企业所得税疑难处理讲义.ppt

山东财经大学 11 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 案例 某企业建造一项固定资产 合同预算总造价为200万元 2010年9月投入使用 但由于工程款项尚未结清未取得全额发票 只取得部分发票合计150万元 企业预计该项固定资产使用年限5年 保留残值为零 问题 在2011年5月31日之前未取得发票的工程支出能否在税前扣除 山东财经大学 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上 按照 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南 的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 国税函 2010 79号第五条规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上 按照 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南 的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 国税函 2010 79号第五条规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 分析 上述案例中 固定资产由于已投入使用 并且合同预算总造价可以确定 可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧 2010年 可税前计提折旧10万元 200 5 12 3 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 如果2011年9月底之前仍未取得剩余发票 即使在2011年度取得了剩余发票 该项固定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万 在2011年汇算清缴的时候 首先需要对2010年计提的折旧进行调整 调增2 5万元 10 150 5 12 3 如果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票 未取得剩余20万发票 则计税基础调整为180万 调增2010年折旧1万元 10 180 5 12 3 之后按计税基础180万继续计提折旧 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 分析 上述案例中 固定资产由于已投入使用 并且合同预算总造价可以确定 可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧 2010年 可税前计提折旧10万元 200 5 12 3 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 如果2011年9月底之前仍未取得剩余发票 即使在2011年度取得了剩余发票 该项固定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万 在2011年汇算清缴的时候 首先需要对2010年计提的折旧进行调整 调增2 5万元 10 150 5 12 3 如果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票 未取得剩余20万发票 则计税基础调整为180万 调增2010年折旧1万元 10 180 5 12 3 之后按计税基础180万继续计提折旧 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上 按照 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南 的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 国税函 2010 79号第五条规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 山东财经大学 11 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 案例 某企业建造一项固定资产 合同预算总造价为200万元 2010年9月投入使用 但由于工程款项尚未结清未取得全额发票 只取得部分发票合计150万元 企业预计该项固定资产使用年限5年 保留残值为零 问题 在2011年5月31日之前未取得发票的工程支出能否在税前扣除 山东财经大学 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上 按照 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南 的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 国税函 2010 79号第五条规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 山东财经大学 11 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 案例 某企业建造一项固定资产 合同预算总造价为200万元 2010年9月投入使用 但由于工程款项尚未结清未取得全额发票 只取得部分发票合计150万元 企业预计该项固定资产使用年限5年 保留残值为零 问题 在2011年5月31日之前未取得发票的工程支出能否在税前扣除 山东财经大学 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上 按照 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南 的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 国税函 2010 79号第五条规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 分析 上述案例中 