(第三章)复式记账法PPT课件.ppt

1 复式记帐原理借贷记帐法的特点借贷记帐法的记帐规则总分类帐户与明细分类帐户 第三章复式记帐法 2 第一节复式记帐原理一 复式记帐法 记帐方法 记录经济业务的手段 是在帐簿中登记经济业务的方法 分为单式记帐法和复式记帐法 单式记帐法是一种比较简单 不完善的记帐方法 对于发生的每一项经济业务一般只在一个帐户上登记一笔帐 帐户之间没有直接的联系 3 引例1 200X年X月X日 企业用银行存款购买设备30000元2 200X年X月X日 企业赊购机器40000元 分析 1 确认为会计事项 2 如何在相关科目中登记 即采用什么记账方法 4 单式记账法 单式 只反应资金运动的一个侧面 只登来龙或只登去脉 业务1 只记现金的减少而不反映设备的增加业务2 只记负债的增加即应付账数4000元总结 对交易只作单方面登记 只着重记现金的增加及债权债务而不对实物增加作记录 不能反应交易的全貌 更不便于检查账目登记的过程及结果是否正确 5 复式记账法 业务1 固定资产30000 银行存款30000在时间上一致 双向进行登记 金额一致 即同时等额双向记录业务2 固定资产4000 应付账款4000 6 1 定义 对于任何一笔会计事项都必须将其来龙去脉同时进行双向等额记录的一种记账方法 克服了单式记账法的不足 从相互联系的两个方面来记录交易的影响和后果 2 优点 1 能完整的反映每一个交易的来龙去脉 能够全面反应经济活动及结果 2 账目记录的过程及结果可进行试算平衡 以便于检查账目处理是否正确 遵循 有来必有去 来去必相等 的原则 3 常用方法 采用国际通用的借贷记账法 7 复式记帐法的特点 需设置完整的帐户体系 须对每一笔业务都进行反映 记录 一笔业务要在相互联系的两个或两个以上的帐户中作双重记录 对应帐户之间保持平衡关系 8 复式记账法具有较高的科学性 它能将大量分散的数据转换为系统的综合数据 著名德国诗人歌德这样赞美复式簿记 它是人类智慧的绝妙创造 以致每一个精明的商人都必须在自己的经营事业中利用它 由于复式簿记的科学与完美 500年来 尽管经济环境发生了巨大变变 但其在会计中的王者地位几乎未曾受到重大冲击 9 第二节借贷记帐法一 借贷记账法的定义是指以 借 贷 作为记账符号 对发生的每一项经济业务 都以借贷相对的金额在两个或两个以上的账户中相互关联的进行登记的一种复式记账方法 10 借贷记账法的理论基础 资产 负债 所有者权益 比如 一个企业刚刚组成 有货币资金10万元 其中6万元有所有者投入 4万元从债权人出借入 就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系 100000 40000 60000 11 二 记账符号 借 Debit贷 Credit 在 T 账户中也有其固定的位置 在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关 余额 余额 12 1 记账符号 表明交易数量变化方向的标记 表示记账方法或是账户金额的增减变动 2 借贷记账法的记账符号 借 Dr 贷 Cr 两者是对立统一的即反映两个侧面 两个侧面都反映同一会计事项 历史 最初是借贷资本家用来记录其货币的存入和放出以表示借贷资本家的债权债务及其增减变化 现在 失去其原有的含义而转化为记账符号 但又不是纯属的记账符号 与交易的来龙去脉或现金流量方向是紧密关联的 13 3 从交易的来龙去脉看借贷的科学含义交易的基本运动规律 有来必有去 来去必相等 复式记账的原理 即如实揭示资金运动的来龙去脉 事实上借贷记账法 用 贷 表示来龙 用 借 表示去脉 例 收到应收账款来龙 应收账款 去脉 银行存款 例 支付应付账款来龙 银行存款 去脉 应付账款 14 4 从现金流量方向看借贷的科学含义现金流量包括 1 现金流出 用 借 来表示引起交易 现金流出 方向 2 现金流入 用 贷 来表示引起交易 现金流入 方向例 收到应收款 是应收款项引起现金流入 故记 贷 支付应付款 是应付账款引起现金流出 故记 借 结论 方向性是借贷记账法的灵魂 