《财务报告》课件.ppt

财务报告 财务报告 本章学习目标 理解财务报告的意义 掌握资产负债表 利润表 现金流量表和所有者权益变动表的编制方法 认识报表附注的重要性 熟悉附注披露的主要内容 第8章财务报表 8 1财务报表概述8 2资产负债表8 3利润表8 4资产负债表与利润表编制举例8 5现金流量表8 6所有者权益变动表8 7附注习题 8 1财务报告概述 8 1 1财务报告的含义和内容8 1 2财务报告的分类8 1 3财务报告的编制要求 8 1 1财务报告的含义和内容 1 财务报告的含义财务报告又称财务会计报告 是指企业对外提供的反映企业某一特定时期的财务状况和某一会计期间的经营成果 现金流量等会计信息的文件 财务信息的使用者 企业会计报表 公司股东 企业管理者 债权人 监管部门 会计师事务所 供货商 客户和内部职工 会计信息的产生过程 原始凭证的取得 记账凭证的编制 编制会计分录 登记账簿 科目汇总表 试算平衡 财务报表的编制 2 财务报告的作用企业编制财务报表 对于改善企业外部有关方面的经济决策环境和加强企业内部经营管理 具有重要作用 财务报表的作用主要表现在以下几个方面 1 向企业利益相关者提供相关的会计信息企业投资者 包括潜在投资者 和债权人 包括潜在债权人 为了进行正确的投资决策和信贷决策 需要利用财务报表了解有关企业经营成果 财务状况及现金流动情况的会计信息 财务报告应提供以下信息 为现有的与潜在的投资者和债权人做出合理的投资和贷款决策提供有用的信息 为那些对营业与经济活动具有合理的理解能力并愿意以合理的勤勉来研究这些信息的人提供可理解的信息 关于企业经济资源及其对它们的索取权 以及资源和资源索取权变动的交易事项所产生影响的信息 关于企业某一时期内财务成果的信息 2 为实施内部控制和会计监督提供依据财务报告提供的经济指标 为企业所有者 经营者 债权人和国家职能部门对企业进行控制和监督提供依据 3 有利于评价企业业绩 3 财务报告的内容财务报告包括 财务报表和附注以及其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料 财务报表至少应当包括 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益 股东权益 变动表 附注 是指会计报表中列示项目所作的进一步说明 以及对未能在这些报表中列示项目的说明 在财务报报告显著位置至少披露 编报企业的名称 资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间 人民币金额单位 财务报表时合并财务报表的 应当予以标明 小企业编制的报表 可知包括资产负债表和利润表 8 1 2财务报告的分类 1 按财务报告反映的经济内容分类资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表和附注等 2 按财务报告报送对象分类 1 对外报表 资产负债表 利润表 所有者权益变动表 现金流量表 2 对内报表 如销售分析表 成本分析表 经营费用表等 3 按编制时间分类财务报表分为年度 半年度 季度和月度财务报表 月度 季度财务报表是指月度和季度终了提供的财务报表 半年度财务报表是指在每个会计年度的前6个月结束后对外提供的财务报表 年度财务报表是指年度终了对外提供的财务报表 半年度 季度和月度财务报表统称中期财务报表 一般 月度报表简明扼要 反映及时 年度报表综合详细 反映全面 季度报表和半年报表介于两者之间 4 按财务报告编制单位分类 1 单位报表 也称基层报表 由独立核算的基层单位编制的财务报表 2 汇总报表 由上级主管部门汇总所属基层单位及本部门的财务报表而编制的财务报表 5 按财务报告的空间范围划分 1 单位财务报表 各企业的会计账簿记录编制的财务报告 2 合并财务报表 在符合编制合并财务报告的前提下 由母公司将企业集团中各成员的个别财务报告采用一定的方法合并在一起而编制的财务报告 8 1 3财务报告的分类 1 数字真实 内容完整 计算准确 1 数字真实会计报表应当与单位的财务状况和经营成果相一致 要求一切会计资料 必须真实反映单位经济活动的实际情况 不得任意估计 编造数字 严谨弄虚作假 2 计算准确在会计账簿和其他有关资料真实可靠的前提下 严格按照国家统一会计制度规定的会计报表编制说明 