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会计学 第八章 1 第八章财务会计报告 第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节所有者权益变动表 2 第一节财务会计报告概述 一 财务会计报告的概念财务会计报告是企业向财务会计报告使用者提供与企业财务状况 经营成果 现金流量等有关的会计信息 反映企业管理层受托责任履行情况的书面报告 财务会计报告的主要组成部分是财务报表 财务报表 也称会计报表 是指企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的总括性的文件 3 二 财务会计报告的作用 编制财务会计报告是会计核算工作的重要环节 也是会计核算的最终成果 财务会计报告是企业对外提财务会计信息的主要形式 其重要作用主要表现为三个面 1 为企业外部的信息使用者进行决策提供了重要依据企业的投资者 包括潜在的投资者 和债权人 包括潜在的债权人 为了进行正确的投资决策和信贷决策 需要利用财务会计报告了解有关企业经营成果 财务状况及现金流量情况的会计信息 4 2 为企业内部加强经营管理提供了重要依据企业管理者为了考核和分析财务成本计划或预算的完成情况 总结经济工作的成绩和存在的问题 评价经济效益 需要利用财务会计报告掌握本企业有关财务状况 经营成果和现金流量情况的会计信息 5 3 财务会计报告所提供的财务会计信息是国家进行宏观经济管理的重要信息来源国家有关部门为了加强宏观经济管理 需要各单位提供财务会计报告资料 以便通过汇总分析 了解和掌握各部门 各地区经济计划 预算 完成情况 各种财经法律制度的执行情况 并针对存在的问题及时运用经济杠杆和其他手段 调控经济活动 优化资源配置 6 三 财务报表的构成 月度 季度财务报表 月度和季度终了提供的财务报表 半年度财务报表 在每个会计年度的前六个月结束后对外提供的财务报表 年度财务报表 年度终了对外提供的财务报表 中期财务报表 半年度 季度和月度财务报表 企业的财务报表至少应当包括 资产负债表利润表现金流量表所有者权益 股东权益 变动表附注 7 四 财务报表的种类 个别报表 合并报表 8 二 编制财务报表的要求 一 数字真实 二 内容完整 三 说明清楚 四 报送及时 五 财务报表的编制要求 9 第二节资产负债表 一 资产负债表的概念资产负债表又称财务状况表 是反映企业某一特定日期财务状况的报表 二 资产负债表的性质资产负债表反映企业在报告期末的资产 负债及所有者权益的构成情况 属于静态报表 三 资产负债表的理论依据根据资产 负债和所有者权益之间的平衡关系而编制 因此资产负债表的理论依据是会计基本等式 资产 负债 所有者权益 10 四 资产负债表的结构和格式 一 结构资产负债表主要列示资产 负债 所有者权益三大会计要素的年初数和期末数 其中每一要素都按照一定的分类标准列示具体的构成项目及其金额 二 格式1 账户式账户式资产负债表也叫横式资产负债表 它将资产负债表分为左右两方 我国企业的资产负债表采用账户式 2 报告式报告式资产负债表也垂直式资产负债表 它依据 资产 负债 所有者权益 的顺序将资产 负债 所有者权益项目上下依次排列 11 五 资产负债表的编制方法 资产负债表是静态报表 提供的是时点数 表中各项目反映的均是有关账户的期末余额 表中 年初数 栏各项目数字 应根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列数字填列 如果本年度资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上年度不相一致 应对上年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填入本表 年初数 栏内 表中 期末数 栏 主要根据有关账户的期末价值 期末余额减去减值准备 编制 具体可通过以下几种方法来填制 期末数 栏中有关项目的金额 12 填制 期末数 栏中有关项目金额的具体方法 1 根据有关总分类账户的期末余额直接填列2 根据有关总分类账户的期末余额计算填列3 根据有关明细分类账户的期末余额计算填列4 根据有关总分类账户和明细分类账户期末余额分析计算填列5 根据有关总分类账户的期末余额减去其备抵项目后的净额填列 13 六 资产负债表的作用 资产负债表是企业最基本和最重要的财务报表之一 其作用表现为四个方面 1 了解企业某一特定日期的资产总额及其结构 2 了解企业资金来源的构成 3 