管理会计(潘飞).ppt

管理会计 第一章 管理会计及其经营环境 学习要点 管理会计的含义及作用管理会计信息系统与相关系统的关系管理会计师的职能与职业道德 本章结构 管理会计信息系统管理会计与相关系统的关系企业组织结构与管理会计师 第一节管理会计信息系统 会计信息系统管理会计信息系统 提供对外编制报表的信息 对内提供常规的内部会计报告信息 对内提供特定决策所需的会计信息 会计信息系统 管理会计的含义 从管理学的角度来看 管理会计实质上是利用财务会计资料及其他相关资料 采用会计 统计和数学的方法对企业的各项管理活动进行预测决策 规划控制 并对实际执行结果进行评价与考核 其目的是最大限度地调动各方面的积极因素 从而取得最佳的经济效益 管理会计的实质 预测决策规划控制考核收集数据确定行动方案编制预算实际与预算的比较业绩评估 收集数据 确定行动方案 编制预算 实际与预算的比较 业绩评估 预测 决策 规划 控制 考核 财务会计 管理会计 成本会计计划与控制系统企业价值链系统管理会计信息系统的关键要素 第二节管理会计与相关系统的关系 财务会计 管理会计 成本会计的关系 管理会计与财务会计是现代会计的二大分支 但两者之间存在明显的区别 成本会计原本是财务会计的核心组成部分 随着成本会计的重要性日益增强 它逐渐从财务会计中独立出来 构成了管理会计的核心 它与管理控制共同组成了现代管理会计的基本框架 成本管理系统 成本管理是现代管理会计的核心 成本管理是指管理者进行长短期经营决策时对成本所作的计划与控制 成本管理的核心就是计划与控制 成本管理系统在管理决策中的作用 管理决策计划与控制系统 计划 预算 控制 采取行动业绩评估 信息反馈 会计系统 原始凭证 会计报表及辅助报表 业绩报告 企业价值链系统 价值链系统是指企业经营活动的顺序 在这一顺序的每一个环节中 产品或劳务在不断增值 以此来满足消费者对产品或劳务价值的需要 研究与开发 设计 生产 营销 送货 售后服务 管理会计 管理会计系统的关键要素 顾客至上 成功关键因素 成本 时间 质量 创新 价值链 供应链分析 持续改进 财务总监财务经理管理会计师的职能 第三节企业组织结构与管理会计师 财务总监 财务总监即首席财务官 ChiefFinancialOfficer 简称CFO 是对公司财务活动和会计活动进行管理和监控的高级管理人员 财务总监的职责 财务报告 资本运营 风险管理 税务 内审 财务经理 财务经理是负责企业财务会计与管理会计的高层管理人员 财务总监和财务经理在企业组织中的关系 管理会计师的职能 记录发现问题和寻求机会解决问题 美国管理会计师职业道德行为规范 能力 通过持续地提高自身知识技能来保持合适的专业胜任能力 按照相关的法律 规则和技术规范来履行职责 通过恰当地分析相关和可靠的信息 提供完整 清晰的报告和推荐书 美国管理会计师职业道德行为规范 保密性 除了法律要求以外 不得披露在工作过程中所获得的秘密信息 告知下属要考虑在工作中所获取信息的保密性 并监督他们的工作以确保信息的保密 禁止亲自或通过第三方使用或可能使用工作中获得的秘密信息去获取不道德的或违法的利益 美国管理会计师职业道德行为规范 公正性 1 避免事实上或表面上可能引起的利益冲突 并通知相关各方可能存在的各种潜在冲突 禁止从事那些有可能会侵害他人正常地执行任务的各种活动 拒绝接受那些影响或可能影响他人作出正确行动的礼物 恩惠以及不怀好意的款待 美国管理会计师职业道德行为规范 公正性 2 禁止积极地或消极地阻挡企业合法的 符合道德的目标的实现 认识到自身的职业限制并把这种限制告知相关人员 即使这种不足可能不利于作出负责任的判断或者获得成功的业绩 告知有利及不利的信息以及职业判断或意见 禁止支持或从事各种有损管理会计职业的行为 美国管理会计师职业道德行为规范 客观性 公正和客观地提供信息充分披露那些可合理预见会影响到潜在使用者理解报告 评论和推荐书的相关信息 道德冲突 最经常遇到的职业道德冲突 客户和管理者提出的避税建议利益冲突操纵财务报表的建议允许管理会计师自身出现错误为遵循领导的命令而去做不道德的行为 管理会计 第二章 多元化成本概念 学习要点 成本及成本对象的含义成本动因的含义各种管理成本的概念变动成本 固定成本及半变动成本的含义半变动成本的分解不同类型企业的成本概念 本章结构 多元成本概念半变动成本的分解三大类型企业的成本概念 第一节多元成本概念 成本概念与成本对象产品成本与期间成本直接成本与间接成本成本动因与成本分配基础变动成本和固定成本单位成本与总成本供分析用的成本 成本 cost 指一个机构为了目前及未来的效益 而取得商品或劳务所支付的现金或现金等值 cashequivalent 为了指导决策 管理人员需要知道某些事件 比如一件产品 一件机器 一种新的生产过程 一次服务等 的成本 我们就把需要确定成本的这些事件称为成本对象 costobjective 即为需要对成本进行单独测定的任何活动 成本概念与成本对象 产品成本与期间成本 按照传统制造业成本分类 依照费用的发生与产品的关系 可以将成本划分为产品成本和期间成本 产品成本是与产品的生产直接相关的成本 它包括产品生产中所耗用的直接材料 直接人工和制造费用等 期间成本是企业经营过程中所发生的主要与该会计期间的销售 经营和管理等活动相关的成本 例如 管理费用 财务费用 