固定资产由于已投入使用 并且合同预算总造价可以确定 可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧 2010年 可税前计提折旧10万元 200 5 12 3 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 如果2011年9月底之前仍未取得剩余发票 即使在2011年度取得了剩余发票 该项固定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万 在2011年汇算清缴的时候 首先需要对2010年计提的折旧进行调整 调增2 5万元 10 150 5 12 3 如果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票 未取得剩余20万发票 则计税基础调整为180万 调增2010年折旧1万元 10 180 5 12 3 之后按计税基础180万继续计提折旧 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上 按照 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南 的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 国税函 2010 79号第五条规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 山东财经大学 11 固定资产暂估入账及其调整的税务处理 案例 某企业建造一项固定资产 合同预算总造价为200万元 2010年9月投入使用 但由于工程款项尚未结清未取得全额发票 只取得部分发票合计150万元 企业预计该项固定资产使用年限5年 保留残值为零 问题 在2011年5月31日之前未取得发票的工程支出能否在税前扣除 山东财经大学 对固定资产估价入账及其调整在会计准则上 按照 企业会计准则第4号 固定资产 应用指南 的规定 已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产 应当按照估计价值确定其成本 并计提折旧 待办理竣工决算后 再按实际成本调整原来的暂估价值 但不需要调整原已计提的折旧额 国税函 2010 79号第五条规定 企业固定资产投入使用后 由于工程款项尚未结清未取得全额发票的 可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧 待发票取得后进行调整 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 分析 上述案例中 固定资产由于已投入使用 并且合同预算总造价可以确定 可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧 2010年 可税前计提折旧10万元 200 5 12 3 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 如果2011年9月底之前仍未取得剩余发票 即使在2011年度取得了剩余发票 该项固定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万 在2011年汇算清缴的时候 首先需要对2010年计提的折旧进行调整 调增2 5万元 10 150 5 12 3 如果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票 未取得剩余20万发票 则计税基础调整为180万 调增2010年折旧1万元 10 180 5 12 3 之后按计税基础180万继续计提折旧 山东财经大学 国税函 2010 79号明确固定资产暂估入账及其调整的税务处理 但纳税人应注意 此项规定同企业会计准规定仍有很大差异 第一 在实际投入使用时 没有全额发票的 可以先按照合同规定金额暂估入账计提折旧 但是缓冲期只有12个月 并且发票取得后还要进行纳税调整 第二 取得全额发票后 如果与暂估价格有出入的 税务处理上须进行追溯调整 该项规定很好地体现了税法上权责发生制的原则 这点与会计处理不同 山东财经大学 分析 上述案例中 固定资产由于已投入使用 并且合同预算总造价可以确定 可暂按合同规定的金额200万计入固定资产计税基础计提折旧 2010年 可税前计提折旧10万元 200 5 12 3 但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行 如果2011年9月底之前仍未取得剩余发票 即使在2011年度取得了剩余发票 该项固定资产的计税基础也只能确认为取得发票部分150万 在2011年汇算清缴的时候 首先需要对2010年计提的折旧进行调整 调增2 5万元 10 150 5 12 3 如果至2011年9月份的12个月内又取得30万发票 未取得剩余20万发票 则计税基础调整为180万 调增2010年折旧1万元 10 180 5 12 3 之后按计税基础180万继续计提折旧 山东财经大学 12 房屋 建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 国家税务总局公告2011年第34号 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的 如属于推倒重置的 该资产原值减除提取折旧后的净值 应并入重置后的固定资产计税成本 并在该固定资产投入使用后的次月起 按照税法规定的折旧年限 一并计提折旧 如属于提升功能 增加面积的 该固定资产的改扩建支出 并入该固定资产计税基础 并从改扩建完工投入使用后的次月起 重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的 可以按尚可使用的年限计提折旧 问题 如果企业对房屋 建筑物固定资产在足额提取折旧喉进行改扩建的 如何进行税务处理呢 山东财经大学 企业所得税法第十三条企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2 租入固定资产的改建支出 3 固定资产的大修理支出 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 