《财务会计报告》课件.ppt

第12章企业财务会计报告 FinancialAccountingandReporting 教学目的与要求 通过本章教学 要求同学们 1 了解财务会计报表的性质和作用 包括各种报表给信息使用者提供哪些信息 2 掌握资产负债表 利润与综合收益表 现金流量表以及所有者权益变动表的编制方法 3 通过本章的学习 同学们还应认识到会计人员的职业判断对财务会计报表可能产生的影响 本章目录 第1节财务报告与财务报表第2节资产负债表第3节利润与综合收益表第4节所有者权益变动表第5节现金流量表第6节会计报表附注 一 含义 财务会计报告 financialreport Accountingreport 是指对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的书面文件 12 1财务报告与财务报表 12 1 1财务报告的含义和内容 财务会计报告由会计报表 会计报表附注和财务情况说明书组成 会计报表是财务报告的主体和核心 包括资产负债表 利润表 现金流量表及所有者权益变动表 会计报表附注是指为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础 编制依据 编制原则和方法及主要项目等所作的解释 财务情况说明书是对企业一定会计期间生产经营以及财务 成本情况进行分析说明的书面文字报告 二 内容 财务会计报告 会计报表 财务情况说明书 上市公司现在不要求提供 会计报表附注 资产负债表 利润表 现金流量表 利润分配表 所有者权益变动表 分部报表 其他有关附表 账务会计报告图释 资产减值准备明细表 财务会计报告按其编制时间可分为 三 分类 各类报告需要编制的报表及编制时间如下表 各类报告需要编制的报表及编制时间 四 会计报表的组成内容 会计报表 12 1 2会计报表的作用和编制要求 一 财务报表的编制目的 作用 1 财务报告的需求 报告使用者集团2 编制目的 反映经营责任 提供决策有用的会计信息 促进社会资源合理配置 为公众利益服务 为企业管理服务 二 财务报告的编报要求 1 内容完整 反映全面2 数字真实 计算准确3 编报及时 手续齐备4 前后一致 相互衔接 三 编制财务报告的准备工作 1 清产核债2 按期结账3 核对账证4 检查核算方法 1 概念 资产负债表 BalanceSheet 是企业货币量度 从资产 负债和所有者权益三方面 全面 总括地反映企业在某一特定日期财务状况的会计报表 所谓财务状况 通常是指企业在某一时点资产 负债 所有者权益的构成及其相互关系 其数据为 时点数其性质属于 静态报表 12 2 1资产负债表的概念和作用 12 2资产负债表TheBalanceSheet 2 作用 通过本表可以了解企业所拥有或控制的经济资源及其分布 企业资金的来源及其构成 有助于分析和评价企业的财务状况和资本结构 通过本表可以了解企业资产和负债的数量关系及其流动性 有助于分析和评价企业的短期偿债能力 长期偿债能力和财务弹性 通过对本表不同时期相同项目进行比较 可以了解企业财务状况情况 预测企业未来财务状况的发展趋势 会计等式 资产 负债 所有者权益其所包含的经济内容和数学上的等量关系是建立资产负债表的理论依据 12 2 2资产负债表的理论依据 资产负债表有两种格式 账户式和报告式 1 报告式结构报告式资产负债表分上下结构 上半部列示资产 下半部列示负债和所有者权益 在我国很少使用这种结构 12 2 3资产负债表的结构和内容 一 资产负债表的结构 2 账户式结构 账户式是左右结构 左方列示资产类项目 右方列示负债类 所有者权益类项目 左方资产各项的合计数等于右方负债和所有者权益的合计数 其格式如下 资产负债表年月日 资产负债表项目是按流动性来分类和排列 资产按其变现能力进行排列 变现速度快的排列在前 变现速度慢的排列在后 负债按其到期日的远近排列 近者在前 远者在后 所有者权益按永久性程度排列 永久性大的在前 永久性小的在后 在此基础上 它们还可进一步细分 如下表 二 资产负债表的分类与排列 资产负债表 编制单位 渝商股份2007年6月30日单位 万元 资产负债表 续表 资产负债表主要是根据所有账户期末余额和其它有关资料编制的 我国的资产负债表实际上是一种比较资产负债表 表中的 年初数 栏内各项目数字 应根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 表中的 期末数 应根据各有关会计科目的期末余额分析计算填列 12 2 4资产负债表的编制 1 直接根据总账科目的余额填列 这样的项目有 