销售费用等 直接成本与间接成本 直接成本与间接成本的分类标志 直接成本也叫 可追踪成本 是指与特定成本对象直接相关的 能够经济而又方便地按特定标准将其直接归属于该对象的成本 或者说是可以进行追溯的成本 间接成本也叫 共同成本 是指与特定成本对象相关 但不能经济而又方便地追溯到各个成本对象的成本 成本动因与成本分配基础 成本动因是任何能影响成本的因素 成本分配基础是指间接成本在分配到特定成本对象上时所采用的一个特定的分配标准 如按发生的直接人工工时分配 按机器小时分配 成本动因与成本分配基础的区别 变动成本和固定成本 成本按其与 产量 这一成本动因之间的依存性 可以划分为固定成本和变动成本两大类 固定成本 变动成本 划分固定成本与变动成本的前提假设 半变动成本 固定成本 固定成本 fixedcosts 是指在相关的范围内 其发生额不受产量变动影响而固定不变的成本 固定成本的主要特性 固定成本的分类 固定成本的内容 变动成本 变动成本 variablecosts 是指其发生额会随着产量的变动而变动的成本 变动成本的主要特性 变动成本的内容 划分固定成本与变动成本的前提假设 单位成本与总成本 单位成本与总成本的概念 从决策的角度来讲 考虑总成本要优于考虑单位成本 供分析用的成本 一 差别成本 differentialcost 机会成本 opportunitycost 付现成本 out of pocketcost 可控制成本 controllablecost 与责任成本 responsiblecost 沉没成本 sunkcost 重置成本 replacementcosts 与历史成本 historicalcost 供分析用的成本 二 可避免成本 avoidablecost 与不可避免成本 unavoidablecost 可延缓成本 deferrablecost 与不可延缓成本 undeferrablecost 相关成本 relevantcost 与不相关成本 irrelevantcost 边际成本 marginalcost 质量成本 qualitycost 环境成本 environmentalcost 成本性态及成本分类成本通用模式半变动成本的分解方法 第二节半变动成本的分解 成本性态及成本分类 成本性态 是指成本与业务量之间的关系 也即成本是如何随业务量的变动而变化的 成本按成本性态可以分为固定成本 变动成本和半变动成本 成本通用模式 成本通用模式 也称为总成本模型 它表明企业的总成本可以看成由固定成本和随产量变化的变动成本两部分组成 数学表达式如下 Y a bX式中 Y 发生的总成本 X 业务量 a 固定成本总额 b 单位变动成本 成本通用模式图 成本 总成本 变动成本 固定成本 业务量 半变动成本的分解方法 账户分析法工业工程法历史资料法 高低点法 散布图法 回归直线法 高低点法 高低点法的含义高低点法的计算过程 固定成本 最高点成本单 位变动成本 高点业务量或固定成本 最低点成本 单位变动成本 低点业务量 高低点法的特点 散布图法 散布图法的含义散布图法的计算过程 散布图法的特点 单位变动成本 回归直线法 一 回归直线法的含义回归直线法的计算过程 回归直线法的特点 回归直线法 二 运用回归直线法时必须满足成本与业务量之间存在线性关系这一前提条件 相关系数R 可判断成本与业务量之间的线性相关程度 制造业企业的成本概念商业企业的成本概念服务业企业的成本概念 第三节三大类型企业的成本概念 制造业企业的成本概念 企业存货和制造成本的一般分类产品成本和期间费用的关系 产品成本和期间费用的关系 产品成本 购买原材料 直接人工 制造费用 利润表 资产负债表 原材料存货 营业利润 销售费用管理费用财务费用 销售利润 产品销售成本 产品销售收入 在产品 产成品 期间费用 销售 商业企业的成本概念 存货成本 期间费用 销售毛利 销售成本 商品购进 商品存货 销售收入 利润表 资产负债表 营业利润 销售 管理会计 第三章 本量利分析 学习要点 盈亏平衡点和本量利分析的含义盈亏平衡点销售量的计算方法本量利分析的基本原理 基本方法和具体应用有关因素变动对临界点和目标利润的影响本量利分析中的敏感分析 学习内容 本量利分析概述盈利安全幅度分析和盈亏平衡图多品种条件下的本量利分析本量利分析的扩展 第一节本量利分析概述 本量利分析的含义和意义本量利分析的前提条件本量利分析的基本模式 本量利分析的含义 本量利分析 cost volume profitanalysis 全称 成本 数量 利润分析 简称CVP分析 它是一种主要反映成本 数量和利润三者依存关系的分析方法 又称盈亏平衡点分析 损益平衡点分析 保本点分析和利量分析等 本量利分析的意义 本量利分析是在成本习性分析的基础上 重点研究产品的数量 价格 成本和利润之间的依存关系 计算确定企业的盈亏平衡点 进而分析在不同产销水平下 成本 售价等有关因素的变动对企业盈亏的影响 这种分析方法在企业的经营决策 目标制定和控制分析中得到广泛的应用 CVP分析可以准确剖析销售数量 销售成本和销售利润之间存在的错综复杂的关系 资料 某公司生产H产品 年生产能力120000台 当年产销量100000台 售价116元 总成本8600000元 其中变动成本6000000元 固定成本2600000元 要求 计算H产品单位成本与销售利润 