小企业会计实务ppt

小企业会计实务 项目一 小企业会计实务基础 教学目的 初步了解小企业会计准则的适用范围 制定原则 核算前提和原则 小企业会计科目的设置 与企业会计准则的差异等 树立专业思想 热爱会计工作 为学习本课程奠定基础 教学重点与难点 会计核算的基本前提和原则 会计要素及其确认 任务一 小企业会计准则 简介一 小企业会计准则 适用范围1 一般意义上的小企业 规模极小的类似个体工商户的小企业依据个人独资企业法和合伙企业法设立的一些个人独资和合伙形式的小企业2 小企业的组织形式绝大部分为有限责任公司形式部分外商投资企业其他 合伙企业 私营企业等 3 适用小企业会计准则的小企业 是指不对外筹集资金 经营规模较小的企业 不包括个人独资及合伙等不具有法人资格的小企业 1 不对外筹集资金 指不公开发行股票或债券 不包括向银行等金融机构借款 2 经营规模较小指 国家经贸委等四部门界定的中小企业标准指出 中型企业必须同时满足 工业企业 资产总额4000万及以上 销售额3000万及以上 职工人数300人及以上 批发零售业 销售额1000万及以上 职工人数100人及以上 建筑企业 资产总额4000万及以上 销售额3000万及以上 职工人数600人及以上 除中型企业外 其余为小型企业 二 小企业会计准则 原则考虑小企业会计信息使用者的要求实行会计与税收相分离减少执行过程中的职业判断 主要指长期资产减值准备不要求 相同交易尽量采用相同原则 简化 三 小企业会计准则 的内容会计要素和重要经济业务的确认计量报告会计科目及说明财务会计报告四 小企业会计准则 的特点使用重点是有一定规模的小企业 尽量简化操作 任务二会计核算的基本前提和原则一 会计核算的基本前提会计核算的基本前提又称会计假设 是指组织会计工作应当明确的前提条件 是对会计领域中某些不确定因素所作的合乎事理的假定 一 会计主体 1 会计主体是指会计所服务的特定单位或组织 企业的组织形式一般有 独资 合伙 有限责任公司 股份有限公司 2 会计主体与法律主体 法人 不一定统一 一般来说 法律主体都是会计主体 但会计主体不一定是法律主体 有限责任公司和股份有限公司都可以用企业本身的名义对外承担经济责任和法律责任 所以它们既是会计主体 又是法律主体 3 会计主体这一基本前提要求企业不仅要分清会计主体与法律主体的关系 还要求企业在组织会计核算时 分清企业自身的经济活动与其他单位的经济活动的关系 以及企业经济活动与投资者经济活动的关系 二 持续经营 持续经营是指会计主体的生产经营活动将无限期地延续下去 在可以预见的未来不会面临破产清算 在这一前提下 资产按原定用途使用 负债也将按原定条件清偿 企业能够正确地解决财产的计价和收益的确认问题 三 会计分期 会计分期指将会计主体持续不断的生产经营活动人为地划分为若干会计期间 以便分期结算账目 按期编制会计报表 会计期间通常为一年 我国会计年度为日历年度 也可以自7月1日至下年6月30日 年度内又可分为月度 季度 半年度 四 货币计量 货币计量指会计核算以某一种货币作为统一的计量单位 并且假定币值保持不变 在我国 会计核算以人民币为记账本位币 业务收支以外币为主的企业 也可以选定某种外币作为记账本位币 但编制会计报表时必须折合成人民币反映 我国在境外设立的企业 一般以当地的货币进行会计核算 但在向国内报送会计报表时 应当折合成人民币反映 二 会计核算的一般原则1 总体性要求原则客观性 真实性 原则可比性原则一贯性 一致性 原则 2 会计信息质量要求原则相关性原则及时性原则明晰性原则 3 会计要素确认 计量要求原则权责发生制原则指收入和费用的确认应当以实际发生的为标准 不依据款项是否支付 权责发生制是与收付实现制相对应的概念 配比原则指企业的收入应当与成本 费用相配比 企业应根据一定期间收入与费用之间的因果关系进行配合 历史成本原则指企业的各项财产物质应按取得时发生的实际成本计价 划分收益性支出与资本性支出原则指企业的会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出的界限 4 财务会计修订性惯例要求原则谨慎原则 稳健原则指在对同一经济业务或会计事项有不同处理方法和程序可供选择时 在不影响合理性的前提下 进可能选择不虚增利润和夸大收益的做法 要求企业合理核算可能发生的损失和费用 重要性原则指会计信息在全面完整反映企业财务状况和经营成果的基础上 对于重要经济业务应单独揭示 实质重于形式原则指企业应当按照或事项的经济实质进行会计核算 而不应当仅仅按照他们的法律形式作为会计核算的依据 例合并报表 任务三会计要素 一 资产 资产是指由过去的交易或事项所形成的由企业拥有或者控制的能带来未来经济利益的经济资源 资产按其流动性分为流动资产 长期投资 固定资产 无形资产和其他资产 二 负债 负债是指由过去的交易或事项所形成的现有义务 这种义务需要企业在将来以转移资产或提供劳务加以清偿 从而引起经济利益的流出 负债按照偿还期限的长短可以分为流动负债和长期负债 三 所有者权益 所有者权益是指所有者在企业资产中享有的经济利益 其金额为资产减去负债后的余额 所有者权益包括投入资本 资本公积 盈余公积和未分配利润等 四 收入 收入是指企业在销售商品 提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入 包括主营业务收入和其他业务收入 收入不包括为第三方或客户代收的款项 五 费用 费用是指企业为销售商品 提供劳务等日常活动所发生的各种耗费 费用按其与收入的关系可分为营业成本与期间费用 六 利润 利润是指企业在一定会计期间的经营成果 它是收入与费用的差额 它包括营业利润 