编制会计报表 做到表内各项目之间 报表与报表之间相互衔接 本期报表与上期报表之间有关的数字 应当相互衔接 3 内容完整会计报表各项目的内容必须严格按照国家统一的会计制度规定的内容编制 能满足各方面对财务信息的需要 不得任意改变报表项目的内容 增列或减并报表项目 更不得漏报或谎报 2 编报及时信息的主要价值特征是时效性 即使是最真实 可靠 完整的会计资料 如果编制 报送不及时 对使用者来说 也是没有任何价值的 特别是在市场经济条件下 这一点更为重要 企业会计制度 规定 月度中期财务会计报告 应当于月底终了后6天内 节假日顺延 下同 对外提供 季度中期财务会计报告 应当于季度终了后15天内对外提供 半年度中期财务会计报告 应当于年度中期结束后60天内 相当于两个连续的月份 对外提供 年度财务会计报告 应当于年度终了后4个月内对外提供 3 指标可比财务报告中的经济指标 口径和计算方法应尽可能一致 以便于比较 如果确需变更 应在附注中说明 4 以持续经营为基础按照企 企业会计准则 基本准则 和其他各项会计准则的规定进行确认和计量 在此基础上编制财务报告 不应以披露代替确认和计量 以持续经营为基础编制财务报告不再合理的 采用其他基础编制财务报告 在附注中说明 5 重要性据项目的性质和金额的大小来判断 性质相同或功能类似的项目 所属类别属重要性的应单独列报 财务报告的组成 资产负债表利润表 损益表 现金流量表会计报表附注财务情况说明书独立审计报告 8 2资产负债表 8 2 1资产负债表的含义和作用8 2 2资产负债表的格式8 1 3资产负债表的编制方法 8 2 1资产负债表的含义和作用 一 资产负债表的含义资产负债表是反映企业在某一特定日期 月末 季末 年末 全部资产 负债和所有者权益状况的报表 依据 资产 负债 所有者权益依照流动资产和非流动资产 流动负债和非流动负债大类列示是一张时点的 静态的会计报表 它所提供的是企业一定日期的财务状况 主要包括以下内容 1 企业所拥有的各种经济资源 资产 2 企业所负担的债务 负债 以及企业的偿债能力 包括短期与长期的偿债能力 3 企业所有者在企业里所持有的权益 所有者权益 4 企业未来财务状况的变动趋势 二 资产负债的作用 1 从整体上反映企业所拥有的资产及其分布与构成情况 以便了解企业的经营规模 2 可以了解企业资金来源与的构成 债权人和投资者据此分析企业所面临的债务风险 以监督企业合理使用资金 3 提供财务分析的基本资料 4 通过前后连续的各期期末资产负债表进行比较分析 可以反映企业财务状况的变动情况和发展趋势 三 资产负债表的局限性 1 无法反映非货币性信息如人力资源情况 产品市场份额 社会责任等 2 无法反映企业的现金状况以权责发生制为基础编制 无法准确反映企业的现金流量信息 8 2 2资产负债表的格式及项目分类 一 资产负债表项目的分类资产按其流动性程度的高低顺序排列 即先流动资产 后非流动资产 非流动资产又分为若干大类 负债按其到期日由近到远的顺序排列 即先流动负债 后非流动负债 长期负债 所有者权益 按其永久性递减的顺序排列 即先实收资本 后资本公积 盈余公积 最后是未分配利润 一 资产项目的分类1 流动资产货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收账款 预付账款 应收股利 应收利息 其他应收款 存货 一年内到期的非流动资产 2 非流动资产 1 长期投资 指不准备随时变现 持有时间在1年以上的有价证券 超过1年的长期股权投资 包括可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 2 投资性房地产 3 固定资产 固定资产净值 工程物资 在建工程 固定资产清理等项目 4 无形资产及其他资产 无形资产 开发支出 长期待摊费用 递延所得税资产等 二 负债的分类1 流动负债 短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付股利 应付利息 其他应付款 一年内到期的非流动负债 2 非流动负债长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 三 所有者权益项目分类1 实收资本2 资本公积3 库存股4 盈余公积5 未分配利润 二 资产负债表的格式资产负债表有两种基本格式 