应收票据 交易性金融资产 应收股利 应收利息 应收补贴款 递延所得税资产 短期借款 应付股利 应交税费 其他应付款 应付职工薪酬 预计负债 长期借款 专项应付款 递延所得税负债 实收资本 资本公积 盈余公积等 资产负债表期末数的具体来源如下 2 根据几个总账科目的余额计算填列 这样的项目有 货币资金 存货 未分配利润等 3 根据有关明细科目的余额计算填列 这样的项目有 应收账款 应付账款 预付账款 预付账款等 4 根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列 这样的项目有 持有至到期权投资 一年内到期的持有至到期权投资 长期借款 应付债券 长期应付款 一年内到期的长期负债等 资产负债表期末数的具体来源 续 资产负债表填列方法 根据总账科目余额直接填列 应收票据 应收股利 应收利息 应收补贴款 交易性金融资产 可供出售金融资产 投资性房地产 公允价值计量 固定资产清理 递延所得税资产 短期借款 应付股利 应交税费 预计负债 长期借款 专项应付款 递延所得税负债 实收资本 资本公积 盈余公积 资产负债表填列方法图释 根据总账科目余额加减调整填列 货币资金 现金 银行存款 其他贷币资金的余额合计数 存货 材料采购 原材料 低值易耗品 材料成本差异 自制半成品 库存商品 包装物 发出商品 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 生产成本的和合计数减去存货跌价准备 其他流动资产 根据有关科目期末余额填列 持有至到期投资 持有至到期投资减去持有至到期投资减值准备长期股权投资 长期股权投资减去长期股权投资减值准备 长期应收款 长期应收款减去长期应收款减值准备 投资性房地产 成本计价 投资性房地产减去投资性房地产减值准备固定资产 固定资产减去累计折旧 固定资产减值准备 在建工程 在建工程减去在建工程减值准备 无形资产 无形资产减去累计摊销 无形资产减值准备 商誉 商誉减去商誉减值准备其他长期资产 根据有关科目期末余额填列 其他流动负债 根据有关科目期末余额填列 其他长期负债 根据有关科目期末余额填列 未分配利润 1 11月份 本年利润加利润分配 年末 利润分配 根据明细科目余额加减调整填列 应收账款项目 根据应收账款和预收账款明细科目期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 预付账款项目 根据预付账款和应付账款明细科目期末借方余额合计填列 应付账款项目 根据预付账款和应付账款明细科目期末贷方余额合计填列 预收账款项目 根据应收账款和预收账款明细科目期末贷方余额合计填列 其他应收款项目 根据其他应收款和其他应付款明细科目期末借方余额合计数 减去 坏账准备 科目中有关其他应收款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 长期借款项目 长期借款减去长期借款中将于一年内到期部分 根据总账科目和明细科目余额加减调整填列 长期应付款项目 长期应付款减去未确认融资费用 长期应付款将于一年内到期部分 持有至到期投资项目 持有至到期投资减持有至到期投资减值准备 再减去 持有至到期投资 中将于1年内到期部分 应付债券项目 应付债券减去应付债券中将于一年内到期部分 专项应付款项目 专项应付款减去专项应付款中将于一年内到期部分 教材P285 296 例12 3 报表见P277表12 1 12 2 4资产负债表的编制举例 例1 A企业2002年1月1日和2002年12月31日各账户余额如下表资料所示 A企业2002年1月1日和2002年12月31日各账户余额资料 续 资产负债表 编制单位 A企业2002年12月31日单位 元 资产负债表 续表 1 性质利润表是依权责发生制原则为基础 根据 收入 费用 利润 的会计等式设计的动态反映企业在一定期间取得的财务成果的会计报表 又称 损益表 或 收益表 12 3利润表及综合收益表TheIncomeStatement 12 3 1利润表的性质和作用 可以为企业经营成果的分配提供重要依据 可以据以评价和考核企业的经营业绩 可以据以分析和评价企业的经营成果和获利能力 可以据以分析和预测企业未来的现金流量 可以有助于企业管理当局进行经营决策 2 作用 12 3 2利润表的理论依据 会计等式 收入 费用 利润其所包含的经济内容和数学上的等量关系是建立利润表的理论依据 利润表常见的格式主要有 单步式和多步式两种 单步式利润表将当期所有的收入列在一起 然后将所有费用列在一起 两者相减得出利润 