利润总额和净利润 任务四 企业会计准则 与 小企业会计准则 的主要差别 难点 了解 详细资料有一份差异对照表DOC版 1 会计期间的差异2 对外报送会计报表的差异3 会计科目设置的差异4 短期投资跌价准备计提方法的差异 只按投资总体计提 5 应收股利 利润 债权利息差异 核算科目简化 6 库存材料 包装物核算差异 核算科目简化 8 接收捐赠物资入账价值的差异 无需估计未来现金流量现值 9 出租 出借包装物成本结转的差异 一次结转 10 盘盈盘亏货物差异 不通过待处理财产损益 直接进损益 11 长期股权投资核算差异 考虑到小企业投资的情况较少 完全运用 企业会计制度 中关于长期股权投资的核算规定可能存在困难 小企业会计制度 对于小企业对被投资单位具有重大影响的投资 仅要求按照简化的权益法核算 12 购入长期债券手续费核算差异 直接进损益 不用区分金额大小摊销 13 购入长期债券溢折价摊销差异 直线法 不需实际利率法 14 融资租入固定资产入账价值核算差异 简化 租入资产达到预计可使用状态前的支出金额做成本 15 补贴收入差异 小企业直接计入营业外收入 16 实际发生费用大于已预提费用处理差异 不再摊销 17 因融资租赁产生长期应付款差异18 资本公积明细科目设置差异19 盈余公积明细科目设置差异20 利润分配明细科目设置差异21 生产成本明细科目的差异22 所得税费用核算差异 只有应付税款法23 会计报表附注的差异 披露内容少 简化 项目二 货币资金及应收款项 教学目的 了解银行转帐结算方式和其他货币资金的内容 理解货币资金的范围及库存现金的管理 银行存款的管理 掌握库存现金收支的核算 库存现金清查 银行存款收付的核算与银行存款的核对 以及其他货币资金的核算 了解应收帐款的性质与范围 票据的种类 掌握应收帐款发生与收回的核算 应收帐款的明细核算 坏帐的核算 收到应收票据和票据到期的核算 应收票据贴现的核算 及其他应收款的核算 教学重点与难点 现金 银行存款 其他货币资金的的核算 应收票据及应收账款的核算是重点 难点是银行结算的方式和票据贴现 坏账损失的处理 任务一 货币资金任务二 应收票据任务三 应收账款任务四 其他应收款 任务一 货币资金货币资金的特点 立即投入流通 流动性最强的资产 唯一能转化为其他任何资产形态 包括 库存现金 银行存款 其他货币资金一 现金 一 现金管理制度1 现金使用范围 8条2 库存现金限额 3 5天的日常零星开支 多于5天 不得超过15天日常的零星开支 3 现金收支的规定 收到当日送存银行 支付不得坐收坐支 不得公款私存 设小金库 白条抵库等 违反 银行给予处罚 二 现金的核算重点介绍现金总账账户的性质 核算内容 账户结构及其运用 1 帐户设置 现金 资产类帐户 反映现金的收入 支出和结存情况 借方登记增加数 贷方登记减少数 期末余额在借方 表示现金的结存数 2 现金收入的核算借 现金贷 银行存款 其他业务收入 其他应收款等3 现金支出的核算借 银行存款 管理费用 其他应收款 应付工资等贷 现金4 现金日记账 由出纳人员根据收付款凭证 按照业务发生顺序逐笔登记 订本账 三栏式 5 现金清查的核算现金清查 库存现金的盘点 实地盘点法 账实不符的处理 小企业简化处理 盘盈 借 现金贷 营业外收入 其他应付款盘亏 借 其他应收款 管理费用贷 现金 核算举例1 从银行提取现金 按支票存根记载的提取金额借 现金贷 银行存款2 将现金存入银行 按银行退回给收款单位的收款凭证联上的金额借 银行存款贷 现金3 因支付职工出差费用等原因所需的现金 按支出凭证所记载的金额借 其他应收款等贷 现金收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时借 现金 按实际收回的现金 管理费用 按应报销的金额 贷 其他应收款 按实际借出的现金 4 每日终了结算现金收支 财产清查等发现的现金短缺或溢余 1 如为现金短缺借 其他应收款 现金 按应由责任人赔偿的部分 管理费用 按实际短缺的金额扣除应由责任人赔偿的部分后的金额 贷 现金 按实际短缺的金额 2 如为现金溢余借 现金 按实际溢余的金额 贷 其他应付款 按应支付给有关人员或单位的部分 营业外收入 按实际溢余的金额超过应支付给有关人员或单位的部分后的金额 二 银行存款银行存款指企业存放于银行及其他金融机构的货币资金 开设银行存款帐户后 可采用的结算方式 支票 本票 汇票 信用卡 汇兑 托收承付 委托收款等 以上结算方式的核算均通过银行存款科目银行存款收付的核算设置 银行存款 帐户 属于资产类帐户 借方登记银行存款存入数 贷方登记支出数 借方余额表示银行存款的结余数 二 区别不同结算方式的核算1 支票支票是存款人签发的 委托其开户银行在见票时无条件支付一定金额给收款人或持票人的票据 1 支票的适用范围 单位和个人在同一票据交换地区的款项结算均可以使用支票 2 支票的种类 分为现金支票转帐支票和普通支票 3 支票的特点 有效期10天 从签发之日起计算 到期日为节假日时依次顺延 可以挂失 现金支票只可用于从银行提取现金 转账支票一般可在同城或票据交换地区的商品交易和劳务供应以及其他款项的结算中使用 只能通过银行划拨转账 不能支取现金 支票可以背书转让 2 汇兑汇兑是付款人委托银行将款项汇给外地收款人的结算方式 1 适用范围汇兑结算适用于单位和个人的各种款项的结算 除清理旧欠和资金调拔外 一般可用于先款后货的交易 2 汇兑结算的种类汇兑分为信汇和电汇两种 电汇是指汇款人委托银行通过电报方式将款项划转给收款人 信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人 3 