应收及预付款项ppt课件.ppt

第二节应收票据 一 应收票据的概念应收票据 主要核算企业持有的尚未到期兑现的商业汇票 它是指企业因销售商品 产品 提供劳务等而收到的商业汇票 包括银行承兑汇票和商业承兑汇票 应收票据与应收账款相同之处 都是为了扩大销售 增加盈利而作出的一种商业信用投资 区别 应收票据有付款人承兑的书面付款承诺 所以具有较强的法律效力 应收票据也更容易进行转让 贴现等活动 具有较强的流动性 二 应收票据的分类 1 按承兑人不同 商业承兑汇票 由付款人承兑 到期时 若存款帐户余额不足 银行不承担付款责任 只负责将汇票退还收款人 由收款人与付款人自行处理 银行承兑汇票 由付款人的开户行承兑 到期时 若付款人存款帐户余额不足 其承兑开户行承担付款责任 无条件支付票款给收款人 同时对付款人 即承兑申请人 执行扣款 并对未扣回的承兑金额按每日万分之五计收罚息 2 按是否载明利率 带息票据 到期值为面值加上应计利息不带息票据 到期值为面值 3 是否带有追索权 带追索权的商业汇票 企业在转让应收款项的情况下 接受应收款项转让方在应收款项遭受或逾期未付时 向该应收款项转让方索取应收的权利 不带追索权的商业汇票 我国 商业票据可背书转让 持票人可以对背书人 出票人以及其他债务人行使追索权 二 应收票据的计价应收票据一般按其面值计价 即企业收到商业汇票时 按照票据的票面价值或票面金额入账 对于带息的应收票据 应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计算利息 并相应增加应收票据的账面余额 到期不能收回的应收票据 应按其账面余额转入应收账款 并不再计提利息 二 应收票据的计价 1 账户的设置应收票据 资产类 取得应收票据的面值 到期收回 到期前贴现的应收票据的账面余额 尚未到期的商业汇票的票面价值 注 本账户下按开出 承兑商业汇票的单位设置明细账 并设置 应收票据备查簿 详细登记 三 到期日的确定 应收票据的到期日应按不同的约定方式来确定 如约定按日计算 则应以足日为准 在其计算时按 算尾不算头 的方式确定 例如4月20日开出的60天商业汇票的到期日为6月19日 如约定按月计算 则足月为标准 在计算时按到期月份的对日确定 若到期月份无此对日 应按到期月份的最后日确定 例如8月31日开出的6个月商业汇票 到期日应为下年2月28日 若有29日为29日 若此汇票为8个月时 到期日应为下年的4月30日 四 应收票据取得的核算取得应收票据时 无论是商业承兑汇票还是银行承兑汇票 也无论是带息商业汇票还是不带息商业汇票 一般应按其面值入账 1 因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据时 借 应收票据 票据的面值 贷 应收账款2 因销售商品而收到的应收票据时 借 应收票据 票据的面值 贷 主营业务收入 不含增值税的收入 应交税费 应交增值税 销项税额 五 应收票据期末计价 对于带息应收票据 期末按应收票据面值和确定的票面利率计提利息 并增加应收票据的账面余额 票据到期价值 票据面值 1 票面利率 票据期限 其账务处理为 借 应收利息贷 财务费用 上式中 利率一般以年利率表示 票据期限则用月或日表示 在实际业务中 为了计算方便 常把一年定为12个月 一个月30天 计360天 如 一张面值为1000元 期限为90天 票面利率为10 的商业汇票 到期价值为 1000 1 10 90 360 1025 六 到期收回应收票据的会计处理若为不带息商业汇票 到期收回时 借 银行存款 到期值 贷 应收票据 票据面值 若为带息商业汇票 到期收回时 借 银行存款 到期值 贷 应收票据 票据票面金额 应收利息 已经计提利息部分 财务费用 尚未计提利息部分 差额 如该票据为商业汇票 到期时付款人账户资金不足 由银行退票 则 借 应收账款 票面金额 贷 应收票据借 应收利息 计提最后未计提的利息 贷 财务费用 三 应收票据转让的核算应收票据转让是指持票人因偿还欠款等原因 通过背书手续将未到期的商业汇票转让给其他单位或个人的业务活动 借 在途物资 原材料应交税费 增 进 借或贷 银行存款 补价 贷 应收票据 某单位 面值 应收利息 已提利息 财务费用 利息支出 未提利息 应付帐款等 四 应收票据贴现 一贴现及转让的含义贴现的计算1 计算票据到期值 到期值 面值 利息2 计算贴现利息贴现利息 到期值 贴现率 贴现期贴现期指贴现日至到期日 即占用银行款项的天数 一般按天计算 为简化核算 若为对月 可按月计算 3 计算贴现所得贴现所得 票据到期值 贴现利息 例题 A公司于2002年5月10日销售商品 收到一张面值为10万元 含增值税 期限为90天 利率为9 的商业汇票 6月9日A公司因急需资金 持此票据到银行贴现 贴现率为12 该票据到期后 付款单位和A公司均无款支付 A公司收到银行通知 已将该贴现票款转作逾期贷款处理 假设A公司适用的增值税率为17 贴现所得的计算 1 票据到期值 10 10 9 