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分支机构会计 1 企业的分支机构 分公司 分部或事业部的会计处理 总分部经营的特点及账户设置 内部划拔商品的计价 总分部往来的合计处理 联合会计报表的编制 2020 3 24 分支机构会计 分支机构 Branch 并不是一个独立的法律实体 而是企业的一个组成部分 它在经营业务 经营方针等各方面都要受到公司总部不同程度的控制 分支机构往往开设在公司总部以外的地区或城市 也可以开设在与公司总部同一城市的不同城区 企业设立分支机构 应由企业法人向工商行政管理部门申请登记 经登记主管机关核准 领取 营业执照 并在核准登记的经营范围内从事经营活动 分支机构在不同的行业有不同的名称 在有些企业中称为分公司 例如中国保险公司湖北分公司 在商业系统中又称为分店 例如上海市第一百货商店淮海路分店 在银行系统称为分行 如中国银行湖北省分行 在证券公司称为营业部 例如君安证券公司武汉营业部 在有些工业企业称为分厂等等 2 2020 3 24 企业的分部或分公司通常由总部授予一定的经营管理权限 同时承担相应的责任 由总部按一定的指标定期考核 分部的权限在各企业差异很大 有些企业分部的经理只负责成本费用的决策和控制 有些企业的经理人员不但要负责成本 还要对收人负责 还有些企业 其分部的经理人员不仅对成本和收入负责 还要对其使用资金的回报负责 上述分部可以看做成本中心 利润中心和投资中心 这三个中心可能不是分部而是子公司或其他 2020 3 24 3 销售代理处 salesagency 与分支机构不同 两者的主要区别在于其经营自主权的大小 销售代理处通常不具有独立经营的自主权 一切听从公司总部的安排 而分支机构则可以独立从事商品购销业务 4 2020 3 24 第二节总部与分支机构往来一 分支机构的会计 一 分支机构的设立分支机构不是一个独立的法人 而是企业法人的延伸 二 会计机构可以是独立核算的会计主体 也可以是非独立核算单位 为适应总部与和分支机构经营的需要 整个企业的会计系统分成若干个分支系统 总部为整个企业的中心会计处理系统 分支机构为附属会计处理系统 三 应编制联合财务报表为满足内部报告的目的 总部与分支机构可采用各自独立的会计处理系统 但为了满足整个企业对外报告的目要求 还要根据总部与分支机构各自的报表编制联合财务报表 5 2020 3 24 二 总部与分支机构往来的交易 一 在成立新的分支机构时发生的交易总部设置 分支机构往来 帐户 反映总部投资分支机构净资产的价值 分支机构设置 总部往来 帐户 反映总部投资分支机构净资产的权益 这两个帐户是相对帐户 二 总部与分支机构之间转移商品存货交易总部设置 运交分支机构商品 帐户 是 购货 的备抵帐户 分支机构设置 总部运来商品 帐户 其实质是分支机构 购货 帐户 这两个帐户是相对帐户 相对帐户在编制联合财务报表时应加以抵消 6 2020 3 24 分支机构商品存货计价方法的多样性1 按成本计价2 按转账价格计价3 按销售价格计价 7 2020 3 24 按成本计价即按企业从外部购进商品的成本 或自制存货的成本来确定商品的调拨价格 这是最简单 也是应用得最普迫的一种计价方法 它可以避免在期末存贷中出现未实现利润 从而简化总部编制联合会计报表的工作 也可以在一定程度上反映分部的经营成果 但是 调拨分部的商品按成本计价 将使全部利润都在分部实现 这在许多情况下不符合实际 容易夸大分部的获利能力 例如 总部为分部统一采购商品 按成本计价就便分部少计了商品进货成本 从而夸大分部的获利能力 可见 在这种情况下 按成本计价就不是转移商品存货的最理想办法 2020 3 24 8 这一方法能比较合理地反映分部的经营业绩 有利于对分部的工作作出正确的评价 但是 这种方法使分支机构的利润往往少计 而整个公司的期末存货则高计 因此 比例的确定一定要符合实际情况 不能将总部因缺乏效率而多发生的成本转移到分部 以成本加成计价 