汇兑结算的特点汇兑结算主要适用于异地之间的各种款项结算 3 托收承付托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承诺付款的结算方式 1 适用范围使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位 必须是国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业 2 托收承付业务的种类承付货款分为验单付款与验货付款两种 这在双方签订合同时约定 3 托收承付业务的特点 1 收付款人间必须签订符合 经济合同法 的购销合同 2 代销 寄销 赊销商品的款项 不得办理托收承付结算 4 委托收款委托收款结算是收款人委托银行向付款人收取款项的一种结算方式 1 适用范围委托收款结算适用于在银行或其他金融机构开立账户的单位间的商品交易 劳务供应和其他应收款项的结算 2 委托收款结算的种类委托收款分邮寄委托收款 邮划 和电报委托收款 电划 两种 3 委托收款结算的特点 1 委托收款结算在同城 异地结算均可使用 2 委托收款结算不受金额的限制 3 委托收款结算的付款期为3天 核算举例 1 开出支票支付购买的办公用品借 管理费用等贷 银行存款2 采用委托收款方式销售商品 发货时借 应收账款贷 主营业务收入等收到银行收款通知时借 银行存款贷 应收账款 三 银行存款明细分类核算设置银行存款日记账 订本式 三栏账 根据银行存款收付款凭证逐日逐笔登记 四 银行存款的清查1 银行存款日记账账面余额与银行对账单余额核对 2 与银行对账单不符的原因主要有三种 计算错误 计账错漏 未达账项 3 未达账项的概念及四种表现情况P244 银行存款余额调节表的编制 课本例题 调整后的余额是企业当时实际可以动用的款项 银行存款余额调节表只起对账作用 不做为调账的依据 三 其他货币资金除现金 银行存款外 外埠存款 银行本票 汇票存款 信用证保证金 信用卡 存出投资款等通过其他货币资金核算 一 外埠存款1 异地采购 汇往采购地采购专户的款项 2 特点 不计息 只付不收 付完清户 除采购员可提少量现金 一律转帐结算 3 核算举例 P25 二 银行汇票银行汇票结算是申请人将款项交存当地银行 由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据 1 适用范围银行汇票的适用范围广泛 单位 个体经济户和个人向异地 同城支付各种款项时都可以使用 2 银行汇票的特点 1 银行汇票一律记名 2 银行汇票必须由银行签发和解付 3 转账银行汇票允许背书转让 4 多余款可由银行代为退回 5 银行汇票的提示付款期限自出票之日起一个月 6 持票人超过付款期限提示付款的银行汇票 代理付款人不予受理 3 核算举例 P26 三 银行本票银行本票是银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据 1 适用范围单位和个人在同一票据交换区域需要支取各种款项 均可以使用银行本票 2 银行本票的种类银行本票分为不定额银行本票和定额银行本票 3 银行本票的特点定额银行本票面额为1000元 5000元 10000元和50000元 1 无金额起点限制 2 一律记名 允许背书转让 3 结算快捷 见票即付 4 银行本票的付款期为2个月 逾期的银行本票 兑付银行不予受理 4 核算举例 P27 四 信用证保证金存款为开立信用证而存入银行的信用证保证金专户款项 核算举例 P27 六 存出投资款存入证券公司用于短期证券投资的款项 核算举例 P28 五 信用卡信用卡是指商业银行向个人和单位发行的 凭以向特约单位购物 消费和向银行存取现金 且具有消费信用的特制载体卡片 1 信用卡的种类信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡 按信誉等级分为金卡和普通卡 2 信用卡的特点 1 单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入 不得交存现金 不得将销货收入的款项存入其账户 2 单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易 劳务供应款项的结算 3 单位卡不得支取现金 4 信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支 其透支额金卡最高不得超过10000元 普通卡最高不得超过5000元 5 信用卡透支期限最长为60天 其他货币资金核算举例 1 将款项汇往采购地银行开立采购专户借 其他货币资金 外埠存款贷 银行存款收到采购员交来供应单位发票账单等报销凭证时借 在途物资材料库存商品应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 外埠存款将多余的外埠存款转回当地银行借 银行存款贷 其他货币资金 外埠存款 2 将款项存入银行以取得银行汇票 银行本票借 其他货币资金 银行汇票存款中华会计网校汇总整理 银行本票存款贷 银行存款使用银行汇票 银行本票后 根据发票账单等有关凭证借 在途物资材料库存商品应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款如有多余款或因超过付款期等原因而退回款项借 银行存款贷 其他货币资金 银行汇票存款 银行本票存款 3 将款项存入银行以取得信用卡以及信用卡使用过程中向其账户续存资金借 其他货币资金 信用卡存款贷 银行存款使用信用卡购物或支付有关费用借 有关科目贷 其他货币资金 