第三章-消费税的会计核算PPT课件.ppt

第三章消费税的会计核算 第一节消费税的概述第二节消费税的会计核算第三节消费税纳税申报表的填制 1 消费税税额的计算和账务处理 纳税申报规定与程序 学习目标 1 能正确计算销售 自产自用 委托加工和进口应税消费品等情况下应纳的消费税额 并能进行会计处理 正确登记 应交税费 应交消费税 明细账 掌握消费税纳税申报表的填报方法 2 第一节消费税概述 1 消费税有哪些税目 2 消费税的纳税环节有哪些 3 消费税由负责征收 所得收入归所有 国家税务局中央4 消费税的税率有哪些形式 适用的对象 5 消费税的纳税地点是如何规定的 3 与增值税的区别联系 4 5 新消费税暂行条例 第十三条纳税人销售的应税消费品 以及自产自用的应税消费品 除国务院财政 税务主管部门另有规定外 应当向纳税人机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税 委托加工的应税消费品 除受托方为个人外 由受托方向机构所在地或者居住地的主管税务机关解缴消费税税款 进口的应税消费品 应当向报关地海关申报纳税 6 应纳税额的计算 2 从量定额应纳税额 销售数量 单位税额 3 复合计税应纳消费税额 销售数量 单位税额 不含税销售额 比例税率 1 从价定率应纳税额 不含税销售额 比例税率 1 销售时应税消费品的应纳税额计算 7 2 包装物计入销售的规定 1 随货销售的 并入销售额 征消费税2 酒类产品外的单独计价未过期包装物押金 不征消费税 3 逾期不再退还及1年以上包装物押金 并入销售额征收消费税 8 3 自产自用应税消费品应纳税额的计算 3 从量定额应纳税额 移送使用数量 单位税额 2 复合计税组成计税价格 成本 利润 自产自用数量 定额税率 1 消费税税率 1 从价定率组成计税价格 成本 利润 1 消费税税率 按纳税人生产的同类消费品的销售价格计税 没有的按组价 9 注意 1 如果用于本企业连续生产应税消费品 不缴纳消费税 2 如果用于下列其它方面 于移送使用时缴纳消费税 用于本企业连续生产非应税消费品和在建工程 由于管理部门 非生产机构 用于提供劳务 用于馈赠 赞助 集资 广告 样品 职工福利 奖励等方面 10 4 委托加工应税消费品应纳税额的计算 3 从量定额应纳税额 收回数量 单位税额 2 复合计税组成计税价格 材料成本 加工费 收回数量 定额税率 1 消费税税率 1 从价定率组成计税价格 材料成本 加工费 1 消费税税率 按受托方生产的同类消费品的销售价格计税 没有的按组价 11 5 进口应税消费品应纳税额的计算 3 从量定额应纳税额 进口数量 单位税额 2 复合计税组成计税价格 关税完税价格 关税 进口数量 单位税额 1 消费税税率 1 从价定率组成计税价格 关税完税价格 关税 1 消费税税率 12 6 已纳消费税扣除的计算 11项 外购或委托加工收回已税烟丝生产的卷烟已税化妆品生产的化妆品已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石已税鞭炮焰火生产鞭炮焰火已税汽车轮胎 内胎和外胎 生产的汽车轮胎已税摩托车生产的摩托车 如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车 已税杆头 杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子已税实木地板为原料生产的实木地板已税石脑油为原料生产的应税消费品已税润滑油为原料生产的润滑油 13 当期准予扣除外购应税消费品已纳税款 期初库存的外购应税消费品的买价 当期购进的应税消费品的买价 期末库存的外购应税消费品的买价 外购应税消费品适用税率当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款 期初库存的委托加工应税消费品已纳税款 当期收回的委托加工应税消费品已纳税款 期末库存的委托加工应税消费品已纳税款 税额扣除的计算 14 第二节消费税的会计核算 营业税金及附加应交税费 应交消费税 一 会计账户的设置 15 二 消费税的会计处理 有消必有增 先做增值税的会计处理 后做消费税的会计处理 如教材案例 P94 例3 1 3 3 一 总体思路 16 举例 红星卷烟厂将自产的200条卷烟作为交际应酬 其生产成本为5600元 不含税调拨价格为68元 标准条 消费税率36 定额150元 箱 借 管理费用 业务招待费12928贷 库存商品5600应交税费 应交增值税 销项税额 2312应交税费 应交消费税5016 17 二 包装物租金和押金的消费税处理 随同产品出售不单独计价的包装物 营业税金及附加 随同产品出售单独计价的包装物 营业税金及附加或者其他业务成本 出租 出借包装物逾期未收回而没收的押金 营业税金及附加或者其他业务成本 P95 例3 4 18 案例分析 某白酒生产企业系增值税一般纳税人 销售粮食白酒20000斤 不含税销售收入10000元 另收取包装物押金1000元 白酒消费税适用定率税率20 定额税率每斤0 5元 假设收取的押金在约定的期限内退还给了对方 假设本期没有进项税额 应交增值税 10000 1000 1 17 17 1845 3 元 应交消费税 10000 1000 1 17 20 20000 O 5 