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1 Chapter3TradeRestrictions Tariffs Introduction 一 关税的概念 产生 发展和性质 关税 CustomsDuties Tariff 是进出口商品经过一围关境时由政府所设置的海关向其进出口商所征收的税收 2 海关是设在关境上的国家行政管理机构 是贯彻执行本国有关进出口政策 法令和规章的重要工具 关税是国家财政收入的一个重要组成部分 它与其他税收一样 具有强制性 无偿性和预定性 3 Introduction 二 关税的主要特点 关税是一种间接税关税的税收主体和客体是进出口商人和进出口货物关税是对外贸易政策的重要手段关税可起到调节进出口贸易发展的作用 4 第二节关税的主要种类 本节重点和难点1 进口关税的种类 尤其是最惠国关税 2 反倾销和反补贴的有关规定及具体运用 3 GSP的规定 4 有效保护关税 5 一 按照征收的对象或商品流向分类进口税 importduties 按流向分类出口税 exportduties 过境税 transitduties 6 一 进口税 importduties 进口税是进口国家的海关在外国商品输入时 根据海关税则对本国进口商所征收的关税 进口税主要分为最惠国税和普通税两种 7 最惠国税适用于与该国签订有最惠国待遇条款的贸易协定的国家或地区所进口的商品 普通税适用于没有与该国签订这种贸易协定的国家或地区所进口的商品 最惠国税率比普通税率低 两者差幅往往很大 例如 美国对玩具的进口征收的最惠国税率为6 8 普通税率为70 8 海关税率表举例 中国海关税率表 9 问题 为什么在实际中 人们有一句俗语 普通关税不普通 第二次世界大战后 大多数国家都加入了GATT以及其后的WTO或者签订了双边的贸易条约或协定 相互提供最惠国待遇 享受最惠国税率 因此 这种关税通常被称为正常关税 10 进口国家并不是对所有进口的商品都一律征收高关税 一般说来 大多数国家的关税结构是 对工业制成品的进口征收较高关税 对半成品的进口征收的关税税率次之 对原料的进口征收的关税税率最低甚至免税 这也就是所谓的梯度关税 11 低高 低高 产品加工程度 产品加工程度 正向梯度 反向梯度 关税率 关税率 高低 问题 如果一国在征收进口税时 不是按正向梯度而是按反向梯度征收会有何后果 12 二 出口税 exportduties 出口税是出口国家的海关在本国产品输往国外时 对出口商所征收的关税 征收出口税的目的 或者是为了财政收入 或者是为了保证本国的生产或本国市场的供应 以财政收入为目的的出口税 其税率一般不高 例如 拉丁美洲一些国家的出口税一般为1 5 左右 13 以保护本国生产为目的的出口税 通常对出口的原料征税 其目的在于保障国内生产上的需要和增加国外产品的生产成本 以加强本国产品的竞争能力 例如 瑞典 挪威对于木材出口征税 以保护其纸浆及造纸工业 14 三 过境税 transitduties 过境税又称通过税 它是一国对于通过其关境的外国货物所征收的关税 15 在资本主义生产方式准备时期 这种税制开始产生并普遍流行于欧洲各国 19世纪后半期 各国相继废止了过境税 第二次世界大战后 大多数国家都不再征收过境税 在外国商品通过其领土时只征收少量的准许费 印花费 登记费和统计费等 降低交易费用的需要 16 二 按照征税的目的分类财政关税 revenuetariff 按目的分类保护关税 protectivetariff 一 财政关税 revenuetariff 财政关税又称收入关税 是指以增加国家的财政收入为主要目的而征收的关税 17 为了达到财政收入的目的 对进口商品征收财政关税必须具备以下三个条件 1 关税税率要适中或较低 如税率过高 将阻碍进口 达不到增加财政收入的目的 R PQ 在此是想使PQ乘积即R最大 而P与Q之间存在反比关系 故P不能过高 18 2 征税的进口货物 在国内必须有大量消费 举例 外国人使自己早上起床的天花板上的淋浴喷头 3 征税的进口货物必须是国内不能生产或无代用品 即国内供给弹性小 而必须从国外输入的商品 19 O 20 关税收入 