1项 按固定资产预计尚可使用年限分期摊销 2项 按合同约定的剩余租赁期限分期摊销 改建的固定资产延长使用年限的 除第1 2项规定外 应当适当延长折旧年限 第4项 分期摊销 摊销年限不得低于3年 问题 如果是对房屋进行修缮 该如何进行税务处理呢 山东财经大学 12 房屋 建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 国家税务总局公告2011年第34号 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的 如属于推倒重置的 该资产原值减除提取折旧后的净值 应并入重置后的固定资产计税成本 并在该固定资产投入使用后的次月起 按照税法规定的折旧年限 一并计提折旧 如属于提升功能 增加面积的 该固定资产的改扩建支出 并入该固定资产计税基础 并从改扩建完工投入使用后的次月起 重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的 可以按尚可使用的年限计提折旧 问题 如果企业对房屋 建筑物固定资产在足额提取折旧喉进行改扩建的 如何进行税务处理呢 山东财经大学 企业所得税法第十三条企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2 租入固定资产的改建支出 3 固定资产的大修理支出 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 1项 按固定资产预计尚可使用年限分期摊销 2项 按合同约定的剩余租赁期限分期摊销 改建的固定资产延长使用年限的 除第1 2项规定外 应当适当延长折旧年限 第4项 分期摊销 摊销年限不得低于3年 问题 如果是对房屋进行修缮 该如何进行税务处理呢 山东财经大学 12 房屋 建筑物固定资产改扩建的税务处理问题 国家税务总局公告2011年第34号 企业对房屋 建筑物固定资产在未足额提取折旧前进行改扩建的 如属于推倒重置的 该资产原值减除提取折旧后的净值 应并入重置后的固定资产计税成本 并在该固定资产投入使用后的次月起 按照税法规定的折旧年限 一并计提折旧 如属于提升功能 增加面积的 该固定资产的改扩建支出 并入该固定资产计税基础 并从改扩建完工投入使用后的次月起 重新按税法规定的该固定资产折旧年限计提折旧 如该改扩建后的固定资产尚可使用的年限低于税法规定的最低年限的 可以按尚可使用的年限计提折旧 问题 如果企业对房屋 建筑物固定资产在足额提取折旧喉进行改扩建的 如何进行税务处理呢 山东财经大学 企业所得税法第十三条企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的 准予扣除 1 已足额提取折旧的固定资产的改建支出 2 租入固定资产的改建支出 3 固定资产的大修理支出 4 其他应当作为长期待摊费用的支出 1项 按固定资产预计尚可使用年限分期摊销 2项 按合同约定的剩余租赁期限分期摊销 改建的固定资产延长使用年限的 除第1 2项规定外 应当适当延长折旧年限 第4项 分期摊销 摊销年限不得低于3年 问题 如果是对房屋进行修缮 该如何进行税务处理呢 山东财经大学 从国家税务总局公告2011年第34号涉及的内容来看 对房屋建筑物进行改扩建 仅是列举了推倒重置和提升功能 增加面积两种情形 并未提到未改变房屋结构等一般修缮 另外 根据企业所得税法第六十八条规定 企业所得税法第十三条第 一 项和第 二 项所称固定资产的改建支出 是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 因此 房屋修缮费用应当在当期直接税前列支 从会计方面来讲 根据 企业会计准则 固定资产 的规定 固定资产的更新改造 装修修理等后续支出 如果使可能流入企业的经济利益超过了原先估计 如延长了固定资产的使用寿命 或者使产品质量实质性提高 产品成本实质性降低 则应当计入固定资产账面价值 除此之外的后续支出 应当确认为当期费用 山东财经大学 三 企业损失类中的疑难问题处理 说明 按照 企业所得税法 规定 企业发生的资产损失可以在计算应纳税所得额中扣除 2011年3月1日 国家税务总局就资产损失发布今年第25号公告 重新制定了 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 新办法自2011年1月1日起施行 原 国家税务总局关于印发 企业资产损失税前扣除管理办法 的通知 国税发 2009 88号 及相关政策同时废止 注 财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知 财税 2009 57号 仍然有效 山东财经大学 三 企业损失类中的疑难问题处理 1 允许税前扣除的企业资产损失的范围2 清单申报扣除和专项申报扣除的范围3 资产损失的扣除时间问题4 逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题5 以前年度资产损失的扣除问题 山东财经大学 三 企业损失类中的疑难问题处理 1 允许税前扣除的企业资产损失的范围 企业资产损失所得税税前扣除管理办法 国家税务总局公告2011年第25号 第二条本办法所称资产是指企业拥有或者控制的 用于经营管理活动相关的资产 包括现金 银行存款 应收及预付款项 包括应收票据 各类垫款 企业之间往来款项 等货币性资产 存货 固定资产 无形资产 在建工程 生产性生物资产等非货币性资产 以及债权性投资和股权 权益 性投资 第三条准予在企业所得税税前扣除的资产损失 是指企业在实际处置 转让上述资产过程中发生的合理损失 实际资产损失 以及企业虽未实际处置 转让上述资产 但符合 通知 和本办法规定条件计算确认的损失 法定资产损失 山东财经大学 25号文根据企业是否处置或转让资产为标准 将资产损失分为实际资产损失和法定资产损失两类 此前在实务中 企业发生未处置或转让的资产损失 是否可以在税前扣除存在不少争论 25号文得到了明确 未实际处理或转让的资产 只要符合规定的条件计算确认的损失 可以作为资产损失税前扣除 山东财经大学 2 清单申报扣除和专项申报扣除的资产损失范围 第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同 