即报告式 垂直式 与账户式两种 1 报告式资产负债表将资产 负债 所有者权益项目垂直分列的形式反映 上半部列示资产 下半部列示负债和所有者权益 按照 资产 负债 所有者权益 的等式 上边的资产总计与垂直排列在下边的负债及所有者权益总计保持平衡 这种格式的资产负债表的简化形式详见下表 表8 1资产负债表 简表 编制单位 北方公司20 8年12月31日单位 元 2 账户式资产负债表分左 右两方 左方列示资产项目 右方列示负债与所有者权益项目 左右两方的合计数保持平衡 这种格式的资产负债表在我国应用最广 详见表8 2 表8 2资产负债表编制单位 北方公司20 8年12月31日单位 元 流动资产 货币资金交易性金融资产应收票据应收帐款预付账款应收利息应收股利其他应收款存货一年内到期的非流动资产其他流动资产流动资产合计 资产负债表 资产 Slide2 14 非流动资产 可供出售金融资产持有至到期投资长期应收款长期股权投资投资性房地产固定资产在建工程工程物资固定资产清理生产性生物资产无形资产开发支出商誉长期待摊费用递延所得税资产其他非流动资产非流动资产合计资产总计 资产负债表 资产 Slide2 14 Slide2 15 资产负债表 负债与所有者权益 流动负债 短期借款交易性金融负债应付票据应付帐款预收账款应付职工薪酬应交税费应付利息应付股利其他应付款一年内到期的非流动负债其他流动负债流动负债合计 Slide2 15 资产负债表 负债与所有者权益 非流动负债 长期借款应付债券长期应付款专项应付款预计负债递延所得税负债其他非流动负债非流动负债合计 Slide2 15 资产负债表 负债与所有者权益 所有者权益 或 股东权益 实收资本 或股本 资本公积减 库存股盈余公积未分配利润所有者权益 或 股东权益 合计负债与所有者权益 股东权益 合计 8 2 2资产负债表的编制方法 1 年初余额栏的填报方法根据上年末资产负债表 期末余额 填列 如果上年表中规定的各个项目的名称和内容同本年度不一致 应对上年的相应项目按本年规定进行调整 调整后在填入本年 年初余额 栏内 2 期末余额栏的填报方法期末余额 一般根据各科目的期末余额填列 主要包括以下方式 1 直接根据总账科目余额填列例如 交易性金融资产 应收票据 其他应收款 固定资产清理 工程物资 短期借款 应付票据 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款 实收资本 资本公积 盈余公积 等项目 应根据各相关总账科目余额直接填列 2 根据若干个总账科目余额计算填列例如 货币资金 项目 应根据 库存现金 银行存款 和 其他货币资金 科目余额之和计算填列 3 根据明细账科目余额计算填列 开发支出 项目 应根据 研发支出 资本化支出 明细科目期末余额填列 应付账款 项目 应根据 应付账款 和 预付账款 所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 预收款项 项目 应根据 预收账款 和 应收账款 所属的相关明细科目的期末贷方余额合计数填列 一年内到期的非流动资产 一年内到期的非流动负债 项目 应根据相关明细科目的分析填列 未分配利润 项目应根据 本年利润 和 利润分配 科目余额计算填列 未分配利润 项目应根据 本年利润 和 利润分配 科目余额计算填列 3 根据总账科目和明细科目余额分析填列 如 长期待摊费用 项目长期待摊费用中在一年内 含一年 摊销的部分 在资产负债表 一年内到期的非流动资产 项目填列 长期待摊费用 项目 根据 长期待摊费用 科目的余额减去将于一年内摊销的金额填列 如 长期借款 项目需根据 长期借款 总账科目余额减去 一年内到期的长期负债 后的金额填列 4 根据总账有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列 如 固定资产 无形资产 投资性房地产 等项目相关科目的期末余额 累计折旧 摊销 减值准备 净额 填列如 可供出售金融资产 持有至到期投资 长期股权投资 在建工程 等 相关科目的期末余额 减值准备 净额 填列 5 综合运用上述填列方法分析填列 包括 应收票据 应收利息 应收股利 其他应收款 项目相关科目的期末余额 坏账准备 净额 填列 应收账款 项目 应根据 应收账款 预收账款 总账科目所属明细科目的借方余额合计 