进行财务指标分析 了解企业的财务实力和偿债能力 便于投资者和债权人作出正确的决策 4 了解企业资产 负债和所有者权益的变动情况 分析企业的发展变化趋势 14 第三节利润表 一 利润表的概念利润表又称收益表或损益表 是反映企业在一定会计期间经营成果的报表 二 利润表的性质利润表反映企业在某一特定时期利润的形成情况 属于动态报表 三 利润表的理论依据利润表以 收入 费用 利润 会计等式作为编制的依据 将一定期间的收入与同一会计期间的费用相配比 从而计算出企业一定时期的净利润 或净亏损 因此利润表的理论依据是 收入 费用 利润 15 四 利润表的结构和格式 一 结构利润表由收入 费用 利润三部分构成 反映经营成果及其形成过程 二 格式1 单步式将本期所有收入和所有费用分别加以汇总 最后将两者相减 一次性计算出本期净利润 它实际上是将 收入 费用 利润 这一会计等式表格化 由于它仅有一个相减的步骤 故称为单步式利润表 2 多步式将利润分成多个层次 通过多个步骤来分别计算每一层次的利润 最后计算出净利润 即不同层次的收入与费用相互配比 计算出不同的利润指标 我国企业的利润表采用多步式 16 五 利润表的编制方法 利润表各项目应根据损益类账户的本期发生额分析计算填列六 利润表的作用利润表也是企业主要报表之一 其作用表现为三个方面 1 利润表提供的信息 能反映企业的经营成果 评价企业的获利能力 预测企业未来的盈利趋势 2 利润表综合反映企业生产经营活动的各个方面 能衡量企业的经营管理水平 有利于企业管理当局改善经营管理 3 利润表是企业决策机构确定可供分配的利润或发放股利和税务机关课征所得税的重要依据 17 第四节现金流量表 一 现金流量表的概念现金流量表是反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表 二 现金流量表的性质现金流量表反映企业一定会计期间内财务状况的变动情况 属于动态报表 三 现金流量表的编制基础现金流量表是以现金为基础编制的 这里的现金指企业的库存现金 可以随时用于支付的存款以及现金等价物 具体包括 18 1 库存现金库存现金是指企业持有的 可随时用于支付的现金限额 即 库存现金 账户所核算的内容 2 银行存款银行存款是指企业存在金融企业 随时可以用于支付的存款 它与 银行存款 账户核算的内容基本一致 区别在于 存在金融企业的不能随时用于支付的存款 例如不能随时支取的定期存款 不作为现金流量表中的现金 但提前通知金融企业便可支取的定期存款 则包括在现金流量表中的现金范围 19 3 其他货币资金其他货币资金是指企业存在金融企业有特定用途的资金 即 其他货币资金 账户核算的存款 例如外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证保证金存款 信用卡存款等 4 现金等价物现金等价物是指企业持有的期限短 流动性高 易于转换为已知金额的现金 价值变动风险很小的短期投资 现金等价物虽然不是现金 但其支付能力与现金的差别不大 相当于现金 故可视为现金 典型的现金等价物通常是指企业持有的 自购买之日起3个月内到期的短期债券投资 20 四 现金流量表的分类 通常按照业务发生的性质将现金流量分为三类 1 经营活动产生的现金流量经营活动是指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项 包括销售商品 提供劳务 购买商品 接受劳务 支付税费等 2 投资活动产生的现金流量投资活动是指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动 3 筹资活动产生的现金流量筹资活动是指导致企业资本以及债务规模和构成发生变化的活动 包括吸收投资 发行股票 分配利润等 21 五 现金流量表的结构和格式 现金流量表的结构分为正表和补充资料两部分 正表主要由五部分组成 1 经营活动产生的现金流量按照经营活动的现金流入和流出的性质分项列示 2 投资活动产生的现金流量按照投资活动的现金流入和流出的性质分项列示 3 筹资活动产生的现金流量按照筹资活动的现金流入和流出的性质分项列示 4 汇率变动对现金及现金等价物的影响5 现金及现金等价物净增加额 22 六 现金流量表的编制方法1 直接法通过现金收入和支出主要类别 反映来自企业经营活动的现金流量在实务中 一般是以利润表中的主营业务收入为起算点 调整与经营活动有关的各项目的增减变动 然后分别计算出经营活动的现金流量 23 2 间接法以本期净利润为起算点 调整不涉及现金的收入 费用 