从方向性看借贷记账法 借贷记账符号是有其本身科学含义的 15 三 借贷记账法的账户结构 保证对一定的交易做出清晰反应所必需的形式 规定着对一定的交易必须进行计量和登记的方向 一 遵循左借右贷原理 二 从核算内容看账户类别及结构账户最基本的分类是按结算的经济内容分类 账户之间的根本区别是反应的经济内容不同 账户可分为财务状况类和经营成果类账户 16 1 财务状况类账户的结构 1 资产类账户 左增右减 若有余额一般为借方余额 表示期末的资产金额 2 负债类和所有者权益类账户为体现资产与权益是同一资金的两个不同侧面 其结构与资产类相反 即左减右增 余额一般在贷方 17 2 经营成果类账户结构 1 收入类账户收入是使所有者权益增加的因素 其结构与所有者权益相同即左减右增 期末无余额 2 费用类账户费用是使所有者权益减少的因素 与所有者权益结构相反即左增右减 期末无余额 3 利润类账户反应利润和亏损 记入方法和收入费用类账户相联系 18 收入类账户增加记贷方 减少记借方 但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额 账户结构 100000 40000 60000 资产类账户增加记入借方 减少记入贷方 余额在借方 负债和所有者权益账户增加记入贷方 减少记入借方 余额在贷方 费用类账户增加记借方 减少记贷方 但与资产类账户的区别在于期末无余额 若有余额 则与资产类账户具有相同的性质 19 将上述账户结构进行归纳可有 20 账户登记交易数额的方法归纳为两点 1 借贷的记账法下任何账户都要分设借方和贷方 如何登记要视账户性质而定 2 登记账户的步骤 A 先记入期初余额B 登记本期发生额C 合计本期发生额D 计算期末余额 21 4 实践上对账户的划分为资产 负债 所有者权益 成本 损益五类损益类 与当期损益计算直接相关的收入费用 费用 直接影响当期损益大小的费用 划入损益类 不直接相关的成本费用 如产品生产成本 制造费用 划入成本类 利润 因应由投资者分享或负担 所以可划入所有者权益类加以管理 22 三 从账户余额看账户的类别及结构1 实值账户 又称资产负债表账户 其余额表示实存之价值 即期末结束后仍有实际资产或权利义务的存在 必须结转下期 又称永久性账户 2 虚值账户 又称损益账户 期末都予以结清 又叫临时性账户或过渡账户 23 账户余额的计算公式如下 资产类账户期末 借方 余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额负债和所有者权益类账户期末 贷方 余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 24 四 借贷记帐法的记帐规则 1 资金流入企业的业务 即资产与负债 所有者权益同时增加 资产增加记入有关账户的 借方 负债和所有者权益增加记入有关账户的 贷方 2 资金在企业内部流动的业务 即资产 收入和费用之间或资产要素内部的增减 资产和费用的增加以及收入减少记入相关账户的 借方 收入增加以及资产和费用的减少记入相关账户的 贷方 25 3 权益转化的业务 即负债 所有者权益和利润三者之间或一个要素内部有增有减 负债 所有者权益和利润增加记入相关账户的 贷方 减少则记入相关账户的 借方 4 资金退出企业的业务 即资产和负债 所有者权益同时减少 资产减少记入有关账户的 贷方 负债及所有者权益减少则记入有关账户的 借方 总结 每类业务都要同时记入有关账户的借方和另一些账户的贷方 且记入双方的金额相等 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 26 五 借贷记帐法的运用步骤 1 该项经济业务涉及哪几个帐户 2 根据帐户性质确定记帐方向 3 验证科目及金额 正确 平衡 对应账户 每笔交易涉及两个或以上的账户 借方账户与贷方账户之间就形成既对立又统一的相互对照关系 存在对应关系的账户之间互称对应账户 27 会计分录 预先确定每项交易应记账户的名称 记账方向及记账金额的记录 分为 简单会计分录 一借一贷 