只要总部拨交的商品未对外全部销售 那么分部期末存货中就包含有末实现的内部销售利润 总部在编制联合会计报表的时候 应对存货计价超过成本的部分进行适当的调整 将其消除 2020 3 24 9 第二节 按成本计价 一 总部会计分录1 拨给分支机构现金分支机构往来现金收到分支机构交来现金 上述的反分录 2 向分支机构发货分支机构往来库存商品 运交分支机构商品分支机构退回商品 上述的反分录 3 期末结帐确认分支机构本期利润分支机构往来分支机构利润 根据分支机构会计记录 10 2020 3 24 二 分支机构会计分录 1 收到总部拨来现金 现金总部往来向逐步交现金 作反分录 2 收到总部运来商品 库存商品 总部运来商品总部往来 按成本计价 3 从外界购货 购货现金4 支付费用 工资费用水电费用现金购置固定资产 销售商品的会计分录没有特殊之处 11 2020 3 24 做书上例题p421 分支机构商品来源 外购 总部借 存货贷 现金2 备用金超额需上交超额 现有现金额 备用金 12 2020 3 24 假设某总公司与分支机构2002年发生如下往来业务 总公司向分支机构拨付现金10万元 按成本价拨付存货30万元 总公司购入20万元的设备转交给分支机构 并由分支机构当年计提折旧4万元 分支机构本期取得销售收入35万元 发生销售成本20万元 全部为总公司购入 支付营业费用2万元 不考虑增值税 总公司本期支付其他营业费用共计18万元 其中 由分公司负担1万元 分支机构交回总公司现金27万元 要求 1 编制分支机构的会计分录 2 编制总公司的会计分录 3 编制结帐前联合报表的抵消分录 4 编制结帐分录 13 2020 3 24 1 总公司分支机构借 分支机构往来40借 库存商品30贷 库存商品30银行存款10银行存款10贷 总公司往来40借 分支机构往来20借 固定资产20贷 银行存款20贷 总公司往来20借 营业费用4贷 累计折旧4借 银行存款35贷 主营业务收入35借 主营业务成本20贷 库存商品20借 营业费用2贷 银行存款2借 营业费用18贷 银行存款18借 分支机构往来1借 营业费用1贷 营业费用1贷 总公司往来1借 银行存款27借 总公司往来27贷 分支机构往来27贷 银行存款27 14 2020 3 24 联合报表的抵消分录 借 总公司往来34贷 分支机构往来34 15 2020 3 24 结帐分录 分支机构借 主营业务收入35贷 营业费用7主营业务成本20本年利润8借 本年利润8贷 总公司往来8总部借 分支机构往来8贷 本年利润 分支机构转入8 16 2020 3 24 假设某企业的A分支机构2002年成立 2002年度发生如下业务 1 收到总公司拨来现金的8万元 2 收到总公司按成本价的110 拨入的存货22万元 3 以现金5万元购入设备 该设备由总公司控制并计提折旧 当年计提折旧1万元 4 分支机构本期从外部取得存货2万元 款已付 5 分支机构本期直接支付营业费用1万元 6 分支机构本期对外销售商品取得销售收入32万元 发生销售成本21 8万元 7 分支机构交回总公司现金18万元 8 分支机构期末存货中有2 2万元是从总公司购入 要求 1 编制总公司与分支机构相关的会计分录 17 2020 3 24 要求 1 编制总公司与分支机构相关的会计分录 2 完成下表 单位万元 3 编制结帐分录 18 2020 3 24 19 2020 3 24 4 总公司分支机构 借 分支机构往来8借 银行存款8贷 银行存款8贷 总公司往来8借 分支机构往来22借 库存商品22贷 库存商品20贷 总公司往来22备抵存货超成本加价2借 固定资产5借 总公司往来5贷 分支机构往来5贷 银行存款5借 分支机构往来1借 营业费用1贷 累计折旧1贷 总公司往来1借 库存商品2贷 银行存款2借 营业费用1贷 银行存款1借 银行存款32贷 主营业务收入32借 主营业务成本21 8贷 库存商品21 8借 银行存款18借 总公司往来18贷 分支机构往来18贷 银行存款18 20 