本量利分析的意义 H产品单位成本与销售利润可计算如下 单位成本 8600000 100000 86 元 销售利润 116一86 100000 3000000 元 本量利分析的意义 延用上例 如果产销量增加10 由于在公司的生产能力范围内 因此可不增加固定成本 产量增加后的总成本9200000元 比原来增加600000元 即为变动成本的增加额 本量利分析的意义 本量利分析的意义 增产后H产品的计算如下 单位成本 9200000 110000 83 64 元 销售利润 116 83 64 110000 3559600 元 销售利润增加率 3559600 3000000 3000000 100 18 65 本量利分析的意义 如果产销量减少10 总成本8000000元 H产品单位成本与销售利润如何变化 结论 当产销量增加10 时 销售利润增长18 65 增长幅度大于产销量的增加百分比 同样 当销售量减少10 时 销售利润率减少18 67 其减少幅度大于产销量减少的百分比 销售数量的增减变化与销售利润的增减变化并不存在同样的正比关系 并且企业销售利润增减幅度往往要大于销售量的增减幅度 本量利分析的意义 本量利分析的前提条件 相关范围和线性关系假设 单位售价 单位变动成本和固定成本总额保持不变的假设 产销平衡假设 产品的结构比例不变假设 本量利分析的基本模式 贡献毛益和贡献毛益率盈亏平衡点 贡献毛益 贡献毛益 contributionmargin 也称贡献毛益 边际收益或创利额 它是企业的销售收入减去变动成本后的差额 单位贡献毛益 单位售价 单位变动成本C SP b贡献毛益总额 销售收入总额 变动成本总额TC S VC 贡献毛益 贡献毛益率 贡献毛益率 contributionmarginratio 是贡献毛益总额与销售收入总额的比率 它表示每100元销售收入中提供的贡献毛益额 贡献毛益和贡献毛益率 公司生产机床 每台售价10000元 单位变动成本6000元 固定成本总额800000元 当年生产销售1000台 贡献毛益和贡献毛益率 单位产品贡献毛益 10000 6000 4000 元 贡献毛益率 4000 10000 100 40 或贡献毛益率 4000000 10000000 100 40 盈亏平衡点 盈亏平衡点 break evenpoint 简称BEP 也称保本点 是企业经营达到不盈不亏 损益平衡的状态 在这一点上企业的销售收入正好补偿全部变动成本和固定成本 该点的销售量就是盈亏平衡点销售量 同样该点的销售收入就是盈亏平衡点销售额 利润的计算公式 P SP V b V F 盈亏临界点计算公式 VBEP F SP b F C 盈亏平衡点 盈亏平衡点 盈亏平衡点销售量 固定成本 单位售价 单位变动成本 盈亏平衡点销售量 固定成本 单位贡献毛益 盈亏平衡点销售额 固定成本 贡献毛益率 盈亏平衡点销售额 固定成本 1 单位变动成本 单位售价 盈亏平衡点 延用上例公司生产机床 每台售价10000元 单位变动成本6000元 固定成本总额800000元 当年生产销售1000台 盈亏平衡点销售量 800000 4000 200 台 盈亏平衡点销售额 800000 40 2000000 元 Endofsectionone 第二节盈利安全幅度分析和盈亏平衡图 盈利安全幅度分析盈亏平衡图 盈利安全幅度分析 安全边际 marginofsafety 是指产品的现有或预计销售量超过盈亏平衡点的销售量 它表明现有或预计的销售量与平衡点销售量有多大差距 这个差距反映了产品盈利的安全程度 安全边际 安全边际 安全边际 销售额 盈亏平衡点销售额安全边际越大 即超过平衡点销售量越大 盈利的安全程度越高 反之 盈利的安全程度就越低 安全边际率 安全边际率 margin of safetyratio M S 是指安全边际与现有或预计销售量 或金额 间的比率 它是从比率指标上反映盈利的安全程度 安全边际率 安全边际 销售额 盈亏平衡图 盈亏平衡图 break evenchart 是将企业的盈亏平衡点 以及成本 数量和利润间的依存关系 集中在一张直角坐标图形上反映出来的一种图表 基本模式的盈亏平衡图 固定成本线 UnitsSold SalesinDollars 总成本线 销售收入线 盈亏平衡点 利润区 亏损区 贡献毛益模式的盈亏平衡图 50 000 100 000 150 000 200 000 250 000 300 000 350 000 400 000 450 000 100 200 300 400 500 600 700 800 SalesinDollars 变动成本 利润区 亏损区 固定成本 销售收入线 盈亏平衡点 总成本线 贡献毛益 利量模式的盈亏平衡图 盈亏平衡点 利润区 亏损区 Endofsectiontwo 第三节多品种条件下的本量利分析 加权平均法分别计算法历史资料法 加权平均法 所谓加权平均法 是指计算出一个加权平均贡献毛益率 然后根据固定成本总额和加权平均贡献毛益率计算出综合盈亏平衡点销售额 该种方法的关键在于求出各种产品的贡献毛益率和各自的销售比重 加权平均法 某公司生产销售A B C三种产品 假定产销平衡 固定成本总额180000元 项目A产品B产品C产品合计 销售单价102050销售数量10000200006000销售收入100000400000300000800000销售收入比率12 