90 360 10 225 万元 2 贴息 10 225 12 60 360 0 2045 万元 3 贴现所得 10 225 0 2045 10 0205 万元 三 不带息票据贴现的账务处理 无追索权 实际收到的金额 面值 贴现息 贴现息 符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 实际收到的金额 面值 贴现息 贴现息 不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 带追索权 例 B公司于2007年3月1日销售商品取得一张面值10000元三个月到期不带息商业汇票 B公司于2007年4月1日贴现 贴现率为12 分无追索权与有追索权两种情况 票据到期时分出票人有能力付款和无能力付款两种情况 此处假定每月月末均为资产负债表日 第一种情况 无追索权 1 2007年3月1日取得商业汇票 2 2007年4月1日贴现 3 2007年6月1日到期 借 应收票据10000贷 主营业务收入8547应交税费 增 销 1543 借 银行存款9800财务费用200 10000 12 2 12 贷 应收票据10000 正常还款 企业无会计处理 无法还款 企业无会计处理 第二种情况 有追索权 1 2007年3月1日取得商业汇票 2 2007年4月1日贴现 借 应收票据10000贷 主营业务收入8547应交税费 应交增值税 销项税额 1543 借 银行存款9800财务费用200贷 短期借款10000 3 2007年6月1日到期 正常还款 无法还款1 贴现企业存款余额充足 借 短期借款10000贷 应收票据10000 借 短期借款10000贷 银行存款10000 借 应收账款10000贷 应收票据10000 2 贴现企业存款余额不足 借 应收账款10000贷 应收票据10000 2货币资金及应收账项 四 带息票据贴现 无追索权 实际收到的金额 票据到期值 贴现息 差额 贴现息 尚未计提利息 符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 已经在前期计提的利息 实际收到的金额 票据到期值 贴现息 贴现息 不符合金融资产转移准则规定的金融资产终止确认条件的 带追索权 注销 到期值中的利息总额 已在前期计提的利息 到期时尚未计提的利息 M公司2007年2月1日销售产品一批给N公司 价税合计为1170000元 取得N公司不带息商业承兑汇票一张 票据期限为6个月 M公司2007年4月1日将该票据向银行申请贴现 银行不拥有追索权 M公司实际收到950000元 款项已收入银行 M公司应作的会计处理为 A 借 银行存款950000贷 应收票据950000B 借 银行存款950000财务费用220000贷 应收票据1170000C 借 银行存款950000贷 短期借款950000D 借 银行存款950000财务费用220000贷 短期借款1170000 正确答案 B 答案解析 不附追索权情况下的应收债权贴现 视同该债权出售 要确认相应的损益 正确答案 C 答案解析 企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为财务费用 M企业销售一批商品给N企业 收到N企业商业承兑汇票一张 M企业在该票据到期前向银行贴现 且银行拥有追索权 则M企业实际收到的金额与票据金额之间的差额应确认为 A 应收账款B 投资收益C 财务费用D 应收票据 企业销售商品 产品 提供劳务等业务 应向购货单位收取的款项 是企业的一种短期债权 注 应收账款的确认时间应与销售收入确认的时间一致 应收账款 一 应收账款的确认 二 应收账款的计价与核算 一 概述1 入账金额 销售货物或提供劳务从购货方或接受劳务方应收的合同或协议价款 不公允的除外 增值税销项税额 以及代购货单位垫付的包装费 运杂费等 2 几个概念 商业折扣 现金折扣 销售折让等 1 商业折扣 Tradediscount 对应收账款和销售收入的入账金额均不会产生影响 2 现金折扣 表现形式为 1 10 n 30 信用期限30天 如果在10天内付款可享受1 的现金折扣 3 销售折让 企业因商品质量不合格等原因而在价格上给予的折让 二 应收账款的计价应收账款按实际发生额入账 注意 销售折扣 商业折扣 现金折扣 和销售折让 1 商业折扣企业为鼓励购方多买商品而在价格上给予的扣除 收入实现时发生 存在商业折扣的情况下 企业应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价确认 2 现金折扣1 含义 企业为鼓励购货方在规定的期限内早日付款 而给予购货方的折扣 2 表示 折扣比例 付款时间 付款时实现 3 处理方法 有总价法和净价法 总价法 不考虑可能发生的现金折扣 如果顾客享受了现金折扣 视为费用的增加 记入 财务费用 借方 净价法 1 下列各项中 构成应收账款入账价值的有 A 确认商品销售收入时尚未收到的价款B 