减去 坏账准备 科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 预付款项 科目应根据 应付账款 和 预付账款 所属的相关明细科目的期末借方余额合计数填列 减去 坏账准备 科目中有关预付账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列 存货 项目应根据 材料采购 原材料 库存商品 委托加工物资 包装物 低值易耗品 材料成本差异 或 商品进销差价 生产成本 自制半成品 产成品 等科目期末余额合计 减去 受托代销商品款 存货跌价准备 科目期末余额后的金额填列 练习一 单项选择题1 预付账款 科目明细账中若有贷方余额 应将其计入资产负债表中的 项目 A 应收账款B 预收账款C 应付账款D 其他应付款1 正确答案 C 答案解析 预付账款 明细账贷方余额具有应付性质 应在资产负债表的 应付账款 项目中反映 该题针对 资产负债表的填列 知识点进行考核 2 某公司年末结账前 应收账款 科目所属明细科目中有借方余额50000元 贷方余额20000元 预付账款 科目所属明细科目中有借方余额13000元 贷方余额5000元 应付账款 科目所属明细科目中有借方余额50000元 贷方余额120000元 预收账款 科目所属明细科目中有借方余额3000元 贷方余额10000元 坏账准备 科目余额为0 则年末资产负债表中 应收账款 项目和 应付账款 项目的期末数分别为 A 30000元和70000元B 53000元和125000元C 63000元和53000元D 47000元和115000元 正确答案 B 答案解析 应收账款项目的期末数 50000 3000 53000 元 应付账款项目的期末数 5000 120000 125000 元 该题针对 资产负债表的填列 知识点进行考核 3 资产负债表中的 未分配利润 项目 应根据 填列 A 利润分配 科目余额B 本年利润 科目余额C 本年利润 和 利润分配 科目的余额计算后D 盈余公积 科目余额3 正确答案 C 答案解析 本年利润 账户的金额只有在年度终了时才能结转到 利润分配一未分配利润 账户 在未结转前编制资产负债表时 本年利润 账户的余额也应反映在资产负债表的 未分配利润 项目中 该题针对 资产负债表的填列 知识点进行考核 4 某企业2007年12月31日固定资产账户余额为2000万元 累计折旧账户余额为800万元 固定资产减值准备账户余额为l00万元 在建工程账户余额为200万元 该企业2007年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为 万元 A 1200B 90C 1100D 2200 正确答案 C 答案解析 固定资产项目的金额 2000 800 100 1100万元 该题针对 资产负债表的填列 知识点进行考核 二 多选题1 资产负债表中的应付账款项目应根据 填列 A 应付账款所属明细账贷方余额合计B 预付账款所属明细账贷方余额合计C 应付账款总账余额D 应付账款所属明细账借方余额合计 正确答案 AB 答案解析 资产负债表中的应付账款项目应根据应付账款所属明细账贷方余额合计和预付账款所属明细账贷方余额合计之和填列 该题针对 资产负债表的填列 知识点进行考核 2 下列资产负债表中 应根据明细科目余额填列的项目有 A 预收账款B 预付账款C 短期借款D 盈余公积 正确答案 AB 小结 1 货币资金 库存现金 银行存款 其他货币资金 三个总账科目的期末余额合计填列2 应收账款 应根据 应收账款 和 预收账款 所属各明细科目的期末借方余额合计填列 3 预收账款 应根据 应收账款 和 预收账款 所属各明细科目的期末贷方余额合计填列 4 应付账款 应根据 应付账款 和 预付账款 所属各明细科目的期末贷方余额合计填列 5 预付账款 应根据 应付账款 和 预付账款 所属各明细科目的期末借方余额合计填列 6 开发支出 根据 研发支出 中的 资本化支出 填列 7 长期借款 项目应根据 长期借款 科目余额减去 一年内到期的长期借款 后填列 8 固定资产 项目 固定资产 科目余额 扣减 累计折旧 固定资产减值准备 后的余额填列 长期股权投资 持有至到期投资等应扣减减值准备后的资产净额填列 8 3利润表 8 3 1利润表的概念及作用8 3 2利润表的格式8 