2020 3 24 21 2020 3 24 结帐分录 借 分支机构往来8 2借 主营业务收入32贷 本年利润8 2贷 主营业务成本21 8借 备抵存货超成本加价1 8营业费用2贷 主营业务成本1 8总公司往来8 2借 本年利润10贷 总部往来10 22 2020 3 24 联合财务报表 一 总部与分支机构的单独财务报表为了内部管理的需要 总部与分支机构均应编制各自的单独财务报表分支机构编制单独财务报表时应注意的问题 1 如果运交分支机构的商品采用零售价计价 则分部的损益表会出现亏损 2 资产负债表中是以 总部往来 代替 所有者权益 3 总部可以对分支机构报表进行调整 以便反映总部发生而应由分支机构承担的费用 及反映分支机构消除公司间损益后的经营成果 23 2020 3 24 二 联合财务报表的编制 编制联合财务报表的目的 向所有者 债权人 政府部门提供反映整个企业财务状况 经营成果的报表 通过编制联合财务报表工作底稿进行 其方法类似合并报表的编制 编制抵消分录的要点是 1 抵消公司间内部损益 2 抵消相对帐户 24 2020 3 24 6 期末结帐确认本期利润 销售收入 本期发生额 营业成本 本期发生额 工资费用 本期发生额 水电费用 本期发生额 折旧费用 本期发生额 本期利润 差额 本期利润 说明 总部确认分支机构利润是根据这个会计分录中贷记本期利润的金额确定的 25 2020 3 24 第三节 按成本加成法计价 一 按高于成本计价的原因 二 账务处理总部需设置 存货加价 帐户 以反映存货加价情况和分支机构存货中未实现利润情况 分支机构总部1 转移商品 成本加价 借 分支机构往来 成本加价 借 总部运来商品贷 运交分支机构商品 成本 贷 总部往来存货加价 加价 26 2020 3 24 2 期末结帐分支机构往来销售收入 本期发生额 分支机构利润营业成本 本期发生额 工资费用 本期发生额 水电费用 本期发生额 折旧费用 本期发生额 本期利润 差额 例p49 27 2020 3 24 五 按零售价计价 总部账务处理 1 转移商品分支机构往来 零售价 运交分支机构商品2 年末调账 1 结转运交商品的进销差价运交分支机构商品 本期拨交商品的进销差价 存货加价 2 调整分支机构已售商品的已实现利润存货加价 已售商品中已实现利润 分支机构利润 3 确认分支机构本期的经营利润分支机构往来分支机构利润 28 2020 3 24 第四节分支机构的其他会计问题 一 总部与分支机构账户的调节年末 总部与分支机构的往来账户不等时 应进行调整 如果记录往来交易时发生错误 或者一方已人账而另一方未人账 年末总部及分支机构的账户将不再相等 调节年末总部及分支机构往来账户的方法类似于银行存款余额调节表的 29 2020 3 24 Empire公司总部及其Rochester分支机构有关资料如下 1 20 1年12月31日账户余额 总部往来 账户 分支机构账上 452300美元 分支机来 Rochester 账户 总部账上 492000美元 2 20 1年12月31日 Rochester分支机构将一张12000美元支票送往总部 总部于20 2年1月4日收到 3 20 1年12月28日 总部将成本为20000美元的商品按25000美元转移价格运给Rochester分支机构 而Rochester分支机构到20 2年1月8日才收到 4 总部将8500美元广告费分摊给Rochester分支机构 Rochester分支机构误记为5800元 30 2020 3 24 20 1年12月31日 总部记录在途现金的分录如下 在途现金 12000分支机构往来 12000记录20 1年12月31日在途现金 虽然使用 在途现金 能正确记录实际的现金收人 但从联合主体的角度看 现金并非在途以在公司联合财务报表中 应使用现金而非在途现金 20 1年12月31日 Rochester分支机构需作以下分录 总部运来商品 在途 25000总部往来 25000记录总部运来的在途商品 管理费用 广告 