5 50 37 5 100 变动成本60000200000180000440000贡献毛益40000200000120000360000贡献毛益率40 50 40 多品种下贡献毛益率和保本额计算单位 元 加权平均法 加权平均贡献毛益率 各种产品的贡献毛益率 各种产品的销售比重 40 12 5 50 50 40 37 5 45 贡献毛益总额 销售收入总额 360000 800000 45 保本点销售额 180000 45 400000 元 分别计算法 所谓分别计算法 是指管理上能方便地将固定成本总额正确分配到各产品上 可先计算各产品盈亏平衡点销售额 再最终确定企业总盈亏平衡点销售额的一种计算方法 分别计算法 资料 假定固定成本总额180000元可正确分配给各产品 A B C三种产品分摊的固定成本分别为20000元 60000元和100000元 要求 分别计算法下各产品盈亏平衡点销售额 以及企业总盈亏平衡点销售额 分别计算法 A产品保本点销售额 20000 40 50000 元 B产品保本点销售额 60000 50 120000 元 C产品保本点销售额 100000 40 250000 元 企业总的盈亏平衡点销售额 50000 120000 250000 420000 元 续上例资料 当年末A产品销售额达55000元 B产品达110000元 C产品达256000元 分别计算法 A产品超过平衡点的贡献毛益 55000 50000 40 2000 元 B产品超过平衡点的贡献毛益 110000 120000 50 5000 元 C产品超过平衡点的贡献毛益 256000 250000 40 2400 元 A B C三产品贡献毛益合计 2000 5000 2400 600 元 所谓历史资料法 是指根据企业的历史资料计算当期平均的销售收入与贡献毛益总额 再通过平均贡献毛益率预测盈亏平衡点销售额的一种方法 在企业经营产品品种十分繁多的情况下 如大型超市 标准件制造商等 这时便可采用历史资料法进行本量利计算和分析 历史资料法 Back 第四节本量利分析的扩展 本量利分析基本模式的扩展不确定条件下的本量利分析 本量利分析基本模式的扩展 在本量利分析基本模式的基础上引入目标利润 可得出本量利分析的扩展模式 本量利分析的扩展模式反映了企业为实现目标利润所应达到的产销量 销售额 以及变动成本和固定成本等水平 V F T SP b 目标销售量和目标销售额 目标销售量和目标销售额 某公司生产汽车 每台售价100000元 单位变动成本60000元 固定成本总额9000000元 目标利润1000000元 目标销售量 9000000 1000000 100000 60000 250 辆 目标销售额 9000000 1000000 1 60000 100000 25000000 元 目标成本的确定 目标固定成本 销售量 单位贡献毛益 目标利润 销售量 单位售价 单位变动成本 目标利润 沿用上例资料 如果公司生产的汽车 市场对其最大需求量为234辆 目标利润还是1000000元 1 如果单位变动成本无法减少 固定成本必须降低到什么水平 2 如果固定成本无法减少 单位变动成本应降低到什么水平 目标成本的确定 目标成本可计算如下 目标成本的确定 目标固定成本 234 100000 60000 1000000 8360000 元 固定成本降低额 9000000 8360000 640000 元 目标单位变动成本 100000 9000000 1000000 234 57265 元 单位变动成本降低额 60000 57265 2735 元 不确定条件下的本量利分析 盈亏平衡点的概率分析盈亏平衡点的敏感性分析 盈亏平衡点的概率分析 将概率引入盈亏平衡点分析模式 其目的是对分析模式各要素变动情况进行概率分析 然后加以综合考虑 最终合理地确定盈亏平衡点 使盈亏平衡点的确定更具科学性 盈亏平衡点的敏感性分析 某公司生产汽车 每台售价100000元 单位变动成本60000元 固定成本总额9000000元 目标利润1000000元 计算盈亏平衡点销售量 1 盈亏平衡点销售量 9000000 100000 60000 225 辆 2 安全边际 260 225 35 辆 3 安全边际率 35 260 13 46 敏感性分析 最高或最低限度 基本模式的扩展公式V F T SP b 单位售价变化的最低限度SP F T V b 单位变动成本最高限额b SP F T V 固定成本变化最高限度F SP b V T 结束语 Let ssetthestandardalittlehigher Back 管理会计 第四章 变动成本法 学习要点 理解变动成本法的特点了解变动成本计算法与完全成本计算法的区别掌握变动成本计算法的基本原理变动成本计算法的优缺点变动成本法与完全成本法的区别 互补和统一的成本计算体系问题 学习内容 变动成本法与完全成本法的比较对变动成本法的评价变动成本法和完全成本法的统一 第一节变动成本法与完全成本法的比较 变动成本法的意义变动成本法与完全成本法下成本构成差异的分析比较变动成本法与完全成本法下存货计价差异分析比较产销量与利润的关系比较 变动成本法的意义 变动成本法 variablecosting 即变动成本计算法 也称直接成本法 directcosting 