财政收入以及经济发展 1995年关税收入占政府收入的百分比发展中国家百分比工业化国家百分比巴哈马59瑞士8所罗门群岛56爱尔兰7汤加49澳大利亚3多米尼加共和国44冰岛5冈比亚42加拿大3尼泊尔31新西兰2卢旺达31美国2几内亚47丹麦1国际货币基金组织 政府财政统计年鉴 21 二 保护关税 protectivetariff 保护关税是指以保护本国工业或农业发展为主要目的而征收的关税 保护关税税率要高 越高越能达到保护的目的 有时税率高达100 以上 等于禁止进口 成为禁止关税 prohibitedduty R PQ 在此是使P越大越好 因为P越大 对本国同类产品的保护作用就越大 22 三 按照差别待遇和特定的实施情况分类进口附加税 importsurtaxes 差价税 variablelevy 特惠税 preferentialduties 普遍优惠制 generalizedsystemofpreferences GSP 按差别待遇分类 23 一 进口附加税 importsurtaxes 进口附加税是指国家对进口商品 除了征收一般进口税外 根据某种目的再加征进口税 这种对进口商品除征收一般关税以外 再加征额外的关税 就成为进口附加税 24 进口附加税通常是一种特定的临时性措施 其目的主要有 1 应付国际收支危机 维持进出口平衡 2 防止外国商品低价倾销 3 对国外某个国家实行歧视或报复等 因此 进口附加税又称特别关税 25 例如 1971年8月15日美国尼克松政府的 新经济政策 中对外采取的两大措施 1 既赖帐 美圆停止兑换黄金就是推卸用黄金收回流出国外的大量美圆之责 2 又整人 征收10 的进口附加税 26 一些国家除了对所有进口商品征收进口附加税外 往往还针对个别国家和个别商品征收进口附加税 这种进口附加税主要有以下两种 1 反倾销税 anti dumpingduty 2 反补贴税 countervailingduty 27 1 反倾销税 anti dumpingduty 反倾销税是对于实行商品倾销的进口商品所征收的一种进口附加税 28 倾销存在 损害 倾销进口货和所称损害之间存在着因果关系 征收反倾销税的前提条件 29 反倾销税的税额一般以倾销差额征收 其目的在于抵制商品倾销 保护本国的市场与工业 举例 产品X的正常价格是10元 而在对进口国出口时价格是8元 那么就可以认为是倾销 进口国就可以征收反倾销税 税额为 10元 8元 2元 征收反倾销税的税额 30 专题1 中国目前所面临的反倾销问题 我国遭到他国对我们的反倾销 当前我国在这个方面主要有以下特点 1 遭反倾销调查的数量在逐步上升 31 中国遭到反倾销调查数量示意图 32 2 遭反倾销调查的商品由传统的粗加工品为主变为精加工品为主 3 对我国进行反倾销调查的国家由发达国家变为既有发达国家也有发展中国家 33 国外对华反倾销案件数量表 34 对华反倾销立案数量前十五位国家排序 单位 起 35 原因是什么呢 主要有 1 国际原因有 A世界经济增长趋缓 贸易保护主义抬头 B一些国家的不公平做法 如替代国问题 C产业的国际间动态转移带来的必然结果 36 被征收的反倾销税率较高 外国对我国出口产品征收的反倾销税率呈直线上升趋势 1993年4月 墨西哥对中国出口产品征收100 以上税率的就有 家电129 自行车144 玩具315 服装537 有机化学产品673 而鞋类竟高达1105 创下反倾销历史上的记录 37 原因是什么呢 主要有 1 国际原因有 A世界经济增长趋缓 贸易保护主义抬头 B一些国家的不公平做法 如替代国问题 C产业的国际间动态转移带来的必然结果 38 例1 在猪鬃毛刷案中 欧盟以斯里兰卡为替代国 因为宗教的原因 斯里兰卡根本没有养猪业 猪鬃要进口 而中国猪鬃产量占世界产量的85 以斯里兰卡为标准 显然使中国猪鬃的比较优势化为乌有 人为地造成我国农产品反倾销案件的骤升 替代国问题 39 原因是什么呢 主要有 1 国际原因有 A世界经济增长趋缓 贸易保护主义抬头 B一些国家的不公平做法 如替代国问题 C产业的国际间动态转移带来的必然结果 40 国际间产业的动态转移 41 2 国内原因有 A对外贸易中的恶性竞争 据统计 