2700总部往来 2700通过上述更正分录 总部与分支机构往来账户余额将会相等 即具有相对性 31 2020 3 24 20X1年12月31日Empire总部及分支机构账户调节表 32 2020 3 24 二 公司总部费用的分摊p62 公司总部发生的各项费用 如保险费 房产税 车船使用税 广告费以及由公司总部统一记账的固定资产折旧费用等 有些是用于分支机构经营的 应分摊给受益的各分支机构 通常以开具借项通知单的方式告知分支机构 并在公司总部账上借记 分支机构往来 账户 贷记有关费用账户 分支机构在接到公司总部开具的借项通知单时 则借记有关费用账户 贷记 公司总部往来 账户 33 2020 3 24 例如 公司总部发生折旧费用和广告费用分别为120000元和160000元 假定J分支机构和K分支机构各应分摊其中的25 则公司总部和各分支机构应编制的会计分录如下 1 公司总部账上 分支机构往来 J分支机构70000分支机构往来 K分支机构70000折旧费用60000广告费用800002 J分支机构账上 折旧费用30000广告费用40000公司总部往来700003 K分支机构账上 折旧费用30000广告费用40000公司总部往来70000 34 2020 3 24 对于分支机构发生的用于公司总部的费用 同样也应分摊给受益的公司总部 例如 分支机构发生广告费用10000元 如果这笔广告费用对公司总部和分支机构的销货产生同样的效果 则公司总部与分支机构各应分摊其中的一半 有关的会计分录为 1 分支机构账上 公司总部往来5000广告费用50002 公司总部账上 广告费用5000分支机构往来5000 35 2020 3 24 三 分支机构向公司总部退货 在公司总部与分支机构的商品调拨过程中 有时会出现分支机构收到部分残次商品 或者公司总部商品短缺 而使分支机构退回所收到的部分商品的情况 依照一般的处理办法 退回公司总部的商品成本不应包括运往分支机构和运回公司总部的运费 36 2020 3 24 现假定公司总部将成本为20000元的商品按成本加成25 的价格发交分支机构 并支付运费1000元 不久公司总部因商品短缺 又命该分支机构将一半商品退回公司总部 为此 分支机构支付运费500元 如果公司总部与分支机构均采用定期盘存制 则双方就以上业务应作的会计分录如下 37 2020 3 24 1 公司总部发交商品给分支机构1 公司总部账上 分支机构往来26000发交分支机构存货20000未实现利润5000现金10002 分支机构账上 公司总部发来存货25000公司总部来货运费1000公司总部往来26000注 将退回商品所有的运费记入 超额运费损失 账户 是因为这项运费支出代表着管理的失误或没有效率 所以不应视为正常的经营费用或正常运费 2 分支机构将一半商品退回公司总部1 分支机构账上 公司总部往来13500公司总部发来存货12500公司总部来货运费500现金5002 公司总部账上 发交分支机构存货10000未实现利润2500超额运费损失1000分支机构往来13500 38 2020 3 24 四 分支机构间的资产调拨 根据分支机构会计核算的要求 分支机构会计中 只反映分支机构和总公司之间的业务 不反应分支机构之间的业务交易 即分支机构间一般不设往来账户 p60 39 2020 3 24 尽管商品或其他物资直接由某一分支机构调拨给另一分支机构 而会计处理上则视同将商品或其他物资退回公司总部 再由公司总部调拨给另一分支机构 调出资产的分支机构 应借记 公司总部往来 账户 贷记有关资产账户 调入资产的分支机构 则应借记有关资产账户 贷记 公司总部往来 账户 公司总部为保持与各分支机构记录的一致 则应借记 分支机构往来 调入分支机构 贷记 分支机构往来 调出分支机构 至于分支机构间调拨商品而发生的运费 可以按照购货运费的处理原则 作为分支机构存货的成本 但调入商品的分支机构 计入存货成本的运费数额 只应以该项商品直接从公司总部调入所需支付的运费为限 超过这个限额的运费 应由