3 3利润表的填报方法 8 3 1利润表的概念及作用 1 利润表的概念利润表是用来反映企业在某一会计期间的经营成果的一种财务报表 是一个时期的动态报表 依据 收入 费用 利润按营业利润 利润总额 净利润的顺序编制而成的 在利润表上 要反映企业在一个会计期间的所有收入 广义 与所有费用 广义 并求出报告期的利润额 2 作用 1 反映企业一定会计期间营业收入的实现情况以及不同收入的构成情况 收入 营业收入 投资收益 营业外收入 2 反映企业一定会计期间的费用耗用情况营业成本 营业税金及附加 期间费用的构成 资产减值损失 营业外支出 所得税费用 3 利用利润表可以评价一个企业的经营成果和投资效率 分析企业的盈利能力以及预测未来一定时期内的盈利趋势 编制利润表 要重点解决以下两个方面的问题 8 3 2利润表的格式 利润表的表首应标明企业和该表的名称 表的名称下面标明编制的期间 由于利润表反映某一期间的经营成果 因而其时间只能标明为 年 月份 或 年 月 日 至 年 月 日 或 年 月 日结束的会计年度 为了提供与报表使用者的经营决策相关的信息 收入和费用在利润表中有不同的列示方法 因而利润表的本体部分可以有多步式和单步式两种格式 1 多步式利润表多步式利润表是常用的格式 它将企业日常经营活动过程中发生的收入和费用项目与非日常经营活动发生的收入与费用分开 那些经常重复发生的收入与费用项目 是预测企业未来的基础 那些偶然发生的收入与费用项目 则不能作为预测的依据 例如 企业变卖固定资产就属于偶然事项 不可能经常反复发生 将这类偶然事项产生的损益分列出来 显然有助于提高利润表信息的预测价值 在多步式利润表上 净利润是分若干个步骤计算出来的 一般可以分为以下几步 第一步 计算营业利润 营业利润 营业收入 营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 公允价值变动收益 投资收益第二步 计算利润总额 利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出第三步 计算净利润 净利润 利润总额 所得税费用 利润表编制单位 x公司200 x年x月单位 万元 股票公开上市的公司还要在净利润下列示普通股每股收益的数据 以便报表使用者评价企业的获利能力 采用多步式利润表 便于同类型企业之间的比较 也便于前后各期利润表上相应项目之间的比较 更有利于预测企业今后的盈利能力 2 单步式利润表将所有的收入和收益相加后减去所有的费用和损失 一步计算出本期净利润 8 3 3利润表的填报方法 1 上期金额栏的填报方法根据上年该期利润表 本期金额 栏内数字填列如需调整 则按调整后的金额填入 上期金额 栏内 2 本期金额栏的填报方法一般根据损益类科目发生额分析填列 1 营业收入主营业务收入 其他业务收入 2 营业成本主营业务成本 其他业务成本 3 基本每股收益归属于普通股的当期净利润 发行在外的普通股股数 8 4现金流量表 8 4 1现金流量表的概念及作用8 4 2现金流量表的编制基础 8 4 1现金流量表的概念及作用 一 现金流量表的概念及作用 一 概念现金流量表 是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 时期报表 以收付实现制为基础 二 现金流量表的作用1 有助于评价企业的偿债能力和支付股利能力 利润不代表真正具有偿债和支付能力 现金流量表完全以现金收支为基础2 有助于客观评价企业的经营质量 没有资产负债表中的摊销 折旧 递延等资产 现金流量表项目都是真实的现金流入与流出 如果现金流量表中各部分现金流量结构合理 现金流量无重大异常波动 一般来说企业的经营状况基本良好 3 有助于预测未来现金流量 8 4 2现金流量表的编制基础 一 现金流量表的现金及其现金等价物1 现金 是指企业库存现金以及可以随时用于支付的存款 包括 1 库存现金 2 银行存款 不能随时用于支付的存款不属于现金 3 其他货币资金包括 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款等 2 现金等价物是指企业持有的期限短 流动性强 易于转换为己知金额现金 价值变动风险很小的投资 前两个条件强调了变现能力 后两个条件强调了支付能力 期限短 一般是指从购买日起三个月内到期 