分为清单申报和专项申报两种申报形式 旧办法规定 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失 第九条下列资产损失 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除 一 企业在正常经营管理活动中 按照公允价格销售 转让 变卖非货币资产的损失 二 企业各项存货发生的正常损耗 三 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 山东财经大学 四 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 五 企业按照市场公平交易原则 通过各种交易场所 市场等买卖债券 股票 期货 基金以及金融衍生产品等发生的损失 第十条前条以外的资产损失 应以专项申报的方式向税务机关申报扣除 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可以采取专项申报的形式申报扣除 山东财经大学 2 清单申报扣除和专项申报扣除的资产损失范围 第八条企业资产损失按其申报内容和要求的不同 分为清单申报和专项申报两种申报形式 旧办法规定 企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为自行计算扣除的资产损失和须经税务机关审批后才能扣除的资产损失 第九条下列资产损失 应以清单申报的方式向税务机关申报扣除 一 企业在正常经营管理活动中 按照公允价格销售 转让 变卖非货币资产的损失 二 企业各项存货发生的正常损耗 三 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失 山东财经大学 四 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失 五 企业按照市场公平交易原则 通过各种交易场所 市场等买卖债券 股票 期货 基金以及金融衍生产品等发生的损失 第十条前条以外的资产损失 应以专项申报的方式向税务机关申报扣除 企业无法准确判别是否属于清单申报扣除的资产损失 可以采取专项申报的形式申报扣除 山东财经大学 3 资产损失的扣除时间问题 第四条企业实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 上述规定 明确两类资产损失的申报扣除时间 实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 两类资产损失的申报扣除时间 均要求会计上已作损失处理年度申报扣除 第五条企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 山东财经大学 4 逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题 第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 第二十四条企业逾期一年以上 单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项 会计上已经作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 问题 逾期三年以上的应收款项报损税前扣除 是否还应提供规定的证据材料呢 逾期三年以上的应收款项 企业有依法催收磋商记录 确认债务人已资不抵债 连续三年亏损或连续停止经营三年以上的 并能认定三年内没有任何业务往来 可以认定为损失 国税发 2009 88号 山东财经大学 3 资产损失的扣除时间问题 第四条企业实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 上述规定 明确两类资产损失的申报扣除时间 实际资产损失 应当在其实际发生且会计上已作损失处理的年度申报扣除 法定资产损失 应当在企业向主管税务机关提供证据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条件 且会计上已作损失处理的年度申报扣除 两类资产损失的申报扣除时间 均要求会计上已作损失处理年度申报扣除 第五条企业发生的资产损失 应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除 未经申报的损失 不得在税前扣除 山东财经大学 4 逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题 第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 第二十四条企业逾期一年以上 单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项 会计上已经作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 问题 逾期三年以上的应收款项报损税前扣除 是否还应提供规定的证据材料呢 逾期三年以上的应收款项 企业有依法催收磋商记录 确认债务人已资不抵债 连续三年亏损或连续停止经营三年以上的 并能认定三年内没有任何业务往来 可以认定为损失 国税发 2009 88号 山东财经大学 根据财税 2009 57号规定 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的应收 预付账款 可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除 根据第25号公告规定 会计上已作损失处理是损失扣除的前提条件 那么 会计上作损失处理的客观证据是什么 山东财经大学 4 逾期3年以上的应收款项损失税前扣除问题 第二十三条企业逾期三年以上的应收款项在会计上已作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 第二十四条企业逾期一年以上 单笔数额不超过五万或者不超过企业年度收入总额万分之一的应收款项 会计上已经作为损失处理的 可以作为坏账损失 但应说明情况 并出具专项报告 问题 逾期三年以上的应收款项报损税前扣除 是否还应提供规定的证据材料呢 