审计式税务稽查及其影响析.ppt

审计式税务稽查及其影响分析王越 盐河畔 手Q657585086 2020 3 24 2 税务机关为什么大力推行审计式税务稽查 审计式税务稽查是由帐项基础审计向风险导向审计过渡的稽查方法 借鉴了注册会计师审计的方式 以内控着手 形成模式化 较之传统稽查自由散漫而言显然是正规军 2020 3 24 3 传统稽查模式 选案环节的弊端 人机结合选案 但往往是人定胜机 人为选案痕迹太重 检查环节的弊端 八仙过海 各显神通 不同的检查组 相同的企业 检查的结果大相径庭 审理环节的弊端 检查不全面 审理也就无法全面 因此检查人员与审理人员意见往往一致 形不成有效制约制衡机制 执行环节的弊端 税款执行不了的 有的居然以撤案了之 2020 3 24 4 什么是审计式税务稽查 税务稽查部门借鉴审计部门工作方式 将审计理论 模式 手段运用于稽查工作中 强调辅导性和服务性 降低举证风险 规避廉政风险 适用于重点税源企业 重大建设项目和具有一定内部控制 财务健全 管理规范的大中型企业 2020 3 24 5 解读 注册会计师审计企业帐目PK税务稽查员审计企业纳税事项要求 稽查人员税收业务水平PK注册会计师会计业务水平审计式税务稽查模版模型PK注册会计师符合性测试和实质性测试审计式税务稽查纳税服务PK注册会计师对企业提供的财务建议 2020 3 24 6 审计式税务稽查与传统税务稽查有什么区别 程序化与随意性 审计式稽查有模板可循 按照规定格式行动 而传统稽查则是稽查人员各走各的路 自由飞翔 查前充足准备与随意而为 审计式稽查查前调取数据详尽分析 发现疑点 传统稽查选案往往没有如此详尽的查前分析评判 稽查服务与不服务 审计式稽查后必须给企业提供纳税建议 而传统稽查只管拿钱 疏于纳税服务 工作量的大小 审计式稽查各税统查 各生产经营环节统查 数据建模 内查外调 十八般兵器上演 而传统稽查往往是蜻蜓点水 虎头蛇尾 有的案子一天就能查完 针对对象的不同 稽查人财物是有限的 搞个审计式稽查耗不起 所以只针对大中型企业 小企业就没必要搞审计式稽查了 稽查是搞钱的 败敌一千 自损八百的事 没人干的 审计式税务稽查实施的流程 这个流程具体见附件 看了吓人 要填多少表 要干多少活 要折腾多少天啊 阿门 审计式稽查 2020 3 24 8 审计式税务稽查怎么干 查前预警阶段下达自查提纲 让纳税人自查 鼓励引进社会中介帮助自查 自查从宽 检查从严 自查查出来的不罚 检查查出来的别怪我不客气了 检查之前制作检查计划书 确定检查人员 检查方法 结案时间 别以为必须在结案时间前必须撤离企业 纳税人别做梦 结案时间到了仍未查结的 经稽查局长批准 可以延期 至于延期后是否还可以延期 没说 但反正也没说不许延期 呵呵 那就延吧 进户后先行告知纳税人检查内容 检查人员 检查时间 检查纪律 举报电话等 纳税人明确自身权利义务 自我介绍 同时宣传社会主义主流价值观 我们是认真的 你们要老实的 别玩花招 当然了也告诉纳税人 你有权保持沉默 同意我们检查意见 你也有权选择不沉默 申请行政复议或行政诉讼 2020 3 24 9 查前承诺 向企业送达企业承诺书 要求企业保证提供资料的真实性与完整性 否则将依法负有法律责任 白纸黑字 如果将来资料是假的 可判定你为主观故意 就离偷税不远罗 这招甚好 甚好 检查过程重延伸式 解剖式稽查 资料 凭证 协议 合同 物资流与现金流 发票与货物等详细检查 各税种统查 要查就查个底朝天 搞不到钱 绝不收兵 不仅看看帐这么简单 什么都看 透过你的黑发看你的眼 2020 3 24 10 运用分析性复核方法 比较分析法 比率分析法 趋势分析法 企业财务信息与非财务信息 同行业比对 财务信息各要素 各个比率及与历史同期的比对等 确定疑点 检查之前做的事 利用各种联网数据进行计算机模型分析比对 做到事前详尽了解 发现一些重点疑点 带着重点和疑点进企业 一一检查清楚上述重疑点 运用内部控制评价方式 确定企业内控薄弱点 