我国约有75 的出口产品 含香港转口 集中在北美和西欧市场 B在应诉中存在的 搭便车 问题 如1994年 美国对中国大蒜进行反倾销调查时 就是因为没有应诉 结果我国被征收了高达370 的反倾销税 中国大蒜被迫退出美国市场 42 谁应诉 谁受益 原则 案例1欧盟对我国一种金属产品的反倾销案 出口国A甲 进口国B乙 国际交往中的诚信原则 43 案例21992年 美国最大的弹簧垫圈生产商I T W公司向美国国际贸易委员会起诉 指控中国的11家外贸进出口公司和生产企业 以低于成本价在美国倾销 给美国工业造成了实质性损害 杭州弹簧垫圈厂 杭州萧山农民创办的不足150人的小厂 独自应诉 44 1992年 美国商务部的初定税率为128 63 1993年 第1次应诉的裁定为69 88 1994年 第1次行政复审裁定为26 08 1995年 第2次行政复审裁定为38 27 1996年 第3次行政复审裁定为14 15 1997年 第4次行政复审裁定为3 85 到2000年第7次行政复审裁定时定为0 10年来诉讼时间和所判税率 45 解决办法 1 积极与有关国家谈判 使他们早日认定我国为市场经济地位国家 2 加强对我国的进口品的反倾销工作 中华人民共和国反倾销条例 自2002年1月1日起施行 2004年3月31日修订 中国贸易救济网 46 3 随着我国产业的升级 一些国际间敏感性产业会逐步转移出去 4 对内加强管理 出口市场多元化 谁应诉 谁受益 原则的有效执行 出口产品反倾销应诉规定 规定自2001年12月1日起执行 第六条关于 谁应诉谁受益 原则的落实办法和措施 由对外贸易经济合作部另行制定 47 2 反补贴税 countervailingduty 反补贴税又称抵消税或补偿税 是对于直接或间接地接受奖金或补贴的外国商品进口所征收的一种进口附加税 进口商品在生产 制造 加工 买卖 输出过程中接受了直接或间接的奖金或补贴 并使进口国生产的同类产品遭受重大损害是构成征收反补贴税的重要条件 48 反补贴税的税额一般按 补贴数额 征收 其目的在于增加进口商品的成本 抵消出口国对该项商品所给予的补贴 但要防止进口国对进口商品既征反倾销税又征反补贴税的错误倾向 49 举例 产品X在出口国得到本国有关方面的补贴 因此在对外出口时价格为8元 X的正常价值为10元 在这种情况下进口国就会认为既有倾销行为又有补贴行为 就会既征反倾销税又征反补贴税 反倾销税 10 8 2元反补贴税 10 8 2元此时商品X被征税后的价格就为12元 这样做就明显违背了征收反倾销税和反补贴税的初衷 50 补贴存在 损害 补贴进口货和所称损害之间存在着因果关系 征收反补贴税的前提条件 51 对补贴的认定问题 举例 假定中国对企业征收33 的所得税 目前政府A B两套方案实行 出口彩电内销彩电冰箱 A方案15 33 33 B方案15 15 33 52 专题2我国的出口退税问题 什么是出口退税 出口产品退 免 税 简称出口退税 其基本含义是指对出口产品退还其在国内生产和流通环节实际缴纳的增值税和特别消费税等有关税收 出口产品退税制度 是一个国家税收的重要组成部分 问题 我国的出口退税是不是补贴行为 53 我国出口退税的实践 54 为何我国出口退税率呈现U型 原因在于以往出口退税率显得较高 使不法商人觉得有机可乘 所以在当时出口骗税的情况比较多 国家为了防范出口骗税以及保证国家财政收入 就逐步下调出口退税率 1997年东南亚金融危机后 我国出口形势不太好 国家为了促进出口 就开始逐步调高出口退税率 但同时也加大了对出口骗税的打击力度 55 对出口退税的定性 出口国 进口国 涉及双重征税问题 56 二 差价税 variablelevy 差价税又称差额税 当某种本国生产的产品国内价格高于同类的进口商品价格时 为了削弱进口商品的竞争能力 保护国内生产和国内市场 按国内价格与进口价格之间的差额征收关税 就叫差价税 57 举例 欧盟共同农业政策CAP 由于差价税是随着国内外价格差额的变动而变动的 因此它是一种滑动关税 S1idingDuty 进口价格 Pt Pd C t Pt Pw T Pd C Pw 58 三 特惠税 preferentialduties 