信用卡存款4 向银行开立信用证 交纳保证金借 其他货币资金 信用证保证金存款贷 银行存款 根据开证行交来的信用证来单通知书及有关单据列明的金额借 库存商品等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 其他货币资金 信用证保证金存款银行存款5 向证券公司划出资金时 按实际划出的金额借 其他货币资金 存出投资款贷 银行存款购买股票 债券等时 按实际发生的金额借 短期投资等贷 其他货币资金 存出投资款 任务二 应收票据 一 应收票据的定义及内容1 应收票据就是企业销售商品 提供劳务所收到的商业汇票 商业汇票是出票人签发的 委托付款人在付款日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的一种票据 2 商业汇票按其承兑人的不同又可分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 按其面值中是否带息不同又可分为带息商业汇票和不带息商业汇票 3 商业汇票一般有三个当事人 即出票人 收款人和付款人 4 商业承兑汇票到期 付款人账户不足支付 银行将出具未付款通知书交持票人 银行承兑汇票到期 银行承兑要收取万分之五的手续费 承兑行无条件付款 出票人账户资金不足的 对未支付金额按万分之五 天计收利息 银行承兑汇票安全性高 二 应收票据的核算 一 账户分析 用于反映应收票据取得 款项收回的业务 资产类 借方登记取得 贷方登记收回或向银行贴现的票据面值 余额在借方 表示尚未收回且未申请贴现的票据面值 应进行明细核算 并设应收票据备查簿 二 核算 取得按面值入账 到期收回票款按面值冲减应收票据 利息进 财务费用 1 票据取得及到期收回的核算1 因销售商品 产品 提供劳务等而收到开出 承兑的商业汇票借 应收票据 按应收票据的面值 贷 主营业务收入等 按实现的营业收入 应交税金 应交增值税 销项税额 按专用发票上注明的增值税额 2 以应收票据抵偿应收账款 按收到的应收票据面值借 应收票据贷 应收账款 3 应收票据到期 1 收回本息借 银行存款 按实际收到的金额 贷 应收票据 按应收票据的账面余额 财务费用 按其差额 2 因付款人无力支付票款 收到银行退回的商业承兑汇票 委托收款凭证 未付票款通知书或拒绝付款证明等 按应收票据的账面余额借 应收账款贷 应收票据 2 应收票据贴现应收票据贴现是指企业将持有的未到期商业汇票转让给银行 银行按票据到期值扣除贴现利息后 将余款付给企业的一种融资行为 应收票据贴现的计算贴现期 到期值 贴现利息和贴现净额 贴现期 算尾不算头 票据到期值 票据面值 票据利息 面值 票据利率 票据期限 票据贴现息 票据到期值 贴现率 贴现期票据贴现净额 票据到期值 票据贴现息 贴现分录 借 银行存款借 贷 财务费用贷 应收票据举例 P313 应收票据的转让例 1 将持有的应收票据背书转让 以取得所需物资 不带息票据 借 材料库存商品等 按应计入取得物资成本的价值 应交税金 应交增值税 进项税额 银行存款 按实际收到的金额 贷 应收票据 按应收票据的账面余额 银行存款 按实际支付的金额 P31例题 2 将持有的应收票据背书转让 以取得所需物资 带息票据 借 材料库存商品等 按应计入取得物资成本的价值 应交税金 应交增值税 进项税额 银行存款 按实际收到的金额 贷 应收票据 按应收票据的账面余额 财务费用 按尚未计提的利息 银行存款 按实际支付的金额 P32例题 任务三 应收账款 一 应收账款核算1 性质 核算销售商品 提供劳务向购货单位收取的款项 代购货单位垫付的包装费 运输费也在此科目核算 2 应收账款明细账的设置与登记应收账款明细账通常采用三栏式账页 按客户开设明细账户 3 存在商业折扣 现金折扣和销售折让的处理 1 应收账款在发生商业折扣情况下的核算 商业折扣就是企业在出售商品时 按商品价目单上规定的价格作一定比例的扣减 并以扣减后的金额作为发票价格的交易行为 发生销售折扣下应收账款的核算与正常销售情况下的应收账款核算相同 2 应收账款在发生现金折扣情况下的核算 现金折扣是指在商品销售后 销售方为了鼓励客户在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让度给顾客一定数额的款项 小企业会计实务中应当采用总价法进行核算 按小企业销售商品时填制的发票金额作为应收账款的入账价值 把发生的现金折扣作为财务费用处理 注意 计算现金折扣的基数通常是商品的价款部分 不包括增值税销项税额 3 应收账款在发生销售折让情况下的核算 销售折让是指企业在商品销售后 因商品的品种 质量与合同不符或其他原因 对购货方在原商品价格基础上再作出的减让 发生销售折让的会计处理类似于销货退回的核算 按折让金额调整应收账款的账面余额 分录 1 企业发生应收账款借 应收账款 按应收金额 贷 主营业务收入等 按实现的销售收入 应交税金 应交增值税 销项税额 2 收回应收账款借 银行存款等贷 应收账款3 小企业代购货单位垫付的包装费 运杂费等借 应收账款贷 银行存款等 二 坏账及坏账损失 一 确认坏账的条件确认坏账的条件是 1 债务人死亡 以其遗产清偿后仍然无法收回 2 债务人破产 以其破产财产清偿后仍然无法收回 3 债务人较长时期内未履行其偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 二 坏账损失的核算小企业会计制度规定对坏账损失采用备抵法核算 备抵法是按期估计坏账并作为坏账损失计入当期管理费用 形成坏账准备 当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时 