符合性测试实质性测试应用 符合性测试 内控设计与执行有效性 和注册会计师审计一样 了解企业的关键内控点 发现薄弱环节 说白了就是税务稽查人员了解一下这个企业干什么 怎么干 干的怎么样 实质性测试 检查 监盘 观察 查询及函证 计算 分析性复核等 稽查手段 实际上远远不止这些手段 税务手段比注册会计师多了去了 企业对注册会计师不满 可以换会计事务所 他有本事说 这个稽查人员不行 换个稽查人员吗 呵呵 2020 3 24 11 取证 分门别类 重要证据 一般证据 间接证据 材料复印件 询问笔录 事后廉政反馈 由税务监察部门寄发税务稽查人员廉政监督卡 由企业填写后直接寄往税务监察部门 不得由检查人员收寄 但由于征管地位的不平等 许多企业害怕秋后算帐 监督卡的效能要打个折扣 是否引进第三方监督 最近有几个网站倒不错 我行贿了 呵呵 君子爱财 取之有道 小人爱财 取之无德 制发行政处理处罚决定书时 还要附上对企业帐务处理与税务处理的建议 做好纳税服务工作 详尽的向企业提出税务管理方面的薄弱点 如何改进 如何避免再次趟入同一条河流 由于是全方位税务检查 因此相应的纳税建议也较全面 算是对企业交钱的一种补偿吧 呵呵 先交钱再说 2020 3 24 12 审计式税务稽查典型案例分析 例一 某公司被举报少交税 检查人员去后又无帐可查 这个公司是搞企业用能造价审核的中介 没帐可查 这个收入怎么查出来呢 审计式税务稽查对这种企业是没有用的 但是我们稽查人员有办法 啦啦啦 突破口 工业企业的固定投资工程项目必须实行合理用能审核制度 否则难以得到立项审批手续 该公司日常经营范围主要就是凭借这方面的中级资质为业务委托单位的相应工业项目出具可行性报告和用能审核评审报告 而该公司所出具的项目可行性研究报告需要通过发改委的审核批准 2020 3 24 13 到发改委调出资料后 根据资料所载该公司提供劳务的对方单位 对相应单位进行协查 发现对方单位接收的全是该公司开出的假发票 税务处理决定 按发票规定进行处罚 开具假发票不入帐 核定收益征收个人所得税 企税由国税征收 请问大家处理对吗 2020 3 24 14 我认为 假设少计收入1000万 应当通知国税局 核定应税所得率20 假设 由国税征收企业所得税1000 20 25 50万 尔后税后利润1000 20 50万 150万 再由地税局按股息红利扣个人所得税30万较妥 地税直接核定不妥 对于接受假发票的企业 按新发票管理办法不必处罚 但相应假发票不得税前扣除 应当由该中介机构开具发票给对方补扣除 2020 3 24 15 案例二 财产保险公司开收据收保费 坐支手续费后入帐偷逃营业税 突破口是保监会处罚决定 本来税务局没查出来 但看到保监会的罚单 保险公司不提供 检查人员到省保监局调取 发现了该公司坐支手续费少缴营业税的事实 委托车管所代收摩托车保险费 以扣除手续费后的余额入帐 疑问 为何不延伸检查车管所 我认为 企业直接坐支手续费后余额作保险收入 说明保险公司给车管所的手续费 车管所并没有开具发票给保险公司 这笔钱去哪了 我看极有可能是入了车管所的小金库 应当延伸检查 2020 3 24 16 案例三 案例比对 一是建筑设计企业近几年业务收入总体增长不大 2008年和2009年相比 2008年税负相比偏低 分析近几年该企业业务现状 存在账外收入或不计收入嫌疑较大 二是该公司业务的主要成本是人员工资 与近三年业务收入相比 2008年2009年比2007年增长近300万元 企业工资增加较多 但企业利润未同比增长 存在人为调节利润的可能 2020 3 24 17 突破企业 建筑设计行业有一个特有的行业要求 即建筑设计单位所出具的设计图纸必须有两个以上注册设计师签名方为有效 并要求图纸保存10 15年 根据设计单位设计图纸档案名单查找相关业务单位 并根据业务合同确定业务收入 是检查的突破口之一 检查人员兵分两路 一路检查该公司的设计图纸档案 一路检查该公司近三年来的业务合同 