是指在产品成本计算过程中 以成本性态分析为前提条件 只将生产过程中所消耗的直接材料 直接人工和制造费用中的变动部分作为成本的构成内容 而将制造费用中的固定部分直接计入当期损益的一种成本计算方法 变动成本法的意义 尽管变动成本法不能用来编制对外的财务会计报告 但它在企业的内部管理上 包括经营决策 目标管理 成本控制和业绩评价等方面都发挥着重要作用 变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较 完全成本法变动成本法 变动成本法与完全成本法下成本构成差异分析比较 某企业生产H产品 单位变动成本300元 固定制造费用总额600000元 本期生产产品10000件 假设没有期初存货 没有销售 分别按完全成本法与变动成本法下计算期末存货的价值 H产品的产品成本 存货计价差异分析比较 对财务状况的影响 存货计价差异分析比较 对财务状况的影响 300 10000 3000000 变动成本法期末存货价值 300 600000 10000 10000 3600000 完全成本法期末存货价值 在期末存货的计价上 变动成本法要比完全成本法少吸收固定制造费用 存货计价差异分析比较 对财务状况的影响 Isee 存货计价差异分析比较 对财务成果的影响 两种方法计算结果的比较损益表单位 元项目完全成本法变动成本法销售收入7200000 7200000 销售成本期初存货00本期制造成本3600000 3000000 期末存货360000300000小计32400002700000销售毛利或贡献毛益39600004500000减 固定管理费用200000固定制造费用800000 营业利润37600003700000 沿用上例资料 如果企业本期生产H产品10000件 销售9000件 无期初存货 期末库存1000件 每件售价800元 假定固定管理费用等共200000元 要求 采用变动成本法与完全成本法分别计算的财务成果 存货计价差异分析比较 对财务成果的影响 存货计价差异分析比较 Difference 损益表不同 产品成本构成不同 存货计价不同 固定成本处理方法不同 利润计算有差异 产销量与利润关系比较 产销量与利润关系比较 产量稳定 销量变动 产量变动 销量稳定 产量稳定 销量变动 某公司生产一种K产品 最近3年有关的产销量和成本资料如下页图表所示 各年产销量和成本资料表金额单位 元 项目第1年第2年第3年期初存货01000件1000件本期生产10000件10000件10000件本期销售9000件10000件11000件期末存货1000件1000件0销售单价101010制造成本其中 单位变动制造成本555固定制造成本总额100001000010000固定管理费用500050005000 产量稳定 销量变动 产量稳定 销量变动 比较损益表 变动成本法 项目第1年第2年第3年合计 销售收入90000 100000110000300000变动成本45000 5000055000150000贡献毛益450005000055000150000减 固定制造费用10000100001000030000固定管理费用50005000500015000利润总额300003500040000105000 产量稳定 销量变动 比较损益表 完全成本法 项目第1年第2年第3年合计 销售收入90000100000110000300000销售成本期初存货060006000本期制造费用60000 6000060000180000期末存货6000 6000 0销售成本小计540006000066000180000销售毛利360004000044000120000营业费用50005000500015000利润总额310003500039000105000 产量稳定 销量变动 比较损益表 在产量稳定的的情况下 变动成本法和完全成本法在利润计算上有什么规律 产量稳定 销量变动 比较损益表 如果存货的期末数量 价值 小于期初数量 变动成本法计算的利润大于完全成本法计算的利润 产量稳定 销量变动 沿用例3资料 公司最近3年有关的产销量情况如下页图表所示 存货核算采用先进先出法 各年产销量资料表数量单位 件项目第1年第2年第3年期初存货010001000本期生产11000100009000本期销售100001000010000期末存货100010000 产量稳定 销量变动 产量变动 销量稳定 比较损益表 变动成本法 项目第1年第2年第3年合计 销售收入100000 100000100000300000变动成本50000 5000050000150000贡献毛益500005000050000150000减 固定制造费用10000100001000030000固定管理费用50005000500015000利润总额350003500035000105000 项目第1年第2年第3年合计 销售收入100000100000100000300000销售成本期初存货059106000本期制造费用65000 6000055000180000期末存货5910 6000 0销售成本小计590905991061000180000销售毛利409104009039000120000营业费用50005000500015000利润总额359103509034000105000 