将其金额冲减坏账准备并相应转销应收款项的方法 1 坏账准备的计提方法 坏账准备的计提方法有余额百分法 账龄分析法 销货百分比法和个别认定法等 具体采用何种方法由小企业自行确定 一经确定 不得随意变动 1 余额百分比法 首次计提坏账准备的计算公式 当期应计提的坏账准备 期末应收账款余额 坏账准备计提百分比 以后计提坏账准备的计算公式 或 2 账龄分析法 区分账龄乘以不同的比例之和 3 销货百分比法 当期应计提的坏账准备 本期销售总额 或赊销额 坏账准备计提百分比 4 个别认定法 当期应计提的坏账准备 每项应收账款估计的坏账损失 坏账准备账户性质 坏账准备 科目核算小企业提取的坏账准备 是 应收账款 的调整账户 属于资产备抵账户 用来抵减应收账款账户的余额 抵减后是应收账款的实际余额 与 累计折旧 账户类似 因为是抵减账户 所以和被调整账户 应收账款 是反方向的 提取时是增加在贷方 确实无法收回的应收账款冲减坏账准备在借方 分录1 提取坏账准备借 管理费用贷 坏账准备应提数小于坏账准备账面余额的 按差额借 坏账准备贷 管理费用确实无法收回的应收款项 经批准作为坏账损失的 冲销提取的坏账准备借 坏账准备贷 应收账款2 已确认并转销的坏账损失 如以后又收回 先恢复应收账款和计提的坏账准备 再确认银行存款增加 应收账款收回 借 应收账款贷 坏账准备同时借 银行存款贷 应收账款 三 应收债权融资或出售的帐务处理 一 以应收账款等应收债权为质押取得银行借款借 银行存款 按实际收到的款项 财务费用 按实际支付的手续费 贷 短期借款等 按银行借款本金 二 将应收债权出售给银行等金融机构 企业 债务人及银行之间的协议不附有追索权的1 借 银行存款等 按实际收到的款项 其他应收款 按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额 包括现金折扣 坏账准备 按售出应收债权已提取的坏账准备金额 财务费用 按应支付的相关手续费的金额 营业外支出 按借方差额 贷 应收账款等 按售出应收债权的账面余额 营业外收入 按贷方差额 2 实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入 其他应收款 科目的金额借 主营业务收入 按实际发生的销售退回及销售折让的金额 财务费用 如有现金折扣 应交税金 应交增值税 销项税额 按可冲减的增值税销项税额 贷 其他应收款 按原记入 其他应收款 科目的预计销售退回和销售折让金额 3 实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入 其他应收款 科目的金额如有差额 除按上述规定进行处理外 对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款 通过 其他应付款 或 银行存款 科目核算 对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款 通过 其他应收款 或 银行存款科目核算 三 出售应收债权过程中如附有追索权 即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时 银行有权力向出售应收债权的企业追偿 或按照协议约定 企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部份应收债权 则应按本制度中关于以应收债权为质押取得短期借款的会计处理原则执行 借 银行存款 按实际收到的款项 财务费用 按实际支付的手续费 贷 短期借款等 按银行借款本金 书本例题P24 36 任务四其他应收款 其他应收款的核算其他应收款是指小企业除应收票据 应收账款 预付账款 应收股息等以外的各种应收 暂付款项 包括不设置 备用金 科目的小企业拨出的备用金 应收的各种罚款 赔款 应向职工收取的各种垫付款项 应收的出租包装物租金等 其他应收款是小企业在购销活动以外产生的短期债权 小企业应对其他应收款计提坏账准备 分录较简单略看P37例题 项目三 存货 教学目的 通过学习 使学生了解存货的概念和分类 掌握存货取得和发出的核算 掌握存货盘盈盘亏的会计处理 熟悉存货期末计价的原则和方法及会计处理 教学重点与难点 重点是存货入账价值的确定和发出存货的计价及核算 难点是存货期末计价 任务一 存货的取得和发出的核算任务二 存货的期末计价任务三 存货盘盈盘亏的处理 任务一 存货的取得和发出的核算 一 存货的概念 一 存货是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售 消耗 或者处于生产或提供劳务过程中将消耗的各种有形资产 包括各种材料 商品 在产品 半成品 产成品等 1 在正常经营过程中储存以备出售的存货 2 为了最终出售正处于生产过程中的存货 3 为了生产供销售的商品或提供劳务以备消耗的存货 4 确认存货的标准 是否具有法定所有权 5 代销商品 属于委托方存货 但受托方要在资产负债表特别反映 二 存货的分类按存货的经济内容分类1 材料 2 在产品 3 自制半成品 4 低值易耗品 5 库存商品 按存货的存放地点分类1 库存存货 2 在途存货 3 加工中的存货 4 发出商品 二 存货取得及发出的核算 一 存货的入账价值取得存货的计价方法包括实际成本计价法和计划成本计价法 小企业取得存货应当按照实际成本入账 存货的实际成本或入账价值确定 1 外购的存货 外购的存货实际成本由下列各项组成 1 买价 扣除商业折扣但包括现金折扣的金额 2 运杂费 包括运输费 装卸费 保险费 包装费 