多步式利润表通过当期收入 费用项目按性质归类 列示 按步分别计算出主营业务利润 营业利润 利润总额 净利润 我国采用多步式的格式 并提供上个会计期间的比较数据 属于比较利润表 12 3 3利润表的结构和内容 在多步式利润表中 通常分如下三步计算利润 第一步 计算出营业利润 第二步 计算出利润总额 第三步 计算出本期的净利润 具体表格如下 多步式利润表的格式 利润表 编制单位 渝商股份2007年6月30日单位 万元 我国在编制利润表时采用多步式的格式 表体项目分为 本月数 和 本年累计数 两栏 在编制年度利润表时 应将 本月数 改为 上年数 反映各项目的上年累计实际发生数 利润表反映企业在一定期间内利润 亏损 的实际情况 一般根据有关损益类科目的发生额分析填列 12 3 4利润表的编制方法 12 3 5利润表的编制举例 例2 A企业2002年12月经营损益类账户累计发生金额如下 单位 元 利润表 编制单位 A企业2002年12月单位 万元 1 综合收益的性质综合收益是企业在一定时期内除所有者投资和对所有者分配等与所有者之间的资本业务之外的交易或其他事项所形成的所有者权益的变化额 包括 1 净利润 2 其他综合收益 是除净利润之外的所有综合收益 包括 可供出售金融资产的公允价值变动 按照权益法核算的被投资单位其他综合收益中所享有的份额等 12 3 6综合收益表 2 综合收益的列报两种不同方式 1 编制独立的综合收益表 见下页 P284表12 7 2 编制利润与综合收益表 见下下页 P285表12 8 12 3 6综合收益表 综合收益表 编制单位 北方公司 年度单位 元 利润与综合收益表 编制单位 北方公司年度单位 万元 12 4 1所有者权益变动表的性质和作用所有者权益 或股东权益 增减变动表是一张反映企业在一定期间内构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表 内容 1 因资本业务导致所有者权益总额变动的项目2 所有者权益项目内部的变动3 综合收益导致的所有者权益的变动 12 4所有者权益变动表 12 4 2所有者权益变动表的编制所有者权益增减变动表中各项目应当根据当期净利润 直接计入所有者权益的利得和损失 所有者投入资本和对所有者的分配利润 提取盈余公积金等情况分析填列 所有者权益 或股东权益 增减变动表 编制单位 年度单位 元 所有者权益 或股东权益 增减变动表续表单位 元 一 概念 现金流量表 TheStatementofCashFlows 是以现金为基础编制的财务状况变动表 他反映企业在一定会计期间内 现金及现金等价物 Cashandcashequivalents 的流入和流出情况 表明企业获得现金和现金等价物的能力 现金流量表是反映企业在一定会计期间内的经营活动 投资活动和筹资活动对现金流量的影响 并通过现金流量的变动情况 来揭示企业财务状况变动的原因和结果 其数据为 时期数其性质属于 动态报表 12 5 1现金流量表的概念和作用 12 5现金流量表 现金流量表可以向报表使用者提供如下信息 1 了解和评价企业现在和预测未来获取现金的能力 2 了解和评价企业整体财务状况 揭示导致财务状况变动的各种原因 3 分析和评价企业经营 投资和筹资活动的有效性 现金流量表的作用主要体现在 1 有助于分析和评价企业整体财务状况及其变动的原因 2 有助于分析和预测企业未来产生现金流量的能力 3 有助于了解和评价企业的支付能力和偿债能力 4 有助于分析和和揭示企业经营净收益与经营活动产生净现金流量之间差异的原因 二 现金流量表的作用 现金流量表是以现金为计量编制基础 现金 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金和现金等价物 现金等价物是指企业持有的期限短 流动性高 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的投资 通常指购买的在3个月或更短时间内到期或可转换为现金的短期债券投资 12 5 2现金流量表的编制基础 现金流量是指一定会计期间企业现金流入和流出的数量 其指标有 现金流入量 现金流出量现金净流量 现金流入量 现金流出量 影响企业现金流量的经济活动有 经营活动 投资活动 筹资活动 按照每一类经济活动对现金流量的影响将现金流量分类为 1 经营活动产生的现金流量 2 投资活动产生的现金流量 3 筹资活动产生的现金流量 12 5 3现金流量的分类 一 正表 采用报告式结构 按现金流量的性质依次分类反映经营活动 投资活动和筹资活动产生的现金流量 最后汇总反映企业现金及现金等价物净增加额 