给我们稽查人员的启示是不仅要了解税收政策 还应当了解企业生产经营运作流程 审计式税务稽查看来还真的有用 和时下的专业性检查倒是有相通之处 2020 3 24 18 发现该公司账面人员工资每月均分上下旬两次支出 上旬通过银行打卡发放 下旬以现金发放 极不正常 为进一步查清事实真象 检查人员摘录工资表银行卡号 履行相关手续后到银行某支行进行核对 经查 该公司现金支出部分流向同一银行卡号 该卡是公司老板的个人卡 原来公司考虑到工资按月发放可以节税 但又要搞年终考核 于是听信某位专家 当月发两份工资 其中一份到员工手里 一份暂时进老板的卡 到年终按表现兑现年终奖 这个不是节税筹划 而是典型的偷税 员工每月实际拿到的钱才是所得额 年终从老板手里拿到的钱才能适用一次性奖金计征个税方式 所以应当重新计算员工个税 平时按月算实际发放工资的个税 年终兑现的按一次性奖金公式算 两者之和减去企业已扣缴的个税进行补税 注意一定要扣除企业已经实际缴纳的个税 不要光补税不让人家扣除了 呵呵 当然企业也要注意 你不注意 稽查人员再不注意 你就白交了 2020 3 24 19 案例四 某房开公司 1 转出开发产品数字大于经营成本数字 2 其他应付款科目一直未动 怎么回事 前几年其他应付款大幅增加 怎么回事 审计式税务稽查就应当这么干 到帐房看帐 到实地看房 到房管局建设局等调档案 多管齐下 走数据治税之路 走审计式查帐查实之路 不要纸上谈兵 现在有几个企业没两套以上的帐 按帐查税 就是个假帐 你能以假帐数据来建模吗 呵呵 不过有些地方税务局一直偏听偏信纳税人的数据 哎 2020 3 24 20 1 转出开发产品为什么比经营成本数字多 原来是企业以开发产品直接抵工程款 2 其他应付款实则为预收帐款 前几年卖房 放在其他应付款上 所以一直增加 现在房子卖光了 其他应付款当然不动了 象这个企业比较傻 真的傻 不是傻的可爱 而是傻的可怜 2020 3 24 21 案例五 国家税务总局关于大连市税务检查中部分涉税问题处理意见的批复 国税函 2005 402号 文件规定 对于采取定期定额征收方式的纳税人 在税务检查中发现其实际应纳税额大于税务机关核定数额的差额部分 应据实调整定额数 不进行处罚 2020 3 24 22 定期定额纳税的 超定额没有申报的 对于超定额部分予以补税 加收滞纳金 同时重新核定定期定额税额 不必罚款 但是核定应税所得率方式的企业 如果少计收入 按收入核定 或少列成本 按成本核 则可以定性为偷税 可以处罚 2020 3 24 23 案例六 某建筑公司分支机构开具假发票给房地产公司 税务局按假发票金额补征分支机构营业税并予以处罚 税务机关处理对不对 新营业税暂行条例实施细则第十一条规定 单位以挂靠方式经营的 挂靠人发生应税行为 挂靠人以被挂靠人名义对外经营并由被挂靠人承担相应法律责任的 以被挂靠人为纳税人 否则以挂靠人为纳税人 2020 3 24 24 假发票部分开具金额中有一部分是实实在在发生的工程劳务 应当补征营业税 但还有一部分是虚开的 这部分不应当补征营业税 什么叫营业税 前提必须是提供应税劳务 没有提供劳务交什么税 这个儿子是领养的 凭什么要叫你亲妈 本案是以建筑总公司签的建设合同 由总公司负担责任 因此补税应当由总公司补 而不是该分支机构 2020 3 24 25 案例七 A房地产公司立项开发 引进B房地产公司盖了几栋楼 并由B房地产公司销售 销售款归B房地产公司 该案件如何处理 2020 3 24 26 B公司将建筑工程相应凭证交由A公司入帐 B公司实际上是合作开发 但未成立独立法人 相应的建房款应视作投资款 分配的卖房款超过投资款部分应视作股息红利 当然B公司也可以在合作开发时明确为借钱给A公司 将来卖房款超过借款金额的差额确认为利息收入 2020 3 24 27 案例八 某钢丝绳厂税负同行业明显偏低 钢丝绳企业无论制造钢丝还是钢绳 都需要经过第一道酸洗磷化的工序 而且这道工序完工后原材料几乎没有损耗 