如短期债券投资 与资产负债表和利润表的关系 经营活动现金流 投资活动现金流 融资活动现金流 流动资产变化流动负债变化 长期资产变化 长期负债变化所有者权益变化 现金流量表 资产负债表 利润表 静态结果 期初期末对比 二 现金流量表的格式 ABC公司现金流量表2003年度项目金额一 经营活动产生的现金流量销售商品 提供劳务收到的现金9600000购买商品 接受劳务支付的现金 6530000 支付各项税金 820000 经营活动产生的现金流量净额2250000二 投资活动产生的现金流量投资活动收到的现金购建固定资产所支付的现金 6200000 投资活动产生的现金流量净额 6200000 三 融资活动产生的现金流量银行借款所收到的现金4500000发行股票和债券所收到的现金1040000偿还银行借款利息所支付的现金 100000 分配股利所支付的现金 400000 融资活动所产生的现金流量净额5040000四 现金及现金等价物净增加额1090000 三 现金流量及净现金流量 现金流量 企业现金和现金等价物的流入和流出的总称 现金流入 企业从各种经济业务中收到的现金现金流出 企业为各种经济业务付出的现金 现金流量及净现金流量 净现金流量 指现金流入与流出的差额 也可称为现金净流量 现金流量净额 净现金流量可能是正数 也可能是负数 正数为净流入 负数为净流出 四 影响现金流量的因素1 现金各项目之间的增减变动 不会影响现金流量净额的变动 如现金 银行存款 短期债券等之间的转换 2 非现金各项目之间的增减变动 不会影响现金流量净额的变动 如用固定资产或存货清偿债务 用原材料或固定资产对外投资 3 现金各项目与非现金各项目之间的增减变动 会影响现金流量净额的变动 现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项目之间的增减变动对现金流量净额的影响 非现金各项目之间的增减变动虽然不会影响现金流量净额 但属于重要的投资和筹资活动 应在现金流量表的附注中反映 8 4 3现金流量的分类 经营活动 operatingactivities 投资活动 investingactivities 筹资活动 financingactivities Intermediate FinancialAccounting 财务会计基本理论 财务报告 现金流量的分类 经营活动产生的现金流量 投资活动产生的现金流量 筹资活动产生的现金流量 经营活动 是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 投资活动 是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 筹资活动 是指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动 一 经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量流入 经营活动产生的现金流量 是指企业日常生产经营活动提供的现金流量 经营活动产生的现金流入项目主要有 1 销售商品 提供劳务收到的现金2 收到的税费返还3 收到的其他与经营活动有关的现金 一 经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流出项目主要有 1 购买商品 接受劳务支付的现金2 支付给职工以及为职工支付的现金3 支付的各项税费4 支付的其他与经营活动有关的现金 二 投资活动产生的现金流量 投资活动的现金流量是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 长期资产 包括固定资产 无形资产 在建工程 其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产 包括取得和收回投资 购建和处置固定资产 购买和处置无形资产等 投资活动产生的现金流量 流入 1 收回投资所收到的现金2 取得投资收益所收到的现金3 处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额4 收到的其他与投资活动有关的现金 投资活动产生的现金流量 流出 1 购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金2 