二 补充资料 1 不涉及现金收支的投资和筹资活动 2 将净利润调节为经营活动的现金流量 即 间接法编制现金流量表中经营活动产生的现金流量 3 现金及现金等价物净增加额 12 5 4现金流量表的内容和结构 现金流量表 编制单位 渝商股份2007年6月单位 万元 现金流量表 续表 将净利润调节为经营活动现金流量单位元 一 经营活动产生的现金流量的编制方法1 直接法和间接法直接法 Directapproach 是通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量 采用直接法编制经营活动的现金流量时 一般以利润表中的营业收入为起算点 调整与经营活动有关的项目的增减变动 然后计算出经营活动的现金流量 间接法 Indirectapproach 是以本期净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目的增减变动 据此计算出经营活动的现金流量 12 5 5现金流量表的编制方法 2 经营活动 Operatingactivities 产生的现金流量 各项目的内容和填列方法 销售商品 提供劳务收到的现金 项目该项目反映企业销售商品 提供劳务实际收到的现金 含收到的销项增值税额 P301 可根据现金 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 主营业务收入 其他业务收入等科目的记录分析计算填列 直接计算法 也可根据报表资料和账户记录采用间接计算法P302 销售收入包括主营业务收入和其他业务收入 即销售商品 材料 提供劳务 代购代销等取得的收入 收到的税费返还 项目反映企业收到返还的各种税费的现金流入 包括收到返还的增值税 消费税 营业税 所得税 教育费附加等 可根据现金 银行存款 主营业务税金及附加 补贴收入 应收补贴款等科目记录分析填列 收到的其他与经营活动有关的现金 项目该项目反映企业除上述各项目以外所收到的其他与经营活动有关的现金流入 一般包括罚款收入 流动资产损失中由个人赔偿的现金收入 现金清查中的长款 可根据现金 银行存款 营业外收入等科目记录分析填列 该项目反映企业购买商品 接受劳务实际支付的现金 包括增值税进项税款 它包括如下内容P302 可根据现金 银行存款 应付账款 应付票据 预付账款 主营业务成本等科目的记录分析计算填列 购买商品 接受劳务支付的现金 项目 如果根据报表资料和有关账户记录 以营业成本为起算点 调整计算该项目的金额 购买商品 接受劳务支付现金的计算公式 P303 该项目反映企业实际支付给职工以及为职工支付的现金 包括本期实际支付给职工的工资 奖金 各种津贴和补贴等 以及为职工支付的养老保险金 失业保险金 住房公积金 商业保险金 其他福利费用等其他费用 不包括 1 支付给离退休人员的各项费用 包括于第7项 和 2 支付给在建工程人员的工资以及为在建工程人员支付的其他费用 包括于投资活动的第5项 可根据应付工资 现金 银行存款等科目的记录分析计算填列 支付给职工以及为职工支付的现金 项目 支付的其他与经营活动有关的现金 项目包括用现金支付的罚款支出 差旅费 业务招待费 财产保险费 审计费等 以及支付给离退休人员的各项费用 支付的各项税费 项目 现金流量表中的投资活动包括 交易性金融资产 现金等价物除外 和长期投资的取得与处置 固定资产的购建与处置 无形资产的购置与转让等 通过单独反映投资活动产生的现金流量 可以了解企业为获得未来收益和现金流量而导致资源转出的程度 以及以前资源转出带来的现金流入信息 便于评价 预测企业投资活动获得现金流量的能力 其各项目内容与填列方法如下 二 投资活动 Investingactivities 产生的现金流量 各项目的内容和填列方法P304 包括出售 转让或到期收回的交易性金融资产 长期股权投资而收到的现金 不包括收回的持有至到期权投资的利息和非现金资产 2 取得投资收益所收到的现金 项目包括现金股利 债券利息 联营 合营分得的利润 不包括股票股利 根据现金 银行存款 投资收益等科目记录分析计算填列 1 收回投资所收到的现金 项目 3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产而收到的现金净额 项目 该项目反映企业处置固定资产 无形资产和其他长期资产而收到的现金扣除 为处置这些资产而支付的有关费用 后的净额 根据固定资产清理 营业外收入 现金 银行存款等科目的记录分析计算填列 P305 反映企业除上述项目以外 所收到的其他与投资活动有关的现金流入 