仓储费等 不包括属于增值税一般纳税人的小企业按规定根据运输费的一定比例计算的可抵扣的增值税额 运费取得了符合规定的运费凭证 即可按照7 计算进项税额抵扣 3 运输途中的合理损耗 4 入库前的挑选整理费用 5 购入物资负担的税金 如关税等 和其他费用 商品流通企业购入商品抵达仓库前发生的包装费 运杂费 运输存储过程中的保险费 装卸费 运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用 不记入存货成本 直接列为营业费用 计入当期损益 入账价值只有上述1 5 2 自制的存货 制造过程中的实际支出 3 委托加工存货 以实耗材料成本及加工费 运输 安装 保险 税金等做为实际成本 委托加工存货核算分录 1 交付加工时 借 委托加工物资 实际耗用的材料或半成品 贷 材料2 收到受托方发票账单时 借 委托加工物资 发票上的加工费 税金等 贷 应付账款 银行存款等3 支付运费 保险等其他费用 借 委托加工物资应交税金 应交增值税 进项税额 运费的7 贷 银行存款等4 委托加工物资收回 借 材料 库存商品贷 委托加工物资 4 投资者投入的存货 按投资各方确认的价值做为实际成本 5 接收捐赠的存货1 捐赠方提供了有关凭据的 借 材料等应交税金 应交增值税 进项税额 贷 待转资产价值 营业外收入 待确定 2 捐赠方没有提供凭据的 按同类或类似材料的市价 加上相应的税费做为实际成本 3 接收捐赠期末处理 最新变化 新会计准则没有设置 待转资产价值 科目 今后不再对接受捐赠资产区分是否 待转 的问题 不再将企业接受捐赠资产的价值通过 待转资产价值 科目核算 新会计准则规定将企业接受捐赠资产的价值作为 捐赠利得 直接计入 营业外收入 将接受捐赠资产的价值计入 营业外收入 这样的会计处理与税法对此问题的处理保持了一致 所以 一般情形下 企业今后无需再对接受捐赠资产进行纳税调整的会计处理 新准则的处理 小企业做参考 1 接受时 按新会计准则 由企业直接按税法规定 确定的价值 借记 固定资产 无形资产 原材料 等科目 贷记 营业外收入 捐赠利得 科目 2 企业计缴所得税 如果捐赠收入金额不大 所得税费用负担不重 直接借记 所得税费用 科目 贷记 应交税金 应交所得税 科目 如果捐赠收入金额较大 所得税费用负担较重 应按照捐赠资产计算的所得税费用借记 所得税费用 科目 按照计算的递延所得税负债贷记 递延所得税负债 科目 按当期应缴所得税贷记 应交税金 应交所得税 科目 6 接收债务人以非现金资产抵偿债务方式取得存货 按照债权的账面价值减去可抵扣的税额加相关税费做为实际成本 了解借 材料 库存商品等应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应收账款7 以非货币性交易换入存货按照换出资产的账面价值减去可抵扣的税额加相关税费做为实际成本 换出的商品视同销售 借 材料等 换入商品价值 应交税费 应交增值税 进项税额 换入商品进项税 贷 主营业务收入 换出商品价值 应交税费 应交增值税 销项税额 银行存款 支付的补价借或贷 同时结转换出商品的成本 8 盘盈的存货 应该按照相同或同类存货的实际成本作为实际成本 二 存货发出的计价先进先出法 加权平均法 移动平均法 后进先出法 个别计价法 1 个别认定法 每批存货发出成本 该批存货发出数量 该批存货收入时的实际单位成本采用这种方法计算发出存货和期末存货的成本比较合理 准确 但应用的前提是必须能够对发出和结存存货的批次进行具体辨认 以确认其所属的收入批次 往往需要做大量具体工作 所以 个别认定法一般适用于那些容易识别 存货品种数量少 单位成本较高 同类产品却存在较大差异的存货计价 2 先进先出法 1 先进先出法是假定先购进的存货先发出 并根据这一假定的成本流转顺序 对发出存货和期末存货进行计价 2 先进先出法可以随时结转存货的发出成本 但比较繁琐 如果存货收发业务较多 单价不稳定 则工作量较大 在物价持续上涨时 期末存货成本接近于市价 而发出存货成本较低 导致利润偏高 3 例题 P46表 3 加权平均法1 指以本月全部收货数量加月初存货数量作为权数 去除本月全部收货成本加上月初存货成本 计算出存货的加权平均单位成本 从而确定存货的发出和库存成本 2 加权平均单价 期初结存材料金额 本期收入材料金额额 期初结存材料数量 本期收入材料数量 发出材料成本 发出材料数量 加权平均单价期末结存存货成本 加权平均单价 期末结存存货数量3 其特点是 将价格波动对成本的影响平均化 优点 简化发料计价工作量缺点 影响核算及时性 发料计价集中在月末进行 不利于掌握库存金额的动态 对资金的调度有一定影响 4 适用范围 价格较平稳时 例题 P47表 4 移动加权平均法1 指本次收货的成本加原有库存的成本 除以本次收货数量加原有收货数量 计算加权单价 并对发出存货进行计价的一种方法 2 移动平均法能使管理当局及时了解存货结存情况 而且成本计算比较客观 但工作量大 对收发货较频繁的企业不适用 3 公式以前结存存货实际成本 本批收入存货实际成本加权平均单价 以前结存存货数量 本批收入存货数量4 参考书本例题 5 后进先出法1 后进先出法对成本流转假设与先进先出法相反 它是以后收进的存货先发出为假定前提 对发出存货按最近收货的单价进行计价的一种方法 2 后进先出法的优点是在物价持续上涨时期 本期发出存货按照最近收货的单位成本计算 从而使当期成本升高 利润降低 可以减少通货膨胀对企业的不利影响 符合稳健性原则 缺点是比较繁琐 3 参考书本例题 三 存货取得及发出的会计处理小企业只采用实际成本法核算取得和发出的存货成本 分录举例如下 例 