复合会计分录编写会计分录要点 A 先记借后记贷B 所有借方记录完毕后再记贷方 两者要错位C 金额也要错位 28 编制会计分录是会计工作的第一步 在实际工作中 它是根据经济业务的原始凭证在记账凭证中编制的 为了保证账户对应关系的清晰性 一般不宜编制多借多贷的会计分录 书写规范 借贷分行 上下错开 29 六 借贷记帐法的试算平衡检查一定时期的记帐结果 以便找出错误以更正方法 编制试算平衡表1 帐户发生额试算平衡法平衡公式为 全部帐户借方本期发生额 全额帐户贷方本期发生额2 帐户余额试算平衡法平衡公式为 全部帐户借方余额合计 全部帐户贷方余额合计注意 试算借贷不等 说明记帐错误 纠正方法 若平衡 帐户记录也不一定正确 30 总结 借贷记帐法的记帐顺序1 开设帐户 登入期初余额2 根据本期发生的经济业务 编制会计分录3 根据分录计入有关帐户的借贷方4 月末 结出各帐户的发生额及余额5 编制试算平衡表 检查帐户记录的正确性 31 第三节总账与明细账一 两者的关系1 联系 A 反映的交易内容一致 从性质上是从属关系 二者过帐的依据相同B 反映的交易在数量上是相等关系 2 区别 A 反映交易内容详细程度不同 总账提供总括核算资料 明细账提供详细情况 B 所起的作用不同 总账起统驭和控制作用 明细账起辅助和补充作用 32 二 总账与明细账的平行登记指交易发生后 根据会计凭证一方面过入有关的总账 另一方面同时过入该总账所属的各有关明细账 1 依据相同2 会计期间相同3 方向相同4 金额相等既可以满足管理上对总括会计信息和详细会计信息的需要 又可以检验帐簿记录的完整性和正确性 33 复习思考题1 什么是借贷记帐法 主要特点是什么 2 什么是会计分录 为什么要编制分录 3 借贷记帐法下如何进行试算平衡 作业 教材49页 习题三 四 34 1 在实际工作中 余额试算平衡采用的方式是编制 A 余额表B 发生额平衡表C 资产负债表D 试算平衡表2 复式记帐法的特点有 A 一种完整的 科学的记帐方法B 可以清楚的反映经济业务的来龙去脉C 以会计等式作为它的理论依据D 便于核对帐户的记录 35 3 在借贷记帐法下一般期末有余额的帐户为 A 资产帐户B 权益帐户C 成本帐户D 损益帐户4 在借贷记帐法下 借方记录的内容有 A 资产的增加B 资产的减少C 权益的增加D 成本费用的增加5 对于损益类帐户 下列说法正确的有 A 借方记录收入的增加B 借方记录费用的增加C 期末没有余额D 如有余额在借方 表示费用增加 36 大宇帝国 神话破灭案例金宇中出身寒门 以放置业起家 不到20年时间把一个不起眼的小公司发展成为世界级的大企业 其发展和管理的独创的方式成为美国大学MBA必修的课程 1987年 美国 财富 杂志把他选入 最有魅力的50名企业家 2001年2月 他涉嫌伪造盈利假账 非法集资 贷款200亿美元而被韩国政府通缉 逃往海外 案例讨论 韩国大宇创始人为何会从 经营鬼才 变 经济巨骗 37 大宇集团 解体的主要原因有二 第一是无限发展 1993年 金宇中提出所谓 世界化经营 战略时 大宇在海外企业只有150家 而1999年解体时已有600多家 上至航天航空 下至潜水艇 没有大宇不经营的企业 1997年底韩国发生金融危机后 其他韩国大企业集团都开始收缩 而大宇仍然我行我素 结果债务越背越重 第二是迷信自己 由于事业不断地成功发展 金宇中自信心越来越强 后来发展到迷信自己的地步 1998年初 韩国政府提出大企业集团进行自律结构调整方针后 其他集团都把结构调整重点放在改善财务结构方面 努力减轻债务负担 而金宇中却不继续大量发行债券 继续进行 借贷式经营 贻误了调整时机 38 金宇中之所以能在两年内非法集资贷款200亿美元 是因为他充分利用大宇 辉煌的业绩 伪造吸引人的财务账目和声明 有时还用贷款还到期的借款和利息 以骗取更多的投资 其次是贷款银行和投资者以前投资大宇累累获利 利欲熏心丧失了警惕 心甘情愿 地把钱投向大宇 据悉 金宇中在伪造账户时采用以下四种手法 一是 造大不造小 1997年和1998年 大宇电子和大宇电机两个公司共伪造盈利假账近40亿美元 二是 银弹外交 1998