如收到的在购股票时支付的已宣告而尚未领取的现金股利 收到的在购买债券时支付的已到期而尚未领取的债券利息等 根据应收股利 应收利息 银行存款等科目的记录分析计算填列 P305 4 收到的其他与投资活动有关的现金 项目 反映内容包括 购固定资产支付的价款和增值税 在建工程支付的现金 支付在建工程人员工资以及为在建工程人员支付的其他费用 企业购入或自创取得无形资产实际支付的现金 不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分以及融资租入固定资产支付的租赁费 5 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金 项目 反映企业进行权益性投资和债权性投资所支付的现金 包括 除现金等价物以外的短期股票 债券投资 长期股权投资 持有至到期权投资所支付的现金以及支付的佣金 手续费等附加费用 P3057 支付的其他与投资活动有关的现金 项目该项目反映企业除上述各项以外所支付的其他与投资活动有关的现金 如企业购买股票时实际支付的价款中包含的已宣告而尚未领取的现金股利 购买债券时支付的价款中包含的已到期尚未领取的债券利息等 6 投资所支付的现金 筹资活动 包括 权益性投资的吸收与减少 银行借款的借入与偿还 债券的发行与偿还等 在表中单独反映筹资活动产生的现金流量有助于会计报表使用者 了解企业筹资活动产生现金流量的规模与能力 预测投资人和债权人对企业未来现金流量的需求 以及企业为获得现金流入而付出的代价 其各项目的内容与填列方法如下 三 筹资活动 Financialactivities 产生的现金流量 各项目的内容和填列方法 包括发行股票 债券等筹集资金实际收到的款项净额 以及收到的投资者直接以现金方式投资投入企业的现金 不包括为筹资支付的审计 咨询等费用 2 借款所收到的现金该项目反映企业举借各种短期 长期借款所收到的现金 1 吸收投资所收到的现金 项目P305 该项目反映企业除上述各项目外收到的其他与筹资活动相关的现金流入 如接受现金捐赠等 4 偿还债务所支付的现金包括偿还金融企业的各种借款本金 偿还到期的企业债券本金等 不包括支付的借款利息及债券利息等 3 收到的其他与筹资活动相关的现金 该项目反映企业实际支付的现金股利 支付给其他投资单位的利润及支付的借款利息 债券利息等 根据应付股利 财务费用 长期借款 现金 银行存款等科目的记录分析填列 6 支付的其他与筹资活动有关的现金该项目反映除上述项目外支付的其他与筹资活动有关的现金流出 如捐赠现金支出 融资租入固定资产支付的租赁费等 根据营业外支出 长期应付款 现金 银行存款等科目的记录分析填列 5 分配股利 利润和偿付利息所支付的现金 该项目反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民币时 所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与 现金及现金等价物竟增加额 中的外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额 四 汇率变动对现金的影响 项目内容及填列方法 该项目反映企业当期所有现金流入与所有现金流出相抵后的现金流量净额 根据 经营活动产生的现金流量净额 投资活动产生的现金流量净额 筹资活动产生的现金流量净额 和 汇率变动对现金的影响 四项之和填列 五 现金及现金等价物净增加额 项目内容及填列方法 1 将净利润调节为经营活动的现金流量 项目该项目实际上是以间接法编制经营活动的现金流量 它是以净利润为出发点 利润表中的 净利润 是以权责发生制为基础计算确定的 其中有些收入 费用项目并没有实际发生现金流入和流出 应将其调整出来 将净利润调整为经营活动的现金流量 见下页表所示 将净利润调节为经营活动现金流量见P316表12 14 将净利润调节为经营活动现金流量 六 补充资料各项目的内容和填列方法 将净利润调节为经营活动现金流量单位元 实际没有支付现金的费用实际没有收到现金的收益不属于经营活动的损益经营性应收应付项目的增减变动具体项目如下 1 计提的资产减值准备该项目反映企业计提的各项资产简直准备 账户 资产减值损失 调整的项目有四大类 该项目反映企业本期累计计提的固定资产折旧 抵减了当期利润 没有发生现金流出 累计折旧贷方发生额 3 无形资产摊销这两个项目分别反映企业本期累计摊销及如成本 费用的无形资产价值 根据累计摊销贷方发生额分析填列 2 固定资产折旧 4 处置固定资产 无形资产和其他长期资产的损失 减 收益 