A公司某年8月存货变动情况如下 8月1日 期初存货500件 单价2元 合计1000元8月10日 购入存货600件 单价2 2元 合计1320元8月20日 销售存货900件8月31日 期末存货200件加权平均法先进先出法后进先出法本月发出900 1000 1320 500 600 2 500 2 2 400 2 2 600 2 300 存货成本 1898 1 元 1880 元 1920 元 月末存货1000 1320 1898 12 2 2002 200存货成本 421 9 元 440 元 400 元 1 购入材料单货同到业务 借 材料应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等账户2 单到货未到业务 借 在途物资应交税金 应交增值税 进项税额 贷 银行存款 应付账款等账户待购入的材料运抵小企业并验收入库时 借 材料贷 在途物资3 货到单未到业务 月内可暂不做账务处理 月末应按材料的暂估价值 借 材料贷 应付账款下月初用红字作同样的记账凭证冲回 4 材料因非生产经营而发出时 借 在建工程贷 材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 5 当材料用于对外投资时 要投资各方确认的价值计算增值税的销项税额 连同材料款 借 长期股权投资贷 材料应交税金 应交增值税 销项税额 6 出售材料借 银行存款 应收账款贷 其他业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 借 其他业务支出贷 材料 任务二 存货的期末计价 一 计价原则 小企业会计制度规定 企业至少于每年年度终了按成本与可变现净值孰低对存货进行期末计价 当成本低于可变现净值时 存货按成本计价 当成本高于可变现净值时 存货按可变现净值计价 成本指历史成本 二 可变现净值的确定可变现净值指估计售价减去估计完工成本及销售所必须的费用后的价值 具体可按下列情况判断 1 对外观完好无损 保持原有使用价值 并且处于适销对路的存货 可按市场销售价格确定 2 对外观完好无损 保持原有使用价值 但式样过时 质量已经降低的存货 在前一种可确定价值的基础上 按适当给予一定的折扣确定 3 外观完好无损 但改变原有使用价值 仍可用于出售 生产的 按新的用途和作用的价值 确定可变现净值 4 合同约定的存货 按合同价作为可变现净值的基础 5 数量多于合同的定购数量 超过部分一般以销售价格作为基础 三 计提方法小企业应当定期或者至少于每年年度终了对存货进行全面清查 如由于存货遭受毁损 全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因 使存货成本不可收回的部分 应当提取存货跌价准备 存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量 对于数量繁多 单价较低的存货 可以按存货类别计量成本与可变现净值 当存在下列情况之一时 应计提存货跌价准备 1 市价持续下跌 并且在可预见的未来无回升的希望 2 小企业使用该项材料生产的产品的成本大于产品的销售价格 3 因产品更新换代 原有库存材料已不适应新产品的需要 而该材料的市场价格又低于其账面成本 4 因所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化 导致市场价格逐渐下跌 5 其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形 四 会计处理1 如果期末存货的成本低于可变现净值时 则不需作账务处理 资产负债表中的存货仍按期末账面价值列示 如果期末存货的可变现净值低于成本时 则必须在当期确认存货跌价损失 并进行有关的账务处理 2 每一会计期末 比较成本与可变现净值计算出应计提的存货跌价准备 然后与 存货跌价准备 科目的余额进行比较 若应提取数大于已提数 应予补提 反之 应冲销部分已提数 提取和补提存货跌价损失时 借记 管理费用 计提的存货跌价准备 贷记 存货跌价准备 已计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复 应按恢复增加的数额 借记 存货跌价准备 贷记 管理费用 计提的存货跌价准备 但冲减的的准备金额 应以本科目的余额冲减至零为限 3 存货跌价准备 科目性质 核算企业提取的存货跌价准备 贷方登记可变现净值低于成本的差额 借方登记已计提跌价准备的存货价值又恢复的数额 以已提取的跌价准备金额为限 余额在贷方 4 参考书本例题 任务三 存货盘盈盘亏的处理 一 存货盘盈的核算盘盈的各种材料 按同类或类似材料的市场价格 冲减当期管理费用 借 材料贷 管理费用 二 存货盘亏的核算1 属于自然损耗产生的定额内合理损耗 经批准后计人管理费用 借 管理费用贷 材料 2 属于计量 收发差错和管理不善等原因造成的材料短缺或毁损 能确定过失人的 应由过失人赔偿 借记 其他应收款 属于保险责任范围内的 应向保险公司索赔 借记 其他应收款 保险公司 账户 扣除过失人 保险公司的赔偿以及残料价值后的差额 即净损失 借记 管理费用 科目 贷记 材料 应交税金 应交增值税 进项税转出 等账户 3 属于自然灾害或意外事故造成的存货非常毁损 应先扣除残料价值和可以收回的保险赔偿 将净损失计入营业外支出 借 其他应收款 材料 营业外支出贷 材料应交税金 应交增值税 进项税额转出 4 参考书本例题 项目四 固定资产 教学目的 通过学习使学生了解固定资产的概念特征和分类 熟悉固定资产的计价 掌握固定资产增加 减少 修理 改良的会计处理 