产量变动 销量稳定 比较损益表 完全成本法 产量变动 销量稳定 比较损益表 在产量变动 销量稳定情况下 利润计算规律 变动成本法下各年的营业利润都是一致的 产量变动 销量稳定 比较损益表 Endofsectionone Backto3 第二节对变动成本法的评价 揭示产销量信息 易为管理者所理解 有利于经营业绩评估 反映销售不佳情况 有利于销售管理和防止盲目生产 简化产品成本和收益的计量 提供贡献毛益信息 有利于本量利分析和编制弹性预算 揭示产销量信息 易为管理者所理解 有利于经营业绩评估 某企业近2年有关产销量 成本等资料如下页图表所示 根据这些资料 按变动成本法和完全成本法编制的比较损益表 产销量和成本资料表单位 元项目第1年第2年生产量100008000销售量800010000单位售价100100单位变动成本5050固定制造费用总额300000300000固定管理费用总额5000050000 揭示产销量信息 易为管理者所理解 有利于经营业绩评估 比较损益表单位 元项目第1年第2年销售收入8000001000000变动成本400000500000贡献毛益400000500000固定制造费用300000300000固定管理费用5000050000营业利润50000150000 比较损益表 变动成本法 比较损益表单位 元项目第1年第2年销售收入8000001000000销售成本期初存货0160000本期制造成本800000 700000 期末存货160000 0销售成本小计640000860000销售毛利160000140000固定管理费用5000050000营业利润11000090000 比较损益表 完全成本法 back 对变动成本法的评价 缺点 不便于编制财务会计报表 缺点 Endofsectiontwo 完全成本法的必要性有利于财务会计报告和企业发展有利于国家税收 变动成本法和完全成本法的互补和统一两种方法互补和统一的理论基础和实际需要当前建立统一成本计算系统应关注的问题未来企业报告的信息系统 第三节变动成本法和完全成本法的统一 结束语 Back 管理会计 第五章 作业成本计算与管理 学习要点 理解作业成本法的基本原理了解作业成本计算法与传统成本计算法的区别掌握作业成本系统设计的基本程序掌握作业管理的基本方法 学习内容 ABC的原理构造作业成本管理ABC案例设计 许继电器 第一节ABC的原理构造 共同成本的分配 作业动因 作业成本系统的设计 作业成本计算基础要素 作业成本计算基础要素 共同成本 与成本对象关系较为密切的制造费用例如 固定资产折旧 设备保养 与各成本对象没有太大关系的管理费用产品设计 各种共同性管理费用 管理信息系统 原材料采购与保管费 财产保险费 水电燃料耗用等 传统的成本计算方法 该部分费用被称为期间成本 在当期利润表中直接扣除 作业成本计算 共同成本与成本对象的因果联系 资源 作业 动因 产品劳务客户 共同成本的分配 确认作业 共同成本的估计与分配 共同成本的固定性与变动性 共同成本的估计与分配 假定该部门每月预计发生共同成本总额为 80000 其中 60000是由生产能力决定的设备费用 20000是人员弹性费用 设备生产能力大约为每月5000业务量 预计人员检验每月4000业务量 质量检验部门 固定成本与变动成本分配率资源预计费用业务量分配率设备费 600005000 12人员费 2000040005合计 80000 17 共同成本的估计与分配 作业动因 对于什么是成本动因 我们可以从两个角度去理解 首先从成本发生的角度来理解 成本动因是引发资源消耗的直接原因 其次 从与成本对象的关系来理解 成本动因揭示了成本对象与资源消耗的内在因果关系 动因性质 动因性质 作业活动的种类 成本动因的性质 作业活动的种类 客户辅助作业 批次作业 实物量作业 产品辅助作业 成本动因的性质 作业成本动因作业活动设备保养机器小时批次活动设备调试调试次数批次作业安排定单生产定单数量批次作业开发新产品品种数量产品辅助作业产品质量改进工程变动数产品辅助作业 批次作业与产品辅助作业成本动因选择 沿用上例资料 某公司有一张定单生产100件产品 每件产品需耗用直接人工1小时 由于按传统成本计算每小时材料成本为 1 25 50000 40000小时 1 25 所以应分配 125 1 25 100小时 成本动因的性质 三大作业活动成本动因计算 成本动因的性质 成本动因的性质 定单所耗用的原材料成本 成本动因的选择 一般而言 作业活动分类越细 动因数量就越多 成本计算也就越准确 但计量成本也越高 依据成本效益原则 作业成本计算应选择最适合的成本动因量 这就需要对成本动因的种类做进一步分析 作业成本系统的设计 作业成本法可以提供更加精确复杂的成本数据 但所花费的代价可能大于所期望的效益 因此 作业成本计算十分强调成本效益之间的关系 或者说作业成本计算无需追求百分之百的准确性 作业成本系统的设计 Endofsectionone 第二节作业成本管理 停产决策 技术投资决策 生产过程改善决策 产品设计改进决策 产品替代决策 顾客经营决策 产品定价决策 产品盈利曲线 累积销售曲线图 销售品种比重 产品盈利曲线 产品获利比重 产品品种 获利大的产品品种获利小的产品品种 020 40 60 80 100 350 300 250 200 150 