确认销售收入时尚未收到的增值税C 代购货方垫付的运杂费D 销售货物发生的商业折扣2 某企业赊销商品一批 商品标价10000元 商业折扣20 增值税税率为17 现金折扣条件为2 10 n 20 企业销售商品时代垫运费200元 若企业应收账款按总价法核算 则应收账款的入账价值为 元 A 9560B 9360C 11700D 11900 例如 某企业向A公司销售一批产品 价目表标明的售价金额为40000元 适用17 的增值税率 由于是批量销售 企业给予10 的商业折扣 企业按扣除商业折扣后的金额开出增值税专用发票 款项未收 要求 对此项业务作出会计处理 解 借 应收帐款42120贷 主营业务收入36000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 6120 36000 17 6120 例1 某企业2009年5月10日销售产品一批 销售收入为20000元 规定的现金折扣条件为2 10 1 20 N 30 适用的增值税率为17 企业5月26日收到该笔款项时 应给予客户的现金折扣 对价税合计 为 应给予客户的现金折扣 20000 1 17 1 234 元 解 1 5月10日借 应收账款23400贷 主营业务收入20000贷 应交税金 应交增值税 销项税额 3400 2 5月26日借 银行存款23166财务费用234贷 应收账款23400 例2 某企业在2008年12月1日销售一批商品800件 增值税发票注明售价30000元 增值税额为5100元 企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为 2 10 1 20 N 30 假定计算现金折扣考虑增值税 要求 作出相应的三种付款时间下的会计分录 解 1 12月1日借 应收账款35100贷 主营业务收入30000贷 应交税费 应交增值税 销项税额 5100 2 12月10日前借 银行存款34398借 财务费用702贷 应收账款35100 3 12月20日前付款借 银行存款34749借 财务费用351 35100 1 贷 应收账款35100 4 12月底付款借 银行存款35100贷 应收账款35100 练习1 某企业赊销商品一批 商品标价10000元 商业折扣为20 增值税率为17 现金折扣条件为2 10 N 20 企业销售商品时代垫运费300元 若企业应收账款按总价法核算 则应收账款的入账金额为 A 9660B 9300C 11700D 12000 分析 应收账款的入账金额 10000 1 20 1 17 300 9660 元 预付账款一 预付账款概论1 含义 2 核算的内容采购业务 企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额 应将 预付账款 转入 其他应收款 科目 再计提坏账准备 3 注意 预付账款不多的企业可以不单独设置 预付账款 科目 将预付的货款记入 应付账款 科目的借方 但在编制会计报表时 仍然要将 预付账款 应付账款 科目的借方余额中 和 应付账款 应付账款 科目的贷方余额中 的金额分开报告 企业预计不能收到所购货物的预付账款账面余额 应将 预付账款 转入 其他应收款 科目 再计提坏账准备 2 单独设立 预付账款 科目的会计处理 二 其他应收款1 含义 指企业除应收票据 应收账款 预付账款等经营活动以外的其他各种应收 暂付款项 2 核算内容 1 应收的各种赔款 罚款 如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款 2 应收的出租包装物租金 3 应向职工收取的各种垫付款项 如为职工垫付的水电费 应由职工负担的医药费 房租费等 4 存出保证金 如租入包装物支付的押金 5 其他各种应收 暂付款项 下列项目中应通过 其他应收款 核算的有 A 拨付给企业各内部单位的备用金B 应收的各种罚款C 收取的各种押金D 应向职工收取的各种垫付款项 二 其他应收款的账务处理 发生各种其他应收款项时 收回其他应收款时 借 其他应收款 贷 相关账户 借 银行存款 现金贷 其他应收款 例 企业租入一台设备 预付押金5000元 开出转账支票支付 根据转账支票存根 编制如下会计分录 收回押金存入银行时 编制如下会计分录 借 其他应收款 租赁押金 5000贷 银行存款5000 借 银行存款5000贷 其他应收款 租赁押金 5000 例 某企业因自然灾害造成材毁损 保险公司已确认赔偿损失100000元 编制如下会计分录 收回押金存入银行时 编制如下会计分录 借 其他应收款 应收保险赔款100000贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢100000 借 银行存款100000贷 其他应收款 应收保险赔款100000 三 备用金制度及其核算 备用金及其账户设置对于备用金 企业可单独设置 备用金 账户进行核算 若不单独设置 备用金 账户的企业 可在 其他应收款 