反映企业本期三个项目处置而发生的净损失 不属于经营活动 根据营业外收入 支出 其他业务收入 支出等账户的明细科目记录分析填列 不属于经营活动的损益 反映企业本期固定资产盘亏 减盘盈 后的净损失 根据营业外收入 营业外支出所属有关明细账户中固定资产盘亏损失减去固定资产盘盈收益后的差额填列 6 公允价值变动损失 减 收益 7 财务费用 项目 不属于经营活动的损益 反映企业本期发生应属于投资活动或筹资活动的财务费用 根据财务费用借方发生额分析填列 5 固定资产报废损失 反映企业本期发生的损失减去收益后的净损失 如为投资收益用负号填列 9 递延所得税资产减少和递延所得税负债增加 反映企业本期递延所得税资产或负债增加或减少 递延所得税资产 的期末数小于期初数的差额 递延所得税负债 期末数大于期初数的差额 以正数填列 反之 用负号填列 8 投资损失 减 收益 项目 10 存货的减少 减增加 反映企业年末存货比年初存货的减少 或增加 数额 存货的期初数额 资产负债表中 减 存货的期末数额 资产负债表中 期末数大于期初数的差额用负号填列 反映企业本期经营性应收项目包括应收账款 应收票据 其他应收款中与经营活动有关的部分以及应收增值税销项税额的减少 减增加 12 经营性应付项目的增加 减减少 反映企业本期经营性应收项目包括应付账款 应付票据 其他应付款中与经营活动有关的部分以及应收增值税进项税额的增加 减减少 11 经营性应收项目的减少 减增加 反映企业一定期间影响资产和负债或所有者权益但不形成该期现金收支的有关投资和筹资活动的信息 这些投资和筹资活动虽然不涉及现金收支 但属于企业的重大理财活动 对以后各期的现金流量有重大影响 因此 应单列项目在补充资料中反映 这些项目主要有 债务转为资本1年内到期的可转换公司债券融资租入固定资产P306 2 不涉及现金收支的投资和筹资活动 该项目反映企业一定会计期间现金及现金等价物的期末余额减去期初余额后的增加额 或净减少额 是对现金流量表正表中 现金及现金等价物 项日的补充说明 该项目的金额应与正表中最后一项 现金及现金等价物净增加额 项目的金额核对相符 将净利润调节为经营活动现金流量表举例如教材P316表12 14 3 现金及现金等价物净增加额 将净利润调节为经营活动现金流量单位元 企业在具体编制现金流量表时 应根据企业经济 业务量的大小及复杂程度 采用不同的编制程序 现金流量表的编制方法 按其编制程序的不同 可以分为 直接分析填列法 工作底稿法T形账户法等三种方法 12 5 6现金流量表的编制程序 直接分析填列法是直接根据资产负债表 利润表和有关会计科目的记录 分析计算出现金流量表各项目的金额 并据以填列报表项目编制现金流量表的一种方法 这种方法的编制程序如下图所示 一 直接分析填列法 工作底稿法是以工作底稿为手段 或 桥梁 以利润表和资产负债表数据为基础 结合有关科目的记录 对现金流量表的每一项目进行分折并编制调整分录 最后根据调整后的结果编制出现金流量表的 种方法 这种方法的编制程序如下图所示 二 工作底稿法 第一步 将资产负债表的期初数和期末数转入工作底稿的期初数栏和期末数栏 第二步 对当期业务进行分析并编制调整分录 调整分录大体有如下几类 1 涉及利润表中的收入 成本和费用项目以及资产负债表中的资产 负债及所有者权益项目 通过调整 将权责发生制下的收入 费用转换为现金基础 2 是涉及资产负债表和现金流量表中的投资 筹资项目 反映投资和筹资活动的现金流量 采用工作底稿法编制现金流量表的具体步骤 3 是涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目 目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资 筹资现金流量中去 此外 还有一些调整分录并不涉及现金收支 只是为了核对资产负债表项目的期末数变动 在调整分录中 有关现金和现金等价物的事项 并不直接借记或贷记现金 而是分别记入 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 有关项目 借记表明现金流入 贷记表明现金流出 第三步 将调整分录转入工作底稿中的相应部分 第四步 核对调整分录 借贷合计应当相等 资产负债表项目期初数加或减调整分录中的借贷金额以后 应当等于期末数 第五步 根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表 根据我国企业现金流量表的内容和结构 现金流量表工作底稿的 般格式见下表 项目 年初数 调整分录 借方 贷方 本期数