投资所支付的现金3 支付的其他与投资活动有关的现金 三 筹资活动产生的现金流量 筹资活动是指导致企业资本 资产负债表的所有者权益中的实收资本以及资本公积 及债务 短期借款 长期借款 应付债券 规模和构成发生变化的活动 三 筹资活动产生的现金流量 注意 资产负债表的右边代表了企业所有资产产生的资金来源 从某种意义上讲 资产负债表的右边都可以为企业的筹资活动 但是 应付账款 应付票据 应交税金 其他应付款 预提费用等负债实际上是任何企业再正常不过的的经营活动 因此 这部分负债的增减变化不属于筹资活动 筹资活动产生的现金流量 流入 1 吸收投资所收到的现金2 取得借款所收到的现金3 收到的其他与筹资活动有关的现金 筹资活动产生的现金流量 流出 1 偿还债务所支付的现金2 分配股利 利润或偿付利息所支付的现金3 支付的其他与筹资活动有关的现金 四 经营活动现金流量的计算 间接法 是以利润表上的净利润为起点 通过调整某些相关项目后得出经营产生的现金流量 即将不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目的增减变动进行调整 直接法 按现金流入和现金支出的主要类别直接反映企业经营活动产生的现金流量 一般以利润表中的营业收入 销售收入 为起算点 分别调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动 将按权责发生制确认本期的各项收支 分析推算为以收付实现制为基础的现金流量 四 经营活动现金流量的计算 直接法 来源和使用 间接法 净利润调整 对投资与筹资活动而言 均采用直接计算法 不存在用间接法编制问题 直接法 经营活动现金净流量 经营活动各项现金流入 经营活动各项现金流出 间接法 经营活动现金净流量 净利润 不影响经营活动现金流量的项目现金流量表的编制 工作底稿法和T型账户法 直接法 以同一时期的利润表 相关时期的资产负债表以及有关账户的明细资料为依据 以利润表中的营业收入 销售收入 为起算点 分别调整与经营活动有关的流动资产和流动负债的增减变动 将按权责发生制确认本期的各项收支 分析推算为以收付实现制为基础的现金流量 1 销售商品或提供劳务收到的现金根据库存现金 银行存款 应收账款 应收票据 预收账款 主营业务收入 其他业务收入等分析填列 考虑因素 1 销售商品或提供劳务取得的收入 主营业务收入 其他业务收入等科目的贷方发生额 2 应收账款 应收票据 预收账款 3 销售退支付的现金 4 增值税 5 预收账款 6 核销的坏账损失 直接法 计算经营活动现金流量的思路 1 销售商品 提供劳务收到的现金 销售商品 提供劳务产生的销售收入 利润表 应收账款本期减少额 应收账款本期增加额 应收票据本期减少额 应收票据本期增加额 预收账款本期增加额 预收账款本期减少额 特殊业务 资产负债表期初期末变化数 2 收到返还的税费增值税 营业税 所得税 消费税 关税 教育费附加 可根据银行存款 库存现金 应交税费等科目分析填列 3 收到其他与经营活动有关的现金罚款收入 经营租赁的租金收入根据营业外收入 营业外支出 银行存款 库存现金 其他应付款等科目分析填列 直接法 计算经营活动现金流量的思路 2 购买商品 接受劳务支付的现金 购买商品 接受劳务产生的销售成本 利润表 应付账款本期减少额 应付账款本期增加额 应付票据本期减少额 应付票据本期增加额 预付帐款本期增加额 预付帐款本期减少额 存货本期增加额 存货本期减少额 特殊调整业务 资产负债表期初期末变化 4 购买商品或接受劳务支付的现金根据原材料 库存商品 应付账款 应付票据 库存现金 银行存款等科目分析填列 5 支付给职工以及为职工支付的现金应由在建工程 无形资产负担的职工薪酬以及支付的离退休人员的工资除外 6 交纳各项税款等根据应交税费填列7 支付其他与经营活动有关的现金根据管理费用 销售费用 营业外支出 其他应收款 制造费用等等科目分析填列 间接法 计算经营活动现金流量 在间接法下 以企业净利润为起算点 通过调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支等有关项目 据此计算出经营活动产生的现金流量 经营活动产生的现金流量净额 净利润 不影响经营活动现金流量但减少 增加 净利润的项