影响之估计数，或无法估计之说明。22 下列为通常将导致揭露之报导期间后非调整事项之例：(a) 报导期间后之重要企业合并（国际财务报导准则第3 号企业合并规定在此等情况之特定揭露）或处分重要子公司；国际会计准则第10 号正体中文版草案A9(b) 宣布终止某项营业单位之计划；(c) 资产之重大购买、将资产依国际财务报导准则第5 号待出售非流动资产及停业单位分类为待出售、资产之其他处分或政府对主要资产之征收；(d) 主要生产厂房于报导期间后因火灾损毁；(e) 宣布或开始进行重大重组（见国际会计准则第37 号）；(f) 报导期间后之重大普通股交易或潜在普通股交易（国际会计准则第33 号每股盈余规定，企业应揭露该类交易之说明，但该类交易若涉及资本化或分红配股、股份分割或股份反分割时，则依国际会计准则第33 号之规定应予以调整）；(g) 报导期间后资产价格或外币汇率之异常大幅变动；(h) 税率或税法之变动于报导期间后立法或宣布，对当期及递延所得税资产及负债产生重大影响（见国际会计准则第12 号所得税）；(i) 签订重大承诺或或有负债，例如提供重大担保；及(j) 完全由报导期间后所发生事项而引起之重大诉讼开始进行。生效日23 企业应于2