100 50 0 产品定价决策 产品定价一般有两种类型 一种是以市场为基础的定价 另一种就是以成本为基础的定价 在通常情况下 企业的产品定价面临这样两种情况 一种是大批量生产的产品 另一种是小批量生产的产品 如何计算定单成本 某公司接到一张1000件A产品的定单 这张定单所涉及的作业活动及其最佳成本计算如下页所示 100件产品的总成本为 14780 而实物量成本 9040 这一成本完全与数量成比例关系 至于批次成本与生产辅助费事实上与数量无关 顾客盈利分析 客户分成两大类 一类服务成本较高 另一类服务成本较低 顾客盈利分析 不同服务成本顾客特征 变动成本法的意义 10 的客户创造了25 的利润 25 的客户创造了一半的利润 一半的客户创造了75 的利润 客户基本特征 低成本 高盈利 高成本 低盈利 低成本 低盈利 高成本 高盈利 Endofsectiontwo ABC案例设计 许继电器 许继电器ABC设计 ABC系统设计 事业部的总体流程图 许继电器概况 Somuch Bye bye 结束语 The End Back 管理会计 第六章 预测分析 学习要点 第一节预测分析的意义和内容第二节预测分析的方法第三节销售预测第四节成本预测第五节利润预测第六节资金需要量的预测 第一节预测分析的意义和内容 预测分析的意义预测分析的基本内容销售预测利润预测成本预测资金预测 第二节预测分析的方法 定性分析方法定量分析方法 第三节销售预测 销售预测的意义销售预测方法集合意见法专家判断法个别专家意见汇集法专家小组法德尔菲法产品寿命周期分析法 定量分析法 简单平均法加权平均法指数平滑法回归分析法 第四节成本预测 成本预测的意义目标成本的确定以目标利润为基础以先进的成本水平为基础成本预测的方法加权平均法因数变动预测法 第五节利润预测 利润预测的意义利润敏感性分析各因数单独变动对利润的影响1 单价变动对利润的影响2 销量变动对利润的影响3 单位变动成本变动对利润的影响4 固定成本总额变动对利润的影响例 甲产品单价为20元 单位变动成本为14元 固定成本总额为20万元 销售量为10万件 各因素变动对利润影响的基本规律 P px bx a p b x a cmx a设 单价的增长率为pR 单位变动成本的降低率为bR 销售量的增长率为xR 固定成本总额的降低率为aR 利润的增长率为PR则 各因素变动对利润的影响如下 各因素变动对利润影响的基本规律 1 单价 利润增长额 px pR2 单位变动成本 利润增长额 bx bR3 销售量 利润增长额 Tcm xR4 固定成本 利润增长额 a aR当目标利润的增加额已确定时 实现目标利润增加额各因素的变动率为 1 单价的增长率pR P px2 单位变动成本的降低率bR P bx3 销售量的增长率xR P Tcm4 固定成本总额降低率aR P a 经营杠杆 经营杠杆系数 degreeofleverage DOL 利用DOL预测利润利润预测数 基期利润 1 销售变动率 DOL 第六节资金需要量的预测 销售百分比法的具体步骤 分析资产负债表 确定随销售量变动的项目计算基期B S上随销售量变动的各项目占基期销售收入的百分比资产占销售收入百分比 随销售量变化资产 基期销售额 A S0 负债占销售收入百分比 随销售量变化的负债 基期销售额 F S0确定随销售量增加需追加的资金单位销售额增加需增加的资金 A S0 F S0确定企业内部形成的资金确定预测期资金需要量 需要追加的外部资金筹措额 A S0 F S0 S D RE M其中 S 预测期的销售增加额D 预测期计提的折旧额 RE 预测期留存利润增加数M 预测期新增的零星开支 管理会计 第七章 短期经营决策 学习要点 短期经营决策概述定价决策生产决策成本决策 短期经营决策概述 决策的意义和种类所谓决策 是指人们对所面临的问题 经过深思熟虑后作出决定的过程 它通常表现为对多种备选方案所作出的选择 管理会计中一般将决策分为短期经营决策和长期投资决策 决策的基本程序 明确决策目标提出备选方案收集有关信息分析评价方案作出最优选择执行最优方案分析执行结果 定价决策 定价决策的意义产品定价决策 就是确定产品的价格 以使企业的经济效益最佳的决策 产品定价必须遵循下列原则 1 长远目标与短期目标兼顾的原则 2 一致性和灵活性相结合的原则 3 全面兼顾的原则 定价决策的相关因素1 商品的价值2 成本的消耗水平3 商品的质量水平4 商品的比价 定价决策的基本方法 以成本为基础的定价法成本利润率加成法资金利润率加成法贡献毛益率法 成本利润率加成法成本利润率加成法是指在制造成本的基础上加上按成本利润率计算的利润 以确定产品价格的一种方法 产品单价 单位制造成本 1 成本利润率 资金利润率加成法资金利润率加成法是指在制造成本的基础上加上按资金利润率计算的利润 以确定产品价格的一种方法 单价 贡献毛益率法贡献毛益率法是指按照产品的变动成本和边际贡献率来确定产品价格的一种方法 产品单价 单位变动成本 1 贡献毛益率 供求关系与市场价格的相互影响 以市场为基础的定价法 最优价格的确定 1 公式法 2 列表法 公式法求最佳销量和最优价格图示 公式法如果x为销售量 价格函数P f x 销售收入函数S g f x 销售成本函数C h x 则先分别计算销售收入对销售量的微分dS dx和销售成本对销售量的微分dC dx 再令dS