特惠税是指对从某个国家或地区进口的全部商品或部分商品 给予特别优惠的低关税或免税待遇 但它不适用于从非优惠国家或地区进口的商品 持惠税有的是互惠的 有的是非互惠的 59 洛美协定 LomeConvention 欧盟对来自参加协定的非洲 加勒比和太平洋地区的发展中国家的全部工业品和96 的农产品单方面提供的免税 不限量的优惠 牛肉 甜酒和香蕉等作了特殊安排 60 四 普遍优惠制 generalizedsystemofpreferences GSP 普遍优惠制简称普惠制 是发展中国家在联合国贸易与发展会议上进行长期斗争 在1968年通过建立普惠制决议之后取得的 该决议规定 发达国家承诺对从发展中国家或地区输人的商品 特别是制成品和半制成品 给予普遍的 非歧视的和非互惠的关税优惠待遇 这种税称为普惠税 61 GSP的三大原则 普遍的 客体 非歧视的 主体 非互惠的 机制 62 普惠制方案 GSPscheme 的主要规定有 1 对受惠国家或地区的规定 2 对受惠产品范围的规定 3 对受惠产品减税幅度的规定 减税幅度又称普惠制优惠幅度 受惠产品的减税幅度的大小取决于最惠国税率和普惠制税率间的差额 最惠国税率越高 普惠制税率越低 差幅就越大 反之 差幅就越小 一般说来 农产品的减税幅度小 工业品的减税幅度较大 63 4 对给惠国的保护措施的规定 1 免责条款 EscapeC1ause 2 预定限额 PriorLimitation 3 竞争需要标难 CompetitiveNeedCriterion 4 毕业条款 GraduationC1ause 64 5 对原产地的规定 RulesofOrigin 普惠制的目的是 1 增加发展中国家或地区的外汇收入 2 促进发展中国家或地区工业化 3 加速发展中国家或地区的经济增长率 65 各给惠国的普惠制方案中的原产地规则 一般包括原产地标准 直接运输规则和原产地证明文件三部分 1 原产地标准普惠制的原产地标准分为两大类 完全原产的产品 非完全原产的产品 所谓实质性变化有两个标难 A 加工标淮 ProcessCriterion B 增值标准 Value addedCriterion 66 2 直接运输规则 RuleofDirectConsignment 3 原产地证书 CertificateofOrigin 格式A FormA 67 四 按照征税的一般方法或征税标准分类 依此分类主要有从量税和从价税 在这两种主要征税方法的基础上 又有混合税和选择税 一 从量税 SpecificDuties 二 从价税 AdValoremDuties 三 混合税 MixedorCompoundDuties 四 选择税 A1ternativeDuties 68 五 按照关税保护的程度和有效性分类 一 名义关税 NominalTariff 名义关税是指某种进口商品进入该国关境时海关根据海关税则所征收的关税税率 在其他条件相同和不变的条件下 名义关税税率愈高 对本国同类产品的保护程度也愈高 69 二 有效关税 EffectiveTariff 有效关税是指对某个工业每单位产品 增值 部分的从价税率 其税率代表着关税对本国同类产品的真正有效的保护程度 举例 假设成衣的价值是100元 现在本国宣布对成衣征收10 的进口关税 对布不征税 而布的价值占到成衣的价值的90 进口布再在国内加工成成衣关税 0 进口成衣关税 10 70 E 有效关税保护率 T 进口最终产品的名义关税税率 t 进口原材料的名义关税税率 P 原材料在最终产品中所占的比重 Tt 71 第三节海关税则与通关手续 一 海关税则 海关税则 CustomsTariff 又称关税税则 是一国对进出口商品计征关税的规章和对进出口的应税与免税商品加以系统分类的一览表 海关凭以征收关税 是关税政策的具体体现 海关税则一般包括两个部分 一部分是海关课征关税的规章条例及说明 另一部分是关税税率表 关税税率表主要包括三个部分 税则号列 TariffNo 或HeadingNo 或TariffItem 简称税号 货物分类目录 DescriptionofGoods 税率 RateofDuty 72 一 海关合作理事会税别目录 二 国际贸易标准分类 海关合作理事会税则目录用于海