磷化车间工人的工资都是按照磷化后的材料 磷化丝 重量来计算工资的 也就是说磷化车间一年发放的工资除以计件工资单价 就是该车间一年磷化丝的产量 通过这种方式发现企业多转原材料 行业性稽查一定要了解行业运作 你懂我也懂 我还怕你不成 2020 3 24 28 检查人员发现该企业凭证中未装订银行对账单 一般企业的会计会把每月的对账单订入凭证 并制作银行存款余额调节表 当问及会计银行对账单的时候 会计支支唔唔 一会儿说没到银行去拿 一会儿又说在老板娘那 经过检查人员耐心细致的劝说 会计终于拿出了全部的银行对账单 经过与银行日记帐核对 银行日记账的余额比银行对账单余额少了200多万 会计很无奈地承认这就是未入账的销售收入 2020 3 24 29 检查人员按多转成本和少计收入分别调增所得额进行了补征企业所得税的处理决定 这个处理决定对吗 不对啊 少计收入对应的原材料成本应当允许企业扣除 因此多转成本中应当剔除掉帐外收入对应的成本 2020 3 24 30 案例九 发现09年6月该纺织公司的产品销售收入为274 10万元 而对应的产品销售成本则为270 40万元 经测算其销售成本竟占到销售收入的98 65 而其他月份一般在89 91 之间 2020 3 24 31 分录借 原材料应缴税金 进项税金贷 银行存款其他应付款 80000这个其他应付款企业解释是未付出的运费 2020 3 24 32 十万多米的布一般来说在50吨左右 用一辆10吨的货车运要运五趟 每趟运费估计在400 500元之间 两地属同城且相距不超过30公里 那么也就是说总的运费不会超过3000 00元 怎么可能运费竟高达8万多元呢 二 据了解该公司自己备有两辆卡车及一辆客货两用车 为何自家车不用而偏要到外面请车呢 三 其他月份为何没有这种现象 面对评估人员的连串质问 财务人员这回是真紧张了 2020 3 24 33 既然你说不清楚 就不要再抵赖了 老实交待 争取主动吧 原来该企业当年经营效益不好 想少交点税 想了这么个损招 这个招确实是损 你这个长期应付款挂帐上再挂两年 我们江苏同样要征你的企业所得税 财务人员嫩了点 2020 3 24 34 审计式税务稽查对企业有哪些影响 坏处大于好处 为什么 对于一个纳税不遵从的企业 审计式税务稽查可以查个底朝天 好处大于坏处 为什么 对于一个纳税规范的企业 审计式税务稽查可以给企业一个交待 你做的不错 我们没查出来什么 2020 3 24 35 企业应对审计式税务稽查的建议 1 认真自查 将税务风险在萌芽阶段避免掉 2 检查阶段 要积极配合税务机关 但如何配合 面配实不配肯定比面不配实也不配好的多 面配实也配企业一般不会这么傻 3 处理阶段 充分运用申辨权 陈述权 听证权 复议权 诉讼权 2020 3 24 36 1 举证责任在税务局 征税必须有依据 没有依据不得征税 明知其偷税 但要捉贼拿赃 2 查无实据不征税 税收政策是一方面 相应证据是一方面 没有证据说什么也定不了案 口头证据只是间接证据 不能固定证据链 3 检查年度问题 一般为两年 查土增税可以多几年 超过五年未发现的不得处罚 除非偷骗抗税 税款和滞纳金追溯时间不得超过三年 税款10万可追征5年 漫漫长夜 五年就可以解套了 2020 3 24 37 纳税人的把戏 1 欲擒故纵 帐上故露破绽 舍小得大 有些企业故意罚款 招待费不调整 而把偷税大鱼深深藏起来 利用稽查时间有限的原则 逃避打击 所以审计式税务稽查应时而生 2 糖衣炮弹 灵魂在炮弹面前融化了 审计式税务稽查可以部分抵销这个纳税人的糖衣进攻 但收效如何 我看危险 现在收好税容易 带好队很难 食色者性也 爱钱也是人的本性啊3 手可通天 扯虎皮当大旗 我爸是李刚 拉政治保护伞 税务机关要独立 否则受制于地方政府 很难对有红帽子背景的企业查深查透 4 打死不招 抗拒从严 回家过年 审计式税务稽查就是这个方法 全面查 查全面 你不招我就找证据 不过实在找不到证据 也没办法 2020 3 24 38 税