逾期三年以上的应收款项 企业有依法催收磋商记录 确认债务人已资不抵债 连续三年亏损或连续停止经营三年以上的 并能认定三年内没有任何业务往来 可以认定为损失 国税发 2009 88号 山东财经大学 根据财税 2009 57号规定 债务人逾期3年以上未清偿 且有确凿证据证明已无力清偿债务的应收 预付账款 可以作为坏账损失在计算应纳税所得额时扣除 根据第25号公告规定 会计上已作损失处理是损失扣除的前提条件 那么 会计上作损失处理的客观证据是什么 山东财经大学 企业会计准则第22号 第四十条企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查 有客观证据表明该金融资产发生减值的 应当计提减值准备 第四十一条表明金融资产发生减值的客观证据 是指金融资产初始确认后实际发生的 对该金融资产的预计未来现金流量有影响 且企业能够对该影响进行可靠计量的事项 金融资产发生减值的客观证据 包括下列各项 一 发行方或债务人发生严重财务困难 二 债务人违反了合同条款 如偿付利息或本金发生违约或逾期等 三 债权人出于经济或法律等方面因素的考虑 对发生财务困难的债务人作出让步 四 债务人很可能倒闭或进行其他财务重组 山东财经大学 5 以前年度资产损失的扣除问题 第六条企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣除的 可以按照本办法的规定 向税务机关说明并进行专项申报扣除 其中 属于实际资产损失 准予追补至该项损失发生年度扣除 其追补确认期限一般不得超过五年 但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失 企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失 因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失 其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长 属于法定资产损失 应在申报年度扣除 山东财经大学 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多缴的企业所得税税款 可在追补确认年度企业所得税应纳税款中予以抵扣 不足抵扣的 向以后年度递延抵扣 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失后出现亏损的 应先调整资产损失发生年度的亏损额 再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的企业所得税税款 并按前款办法进行税务处理 山东财经大学 四 企业税收优惠中疑难问题的处理 1 所得税审批 审核或备案事项的处理2 专用设备抵免企业所得税政策存在的问题3 资源综合利用企业所得税优惠问题4 高新技术企业所得税优惠问题5 核定征收所得税企业适用减免税政策存在的问题 山东财经大学 1 所得税审批 审核或备案事项的处理 企业所得税优惠项目管理方式问题鲁国税发 2009 68号列入审批管理的企业所得税优惠 纳税人应提交相应资料 提出申请 经具有审批权限的税务机关审批确认后执行 未按规定申请或虽申请但未经有权税务机关审批确认的 纳税人不得享受企业所得税优惠 列入事后备案管理的企业所得税优惠 纳税人可依法自行享受税收优惠 在年度纳税申报时 将相关资料报主管税务机关备案 山东财经大学 列入事前备案管理的企业所得税优惠 纳税人应于纳税申报之前 在规定的时间内向税务机关报送相关资料 提请备案 经税务机关登记备案后执行 对需要事先向税务机关备案而未按规定备案的 或者经税务机关审核后不予备案的 纳税人不得享受企业所得税优惠 山东财经大学 企业所得税优惠项目及管理方式明细表 山东财经大学 山东财经大学 山东财经大学 山东财经大学 山东财经大学 2 专用设备抵免企业所得税政策存在的问题 财税 2008 48号 企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入 目录 范围内的环境保护 节能节水和安全生产专用设备 可以按专用设备投资额的10 抵免当年企业所得税应纳税额 企业当年应纳税额不足抵免的 可以向以后年度结转 但结转期不得超过5个纳税年度 问题 企业购置的三类专用设备是否能享受投资抵免优惠政策 山东财经大学 山东财经大学 2 专用设备抵免企业所得税政策存在的问题 财税 2008 48号 企业自2008年1月1日起购置并实际使用列入 目录 范围内的环境保护 节能节水和安全生产专用设备 可以按专用设备投资额的10 抵免当年企业所得税应纳税额 企业当年应纳税额不足抵免的 可以向以后年度结转 但结转期不得超过5个纳税年度 问题 企业购置的三类专用设备是否能享受投资抵免优惠政策 山东财经大学 享受专用设备投资抵免优惠政策 必须同时符合 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备 或 安全生产专用设备 中规定的全部条件 如 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 中有五项条件 设备类别 设备名称 性能参数 应用领域 和 能效标准 纳税人必须同时符合这五项条件才能享受投资抵免 问题 投资抵免的金额如何确定 是否包括购买设备支付的增值税进项税额 山东财经大学 国税函 2010 256号 自2009年1月1日起 纳税人购进并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 范围内的专用设备并取得增值税专用发票的 在按照 财政部国家税务总局关于执行环境保护专用设备企业所得税优惠目录节能节水专用设备企业所得税优惠目录和安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知 财税 2008 48号 第二条规定进行税额抵免时 如增值税进项税额允许抵扣 其专用设备投资额不再包括增值税进项税额 如增值税进项税额不允许抵扣 其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额 企业购买专用设备取得普通发票的 其专用设备投资额为普通发票上注明的金额 山东财经大学 