营业外收支以及应收应付等项目的增减变动 据此计算并列示经营活动的现金流量 间接法将净利润调节为经营活动的现金流量 需要调整的项目分为四大类 1 实际没有支付现金的费用 2 实际没有收到现金的收益 3 不属于经营活动的损益 4 经营性应收应付项目的增减变动 我国企业用直接法编制现金流量表的正表 用间接法编制现金流量表的补充资料 24 七 现金流量表的作用 现金流量表的作用主要表现为三个方面 1 了解企业财务活动的管理水平 正确评价企业的经营业绩 偿债能力和支付股利 利润 的能力 企业筹资的程度和能力 2 了解期末与期初现金的差异及其发生变动的原因 预测企业在未来期间产生现金流量的能力 3 它不仅能反映一定时期内现金的变化 而且能说明现金变化的原因 从而对资产负债表和利润表起到补充说明的作用 为正确进行财务决策提供了依据 25 第五节所有者权益变动表 一 所有者权益变动表的概念反映企业在一定会计期间内 一年内 构成所有者权益的各组成部分的增减变动情况的报表 二 所有者权益变动表的性质反映企业年度内所有者权益的变动情况 属于动态报表 26 三 所有者权益变动表的结构所有者权益变动表分为四个项目 上年年末余额 本年年初余额 本年增减变动金额 本年年末余额 横栏分 本年金额 和 上年金额 两栏 分别列示 实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 库存股 减项 和 所有者权益合计 27 四 所有者权益变动表的编制方法所有者权益变动表各项目应当根据当期净利润 直接计入所有者权益的利得和损失项目 所有者投入资本和提取盈余公积 向所有者分配利润等情况分析填列 28 五 所有者权益变动表的作用所有者权益变动表在一定程度上体现企业综合收益的特点 它主要反映三个方面的内容 一是因资本业务而导致所有者权益总额发生变动的项目 如所有者投入资本和向所有者分配利润 二是所有者权益项目内部的变动 如提取盈余公积 三是综合收益导致的所有者权益的变动 1 直接计入所有者权益的利得和损失 2 净利润 29 第六节财务报表附注的编制 一 附注的内容1 企业基本情况 包括名称 地址 业务性质等2 财务报表编报基础3 遵循企业会计准则的声明4 重要的会计政策 会计估计5 会计政策 会计估计的变更及差错更正的说明6 报表重要项目的说明 30 财务报表重要项目的内容主要有 1 交易性金融资产 2 应收款项 3 存货 4 其他流动资产 5 可供出售金融资产 6 持有至到期投资 7 长期股权投资 8 投资性房地产 9 固定资产 10 生产性生物资产和公益性生物资产 11 油气资产 12 无形资产 13 商誉的形成来源 账面价值的增减情况 14 递延所得税资产和递延所得税负债 31 15 资产减值准备 16 所有权受到限制的资产 17 交易性金融负债 18 职工薪酬 19 应交税费 20 其他流动负债 21 短期借款和长期借款 22 应付债券 23 长期应付款 24 营业收入 25 公允价值变动收益 26 投资收益 27 资产减值损失 28 营业外收入 29 营业外支出 30 所得税费用 32 31 企业取得政府补助的种类和金额 32 每股收益 33 按费用性质分类的利润表 34 非货币性资产交换 35 股份支付 36 债务重组 37 借款费用 38 外币折算 39 企业合并 40 租赁 41 终止经营 42 分部报告二 附注的格式以上四十二项重要项目的内容包括了一般企业所有经营活动的内容 对于一般企业 特别是目前尚不执行 企业会计准则 应用指南 的企业 其经营活动不一定会全部涉及 主要项目的披露格式和内容见教材 33 第七节会计资料的分析利用 一 会计资料分析的作用 一 为企业管理者提供财务状况分析信息 二 为企业外部投资者提供决策依据 三 为社会提供企业财务信息 34 二 会计资料分析评价指标及其计算 35 续表 36 续表 37 第八节财务会计报告的报送和汇总 一 财务会计报告的报送1 报告报送前 应复核报告全部内容 包括报表项目 补充资料 编制说明是否正确 齐全 完整 衔接 2 报告审核后 应编页加封 装订成册加盖公章 3 股份有限公司 外资企业 部分国有企业报告需经注册会计师审计签证 4 报告报送上级主管 财政 开户银行及董事会等有关部门 5 报告报送时间 月报于月度终了后6天报出 半年度报告在年度中期60天后报出 年报报告于年度结束后4个月报出 38 二 财务会计报告的审核审核内容 1 审核 报告 种类 份数是否按规定填制 2 报告内项目指标填制是否齐全 真实 金额是否相符 项目之间勾稽关系是否相衔接一致 3 有关人员是否签章