dx dC dx求出x的值 即为最佳销售量 再将x的值代入价格函数式P f x 即为最优价格 列表法当收入函数或成本函数是离散型函数时 一般采用列表法 通过比较边际收入和边际成本 计算边际利润的值来求得最佳销售量和最优价格 例 假定某企业产品的价格与销售量的关系如下表 单位变动成本50元 固定成本共1000元 问应定价多少 以使企业利润最优 比较表 定价策略 弹性定价策略 需求弹性和销售收入 弹性 销售收入 价格 特殊订货定价策略如特殊订货和正常定单是在两个相互隔绝的市场上销售 且特殊订货的价格高于产品的单位变动成本 就应该接受该特殊订货 定价策略 配套产品定价策略有许多产品是配套使用的 这类产品的销售量往往互相联系 有一较固定的比例 其定价则可视作一个整体而通盘考虑 企业可以将其中一个产品降价以打开销路 占领市场份额 而维持或调高其配套产品的价格 在因配套产品销量增加带来的增收中得到超额补偿 定价策略 赊销定价策略企业为增加销售量 可利用合适的赊销方针来刺激消费者对企业产品的需求 从而使利润最大化 定价策略 现金折扣定价策略企业通过给予现金折扣的方法 则可鼓励购货者及早支付欠款 缩短应收账款的收回时间 定价策略 新产品定价策略心理定价策略 定价策略 生产安排的决策新产品投产的决策亏损产品是否继续生产的决策半成品直接销售或进一步加工的决策联产品生产的决策 生产决策 产品生产安排的决策 一 简单情况下两种产品的合理安排市场需要上相互影响情况下 应优先生产单位产品所创造的贡献毛益大的产品 在企业的生产能力上相互影响的情况下 应优先生产单位生产能力所创造的贡献毛益大的产品 产品生产安排的决策 二 多种条件限制情况下 两种产品的合理安排可用线性规划的图解法求解 亏损产品是否继续生产的决策对于 实亏损 产品 由于其贡献毛益为负数 一般不应继续生产 对于 虚亏损 产品 由于其贡献毛益是正数 应继续甚至增加这种产品的生产 半成品直接销售或进一步加工的决策进一步加工前的半成品成本 包括变动成本和固定成本 都是无关成本 与决策无关 无须加以考虑 进一步加工半成品的追加成本 包括变动成本和专属固定成本 则是有关成本 是决策时必须要考虑的成本 如果进一步加工后产成品的出售收入减去追加成本后的余额大于半成品的出售收入 应选择进一步加工方案 否则应直接出售半成品 成本决策的意义合理组织生产的成本决策节约费用的决策 成本决策 合理组织生产的成本决策合理组织生产常用的方法是计划评审法 计划评审法的基本原理是先用网络图表示生产中各个工作的先后顺序和相互关系 再计算关键路线 最后结合成本分析不断改善网络图 抉择最优的组织生产方案 以最低成本 最快时间完成任务 节约费用的决策业务量确定情况下可以采用相关成本分析法进行决策业务量不确定情况下的成本决策一般采用成本无差别点法来解决 结束语 Let ssetthestandardalittlehigher Back 管理会计 第八章 长期投资决策 学习要点 长期投资决策需考虑的相关因素长期投资决策的静态分析法长期投资决策的动态分析法评价指标在长期投资决策中的应用影响投资决策的若干问题 货币的时间价值现金流量 长期投资决策需考虑的相关因素 货币的时间价值货币的时间价值是指货币随着时间的推延而形成的增值 货币具有时间价值是指货币具有随着时间的推延而增值的能力 货币的时间价值使等量的货币在不同的时间点上具有不同的经济价值 长期投资项目的投资金额往往很大 全过程的时间跨度往往很长 且投资支出和投资回收又不在同一个时间点上 所以在决策时不能简单地将现在的投资支出和投资后若干年的投资收入直接相比 要使长期投资项目的经济评价建立在客观而可比的基础上 就必须考虑货币的时间价值 将不同时点的现金流入量和现金流出量都折算到同一时点后加以比较 单利的计算 可见下表 例如 今年存入100元钱 利率i l0 各年的利息和本利和可列示如下 复利的计算 仍以今年存入100元钱为例 若利率i l0 各年的利息和本利和可列示如下 本利和是未来某一时点本金和到期利息之和 所以又称终值 以复利为基础计算的终值 称为复利终值 其公式为 从终值计算的公式可以推导出现值计算的公式 现金净流量 现金流入量 现金流出量 各年营业收入之和 固定资产残值 回收流动资金 固定资产投资 流动资金投资 各年营业支出 各年折旧及摊销 各年营业现金净流量 各年营业收入之和 各年营业支出 各年折旧及摊销 各年营业收入 各年营业支出 各年折旧及摊销 各年利润 各年折旧及摊销 现金净流量 各年利润 各年折旧及摊销 固定资产残值 回收流动资金 固定资产投资 流动资金投资 长期投资决策的静态分析法 经济评价指标按评价的目的 可分为回收期指标回收额指标报酬率指标经济评价指标按其计算基础的不同 可分为静态指标动态指标 静态指标的计算方法 静态投资回收期的计算有两种方法 一般方法简化方法 静态投资回收期计算的一般方法 静态投资回收期计算的简单方法如果投资支出在基年一次发生 且各年现金净流入量相等 就可采用简单方法计算 静态报酬率的计算方法投资利润率 投资利润率一般指项目达到设计生产能力后的一个正常生产年份的年利润与项目总投资的比率 年平均报酬率 年平均报酬率是反映投资项目年利润或年平均利润与年平均原始投资额的比率 长期投资决策的动态分析法 投资决策的动态分析法是以现金流量为基础并考虑货币时间价值