3 资源综合利用企业所得税优惠问题 关于执行资源综合利用企业所得税优惠目录有关问题的通知 财税 2008 47号 企业自2008年1月1日起以 目录 中所列资源为主要原材料 生产 目录 内符合国家或行业相关标准的产品取得的收入 在计算应纳税所得额时 减按90 计入当年收入总额 问 法人企业内设的非法人分支机构生产的 目录 内符合国家或行业相关标准的资源综合利用产品能否享受税收优惠 山东财经大学 国家税务总局关于资源综合利用有关企业所得税优惠问题的批复国税函 2009 567号江西泰和玉华水泥有限公司旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电 其生产活动虽符合 资源综合利用企业所得税优惠目录 2008年版 的规定范围 但由于旋窑余热利用电厂属于江西泰和玉华水泥有限公司的内设非法人分支机构 不构成企业所得税纳税人 且其余热发电产品直接供给所属公司使用 不计入企业收入 因此 旋窑余热利用电厂利用该公司旋窑水泥生产过程中产生的余热发电业务不能享受资源综合利用减计收入的企业所得税优惠政策 山东财经大学 4 高新技术企业所得税优惠问题 国税函 2009 203号 认定 复审 合格的高新技术企业 自认定 复审 批准的有效期当年开始 可申请享受企业所得税优惠 企业取得省 自治区 直辖市 计划单列市高新技术企业认定管理机构颁发的高新技术企业证书后 可持 高新技术企业证书 及其复印件和有关资料 向主管税务机关申请办理减免税手续 手续办理完毕后 高新技术企业可按15 的税率进行所得税预缴申报或享受过渡性税收优惠 未取得高新技术企业资格 或虽取得高新技术企业资格但不符合企业所得税法及实施条例以及本通知有关规定条件的企业 不得享受高新技术企业的优惠 已享受优惠的 应追缴其已减免的企业所得税税款 问题 高新技术企业资格复审期间如何预缴企业所得税 山东财经大学 高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题 国家税务总局关于高新技术企业资格复审期间企业所得税预缴问题的公告 国家税务总局公告2011年第4号 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请 在通过复审之前 在其高新技术企业资格有效期内 其当年企业所得税暂按15 的税率预缴 山东财经大学 5 核定征收所得税企业适用减免税政策存在的问题 核定征收企业能否享受免税收入优惠 核定征收企业能否享受小型微利企业优惠 核定征收企业能否不再考虑费用凭证的获得 山东财经大学 企业所得税核定征收办法 国税发 2008 30号 第三条第二款 特殊行业 特殊类型的纳税人和一定规模以上的纳税人不适用本办法 国税函 2009 377号 特定纳税人 包括享受企业所得税法及其实施条例和国务院规定的一项或几项企业所得税优惠政策的企业 不包括仅享受企业所得税法第26条规定免税收入优惠政策的企业 核定征收企业能否享受免税收入优惠政策 山东财经大学 财税 2009 69号 企业所得税法第二十八条规定的小型微利企业待遇 应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业 按照 企业所得税核定征收办法 国税发 2008 30号 缴纳企业所得税的企业 在不具备准确核算应纳税所得额条件前 暂不适用小型微利企业适用税率 核定征收企业能否享受小型微利企业优惠政策 山东财经大学 国税发 2008 30号第九条纳税人的生产经营范围 主营业务发生重大变化 或者应纳税所得额或应纳税额增减变化达到20 的 应及时向税务机关申报调整已确定的应纳税额或应税所得率 第十四条纳税人年度终了后 在规定的时限内按照实际经营额或实际应纳税额向税务机关申报纳税 申报额超过核定经营额或应纳税额的 按申报额缴纳税款 申报额低于核定经营额或应纳税额的 按核定经营额或应纳税额缴纳税款 核定征收企业能否不再考虑费用凭证的获得 山东财经大学 五 其他疑难问题的处理 1 投资企业撤回或减少投资的税务处理2 注销清算的所得税处理3 查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题4 企业承租房屋发生的装修费支出的税前扣除问题5 专项用途财政性资金的企业所得税处理6 企业政策性搬迁收入的所得税处理 山东财经大学 五 其他疑难问题的处理 1 投资企业撤回或减少投资的税务处理国家税务总局公告2011年第34号 投资企业从被投资企业撤回或减少投资 其取得的资产中 相当于初始出资的部分 应确认为投资收回 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 应确认为股息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业发生的经营亏损 由被投资企业按规定结转弥补 投资企业不得调整减低其投资成本 也不得将其确认为投资损失 如初始投资1000万元 40 撤资时被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积300万元 该企业撤资时取得的资产价值1500万元 则其中的1000万元作为投资收回 120万元 300 40 为股息所得 380万元 1500 1000 120 为投资资产转让所得 山东财经大学 2 注销清算的所得税处理企业清算的所得税处理 是指企业在不再持续经营 发生结束自身业务 处置资产 偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时 对清算所得 清算所得税 股息分配等事项的处理 财税 2009 60号 清算企业的股东分得的剩余资产的金额 其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分 应确认为股息所得 剩余资产减除股息所得后的余额 超过或低于股东投资成本的部分 应确认为股东的投资转让所得或损失 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础 股东分配剩余财产中确认为股息所得的部分 符合条件的可以作为免税收入看待 注 清算所得 资产可变现价值或交易价格 资产的计税基础 清算费用 相关税费 债务清偿损益 山东财经大学 五 其他疑难问题的处理 1 