备用金 账户中进行核算 备用金是企业拨付给内部用款单位或职工个人作为零星开支的备用款项 三 备用金制度及其核算 按对备用金管理方式的不同 备用金制度有二种 非定额备用金制度发生预支款时 根据借款单等单据 借 其他应收款 备用金贷 库存现金 银行存款实际报销时 根据实际报销数 借 管理费用等借或贷 现金等 退回的余款或补付数 贷 其他应收款 备用金 非定额备用金制度 举例 例 厂办购买办公用品预支800元 开出现金支票支付 根据现金支票存根编制如下会计分录 厂办报销时 实际购买办公用品600元 余款交回现金 根据报销凭证 编制如下会计分录 借 其他应收款 备用金800贷 银行存款800 借 管理费用600库存现金200贷 其他应收款 备用金800 备用金制度定额备用金制度实行定额预付 凭据报销 补足定额的核算管理方法 如上例 假如对厂办的零星开支实行定额管理 核定的备用金定额为800元 厂办首次预支时同上 实际报销600元时 用现金补足报销数 编制如下会计分录 借 管理费用600贷 库存现金600 1 甲企业给其一销售部门核定的备用金定额为6000元 以现金拨付 2 报销日常管理支出2000元 财务部门补足定额 3 将定额减至5000元时 1 定额管理 1 借 其他应收款 销售部6000贷 库存现金60002 借 销售费用2000贷 库存现金20003 借 库存现金1000贷 其他应收款 备用金1000 2 非定额管理例1企业供应部门外出采购某产品 预借款50000元 以银行存款付讫 例2上述部门采购商品入库 并取得增值税专用发票 买价为30000元 增值税5100 余款以现金的形式交回 借 其他应收款 备用金50000贷 银行存款50000借 库存商品30000应交税费 增 进 5100库存现金14900贷 其他应收款 备用金50000 坏账损失的核算 一 概述1 坏账与坏账损失的涵义坏帐是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项 由于发生坏帐而产生的损失 称为坏帐损失 2 坏账的确认 债务人以其破产财产清偿后仍无法收回 债务人以其遗产清偿后仍无法收回 债务人在较长时期内未履行偿还义务 且有足够证据证明无法收回或收回的可能性极小 二 核算方法1 直接核销法 指在实际发生坏账时 对于发生的坏账损失 直接记入当期费用 资产减值损失 同时注销该笔应收款项 我国已取消 原因是 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制原则 配比原则 谨慎原则 致使企业发生大量的陈账 呆账 长年挂账 得不到处理 虚增了利润 也夸大了前期资产负债表上应收款项的可实现价值 2 备抵法企业按期估计可能发生的坏账损失 对于估计收不回的应收款项 计提坏账准备 我国规定只能采用此法 原因是有以下优点 A 预计不能收回的应收款项作为坏账损失并及时计入费用 避免虚增利润 符合谨慎性原则 B 坏账准备 作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示 资产负债表中列示应收款项账面价值 使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况 C 消除了虚列的应收款项 有利于企业资金周转 提高企业经济效益 2 计提坏账准备的会计处理 1 坏账准备的计提当期应计提的坏账准备 期末应收款项的期末余额 估计比例 坏账准备 调整前账户余额 若为借方余额则减负数 注意 计算结果为正数 补提 借记资产减值损失 贷记坏账准备 计算结果为负数 冲销 相反分录 2007年12月31日 甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试 应收账款余额合计为1000000元 甲公司根据丙公司的资信情况确定按10 计提坏账准备 2007年末计提坏账准备的会计分录为 借 资产减值损失100000贷 坏账准备100000 甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 确认坏账损失时 应作如下会计处理 借 坏账准备30000贷 应收账款30000甲公司2008年末应收丙公司的账款余额为1200000元 经减值测试 甲公司决定仍按10 计提坏账准备 借 资产减值损失 计提的坏账准备50000贷 坏账准备50000 甲公司2009年4月20日收到2008年已转销的坏账20000元 已存入银行 甲公司应作如下会计处理 借 应收账款20000贷 坏账准备20000借 银行存款20000贷 应收账款20000 下列各项业务中 应计入 坏账准备 科目贷方的是 A 当期确认的坏账损失B 冲回多提的坏账准备C 当期应补提的坏账准备D 已转销的坏账当期又收回2007年12月31日 甲公司对应收A公司的账款进行减值测试 应收账款余额为1000000元 已提坏账准备40000元 甲公司根据A公司的资信情况