12171 元 19 会计分录处理方法 借 营业务税金及附加12171贷 应交税费 应交消费税12171 借 银行存款12700销售费用145 30贷 主营业务收入10000其他应付款 包装物押金1000应交税费 应交增值税 销项税额 1845 30元 借 其他应付款 包装物押金1000贷 银行存款1000 20 三 委托加工应税消费品的会计处理 1 收回后直接用于销售的 应交消费税计入相关成本 借记 委托加工物资 等科目 不再交纳消费税 2 收回后用于连续生产应税消费品 按规定准予抵扣的 委托方应按代收代缴的消费税税额 借记 应交税费 应交消费税 科目 贷记 银行存款 应付账款 等科目 P96 例3 6 21 3 2 4进口应税消费品的会计核算 自用或者直接销售的 计入应税消费品的成本 固定资产 库存商品 P97 例3 7 22 3 2 5出口应税消费品的会计核算 了解 1 有出口经营权的生产型企业 免税不退税 不计算应纳消费税 2 有出口经营权的外贸企业购进出口 退税冲成本P98 例3 8 23 3 2 6缴纳消费品的会计核算 申报缴纳时 借 应交税费 应交消费税贷 银行存款 24 第三节消费税纳税申报表的填制 烟类应税消费品消费税纳税申报表酒及酒精消费税纳税申报表成品油消费税纳税申报表小汽车消费税纳税申报表其他应税消费品消费税纳税申报表 25 多选题 1 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 2010年3月份销售化妆品 开具增值税专用发票注明价款共计850000万元 增值税144500元 对于上述业务下列处理正确的有 A 应交消费税税额为255000元B 计提消费税的会计分录为 借 营业税金及附加255000贷 应交税费 应交消费税255000C 计提消费税的会计分录为 借 销售费用255000贷 应交税费 应交消费税255000D 实现销售收入的会计分录 借 银行存款994500贷 主营业务收入850000应交税费 应交增值税 销项税额 144500E 实现销售收入的会计分录 借 银行存款994500贷 主营业务收入850000应交税费 应交增值税144500答案 ABD 26 多选题 2 某摩托车生产企业 增值税一般纳税人 2010年6月将自产的摩托车5辆移交本厂相关部门使用 该摩托车不含税售价为7000元 辆 生产成本为5000元 辆 消费税税率为3 此项业务以下处理正确的有 A 上述自产自用行为应视同销售同时计征增值税和消费税B 增值税销项税额为5950元C 消费税税额为1050元D 借 固定资产32000贷 库存商品25000应交税费 应交增值税 销项税额 5950 应交消费税1050E 借 固定资产42000贷 主营业务收入35000应交税费 应交增值税 销项税额 5950 应交消费税1050答案 ABCD 27 多选题 续上题的摩托车厂资料 将自产的摩托车10辆赠予某受灾乡镇 此项业务以下处理正确的有 A 上述赠予行为应视同销售同时计征增值税和消费税B 增值税销项税额为11900元C 消费税税额为2100元D 借 营业外支出64000贷 库存商品50000应交税费 应交增值税 销项税额 11900 应交消费税2100E 借 营业外支出84000贷 主营业务收入70000应交税费 应交增值税 销项税额 11900 应交消费税2100答案 ABCD 28 多选题 4 某汽车制造厂为增值税一般纳税人 用自产的乘用车10辆投资于某客运公司 税务机关认可的售价为150000元 辆 实际生产成本为100000 辆 乘用车适用消费税税率为5 此项业务以下处理正确的有 A 用自产应税消费品对外投资 应视同销售同时征收增值税和消费税B 对外投资增值税和消费税的纳税义务发生时间均在货物移送时C 应交增值税为255000元 应交消费税为75000元D 借 长期股权投资1830000贷 主营业务收入1500000应交税费 应交增值税 销项税额 255000 应交消费税75000E 借 主营业务成本1000000贷 库存商品1000000答案 ABCDE 29 多选题 5 某酒厂 增值税一般纳税人 欠甲公司货款50000元 经双方协商现以自产粮食白酒10吨抵偿 该粮食白酒成本为3000元 吨 每吨售价在4800 5200元浮动 平均售价为5000元 吨 上述业务以下处理正确的有 A 增值税的计税依据为货物的平均售价 增值税税额为8500元B 消费税的计税依据为货物的最高售价 消费税税额为20400元C 借 应付账款 甲公司50000营业外支出8500贷 主营业务收入50000应交税费 应交增值税 销项税额 8500D 借 主营业务成本30000贷 库存商品30000E 借 营业税金及附加20400贷 应交税费 应交消费税20400答案 ABCDE 30 多选题 6 某卷烟厂 增值税一般纳税人 委托甲企业加工烟丝 卷烟厂提供烟叶成本55000元 支付加工费20000元 取得增值税专用发票 卷烟厂收回烟丝后直接用于销售 实现销售收入100000元 上述业务相关增值税与消费税处理正确的有 A 根据支付加工费的增值税专用发票编制会计分录 借 委托加工物资20000应交税费 应交增值税 进项税额 3400贷 银行存款23400B 根据实际支付的消费税编制会计分录 借 委托加工物资32143贷 银行存款32