投资企业撤回或减少投资的税务处理国家税务总局公告2011年第34号 投资企业从被投资企业撤回或减少投资 其取得的资产中 相当于初始出资的部分 应确认为投资收回 相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分 应确认为股息所得 其余部分确认为投资资产转让所得 被投资企业发生的经营亏损 由被投资企业按规定结转弥补 投资企业不得调整减低其投资成本 也不得将其确认为投资损失 如初始投资1000万元 40 撤资时被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积300万元 该企业撤资时取得的资产价值1500万元 则其中的1000万元作为投资收回 120万元 300 40 为股息所得 380万元 1500 1000 120 为投资资产转让所得 山东财经大学 2 注销清算的所得税处理企业清算的所得税处理 是指企业在不再持续经营 发生结束自身业务 处置资产 偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时 对清算所得 清算所得税 股息分配等事项的处理 财税 2009 60号 清算企业的股东分得的剩余资产的金额 其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分 应确认为股息所得 剩余资产减除股息所得后的余额 超过或低于股东投资成本的部分 应确认为股东的投资转让所得或损失 被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础 股东分配剩余财产中确认为股息所得的部分 符合条件的可以作为免税收入看待 注 清算所得 资产可变现价值或交易价格 资产的计税基础 清算费用 相关税费 债务清偿损益 山东财经大学 3 查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题 国家税务总局公告2010年第20号 根据 中华人民共和国企业所得税法 第五条的规定 税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额 凡企业以前年度发生亏损 且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的 应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损 弥补该亏损后仍有余额的 按照企业所得税法规定计算缴纳企业所得税 对检查调增的应纳税所得额应根据其情节 依照 中华人民共和国税收征收管理法 有关规定进行处理或处罚 山东财经大学 4 企业承租房屋发生的装修费支出的税前扣除问题企业所得税法第十三条规定 在计算应纳税所得额时 企业发生的下列支出作为长期待摊费用 按照规定摊销的准予扣除 二 租入固定资产的改建支出 企业所得税法实施条例第六十八条规定 固定资产的改建支出 是指改变房屋或者建筑物结构 延长使用年限等发生的支出 山东财经大学 理解 1 租用厂房装修 属于条例规定的 改变房屋或者建筑物结构 因该厂房的所有权不属于承租方 即使改建后会延长使用年限也与承租方无关 2 企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出 应作为长期待摊费用 并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 如果有确凿证据表明在剩余租赁期限届满之前需要重新装修的 可以在重新装修的当年 将尚未摊销的长期待摊费用一次性计入当期损益并税前扣除 山东财经大学 5 专项用途财政性资金的企业所得税处理 2011年9月7日 财政部 国家税务总局下发 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 对 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 中对专项用途财政性资金企业所得税规定在2010年12月31日到期后 如何处理进行了明确 纳税人应注意87号文是对 关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 有关专项用途财政性资金税务处理进一步细化和扩展 财税 2008 151号规定 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 而70号文作为87号文的延续文件 其政策精神是一致的 山东财经大学 70号文规定 企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金 凡同时符合以下条件的 可以作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 一 企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件 二 财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求 三 企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算 注意 70号文相对87号文 上述三条件基本未发生变化 但值得注意的是财税70号文不再要求资金拨付文件中必须规定该资金的专项用途 山东财经大学 5 专项用途财政性资金的企业所得税处理 2011年9月7日 财政部 国家税务总局下发 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知 财税 2011 70号 对 关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 中对专项用途财政性资金企业所得税规定在2010年12月31日到期后 如何处理进行了明确 纳税人应注意87号文是对 关于财政性资金 行政事业性收费 政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 有关专项用途财政性资金税务处理进一步细化和扩展 财税 2008 151号规定 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予