掌握固定资产计提折旧的方法及会计处理 教学重点与难点 重点是固定资产增加 减少 修理等的会计处理 难点是特殊方式下固定资产的增加和减少以及固定资产的改良处理 任务一固定资产概述任务二固定资产增加的核算任务三固定资产减少的核算任务四固定资产的折旧任务五固定资产的修理任务六固定资产改良的核算 任务一固定资产概述 一 固定资产的概念及特征1 概念 固定资产是企业为使用而持有的使用期限较长 单位价值较大 并且在使用过程中保持原有实物形态的资产 是企业在生产经营过程中用来改变和影响劳动对象的劳动资料 2 特征 1 为生产商品 提供劳务 出租或经营管理而持有 2 使用期限超过1年 并保持原有物质形态基本不变 3 单位价值较高 4 具有实物形态 即固定资产是有形资产 5 使用寿命有限 土地除外 二 固定资产的分类1 按经济用途分类生产经营用固定资产和非生产经营用固定资产2 按使用情况分类使用中固定资产 未使用固定资产和不需用固定资产3 按所有权的归属分类自有固定资产和租入固定资产4 按经济用途和使用情况综合分为七大类 4 按固定资产的管理要求综合分类1 生产经营用固定资产2 非生产经营用固定资产3 经营租出固定资产4 融资租入固定资产5 未使用固定资产6 不需用固定资产7 土地注 土地是指过去已经估价入账的土地 因征地而支付的补偿费 应计入与土地有关的房屋 建筑物的价值内 不单独作为土地价值入账 企业取得的土地使用权不能作为固定资产进行管理 三 固定资产的计价1 原始价值即历史成本 简称原值 它是指企业购建某项固定资产达到预订可使用状态前所发生的一切合理 必要的支出 固定资产应按取得时的实际成本作为入账价值 取得时的实际成本包括买价 进口关税等税金 运输和保险等相关费用 以及使固定资产达到预定可使用状态前必要的支出 不同方式取得入账价值见下页附表 2 重置价值也称为重置完全价值 是指在目前的市场条件下重新购建同样的固定资产所需要的全部支出 3 折余价值也称净值 是指固定资产的原始价值减去已提折旧后的净额 任务二固定资产增加的核算一 入账价值 二 涉及科目1 固定资产 用于核算企业固定资产原值或重置完全价值增减变动情况 本账户一般按照固定资产类别 生产经营用固定资产 非生产经营用固定资产 租出固定资产 不需用固定资产 未使用固定资产 融资租入固定资产 土地等 设置二级账户 2 在建工程在建工程账户用于核算企业进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 包括需要安装设备的价值 本账户一般按照建筑工程 安装工程 在安装设备 技术改造工程 大修理工程和其他支出设置二级账户 3 工程物资工程物资账户用于核算企业为基建工程 更改工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本 含增值税 包括为工程准备的材料 尚未交付安装的需要安装设备的实际成本 以及预付大型设备款和基本建设期间根据项目概算购入为生产准备的工具及器具等的实际成本 本账户一般按照专用材料 专用设备 预付大型设备款和为生产准备的工具及器具设置二级账户 一 购入固定资产的核算1 购入不需安装的固定资产 参考书本例题 借 固定资产贷 银行存款等账户 2 购入需要安装的固定资产 参考书本例题 借 在建工程贷 银行存款等账户安装并调试成功后 借 固定资产贷 在建工程 二 自行建造固定资产的核算企业对所需固定资产进行的自行制造和建造活动 统称为在建工程 在建工程按其类型可分为建筑工程 安装工程 技术改造工程和其他工程 按其实施方式可分为自营工程和出包工程 一 自营方式建造固定资产 参考书本例题 企业购入为工程准备的物资和设备时 按购入物资的实际成本 借 工程物资贷 银行存款等账户自营工程领用物资和设备时 借 在建工程货 工程物资自营工程中发生的其他费用 借 在建工程贷 银行存款等账户 自营工程竣工验收交付使用时 借 固定资产贷 在建工程 二 出包方式建造固定资产企业按期支付工程款时 借 在建工程贷 银行存款等工程达到预定可使用状态办理竣工结算 借 固定资产贷 在建工程 三 接受投资方式取得固定资产的核算接受投资者投入固定资产 应按投资双方确认的价值 借 固定资产贷 实收资本四 融资租入固定资产的核算根据实质重于形式原则 承租企业应将融资租入的固定资产视同为自有固定资产管理 借 固定资产 融资租入固定资产贷 长期应付款贷 银行存款等账户 五 接受捐赠固定资产的核算 了解 有变化 借 固定资产贷 待转资产价值六 无偿调入的固定资产 计入资本公积 借 固定资产贷 资本公积七 固定资产盘盈的核算 小企业简化处理 借 固定资产贷 营业外收入 任务三固定资产减少的核算 固定资产减少的原因 出售 报废 毁损 投资转出 捐赠转出 抵债 调拨等原因减少固定资产 除盘亏外 其他各种原因引起的固定资产减少业务 均应通过 固定资产清理 账户核算 固定资产清理 账户核算企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 一 企业出售 报废 毁损等原因减少的固定资产 在会计处理上一般分五个步骤进行核算 一 固定资产转入清理 借 固定资产清理借 累计折旧贷 固定资产 二 发生清理费用 借 固定资产清理贷 银行存款或应付工资等账户 三 出售收入或残料入库 借 银行存款 材料等账户贷 固定资产清理 四 确定或收回保险赔款及过失人赔款 借 银行存款或其他应收款贷 固定资产清理 五 转销固定资产清理净损益 转销形成的净收益 借 固定资产清理贷 营业外收入转销形成的净损失 借 营业外支出贷 固定资产清理 二 捐赠转出的固定资产通过 固定资产清理 账户 余额计