企业清算所得税培训PPT课件.ppt

企业清算所得税申报表讲解 征管科 1 企业清算所得税 计算清算所得 企业所得税法实施条例 明确规定 清算所得是指企业全部资产的可变现价值或者交易价格减去资产净值 清算费用以及相关税费等后的余额 2 一 清算所得税的相关政策 关于清算所得税申报的相关政策不多 主要有 一是 企业所得税法 第五十三条 第五十五条和 企业所得税法实施条例 第十一条对清算相关内容的简要规定 二是财政部 国家税务总局 关于企业清算业务企业所得税处理若干问题的通知 财税 2009 60号 该文件就企业清算的范围 内容 清算所得的计算等清算所得税申报的相关事项做了进一步明确 3 三是相关指导实务操作的文件 包括 关于印发 企业清算所得税申报表 的通知 国税函 2009 388号 对清算所得税申报填写作了说明 关于企业清算所得税有关问题的通知 国税函 2009 684号 对清算期间进行明确 国家税务总局关于下发企业清算所得税申报业务需求 的通知 国税函 2010 676号 对清算所得税申报及相关业务需要实现的需求和功能进行了详细描述 4 二 清算条件 根据国税函 2009 388号 清算范围是指按税收规定进行清算 缴纳企业所得税的居民企业纳税人 以下简称纳税人 也就是说只要是符合清算条件的居民纳税人 无论所得税征收方式是核定征收和查账征收 都是清算所得税纳税人 居民企业在什么条件下需要进行企业所得税清算呢 这需要结合财税 2009 60号文件 税务登记管理办法 以及国税函 2010 676号文件进行理解 一 财税 2009 60号文件规定应进行清算的企业有 1 按 公司法 企业破产法 等规定需要进行清算的企业 5 二 清算条件 按 公司法 企业破产法 等规定需要进行清算的主要包括以下几种类型 1 企业解散 2 企业破产 3 其他原因清算 2 企业重组中需要按清算处理的企业 二 根据 税务登记管理办法 相关规定 需要进行注销税务登记主要有 纳税人发生解散 破产 撤销以及其他情形 依法终止纳税义务的 纳税人因住所 经营地点变动 涉及改变税务登记机关的 6 三 清算期间 如何确定清算期 财税 2009 60号文件和国税函 2009 684号文件都没有规定如何确定企业清算期间的开始日和截止日 但 关于印发 企业清算所得税申报表 的通知 国税函 2009 388号 文件中有概括性的规定 清算期间是指纳税人实际生产经营终止之日至办理完毕清算事务之日止的期间 办理完毕清算事务之日 这一概念在实际操作中具有较强的主观随意性和难以辨认性 实际上 说得浅显易懂些 办理完毕清算事务之日 最终的一项标志性事项就是办理注销税务登记 至此企业作为纳税主体的资格就消亡 因此 所得税清算期间实际上是指纳税人自终止正常的生产经营活动之日起 至主管税务机关办理注销税务登记止的期间 7 三 清算期间 关于清算期间 可以从以下几个方面加以把握 一 企业清算期间已经不是企业正常的生产经营期间 企业终止经营之后 就进入清算期间 根据财税 2009 60号文件 企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得 二 无论清算期间实际是长于12个月还是短于12个月都要视为一个纳税年度 以该期间为基准计算确定企业应纳税所得额 8 三 清算期间 三 企业如果在年度中间终止经营 该年度终止经营前属于正常生产经营年度 此后则属于清算年度 比如 从1月1日到企业终止生产经营之日 这一期间是企业的正常生产经营期 企业取得的为正常生产经营所得 对于这部分所得 应以当年从1月1日到企业终止生产经营之日期间作为一个独立的纳税年度 在自企业生产终止之日起60日内 向税务机关办理当期的企业所得税汇算清缴 而终止经营之日到注销税务登记之前 为清算期 9 四 清算所得 企业所得税法实施条例 明确规定 清算所得是指企业全部资产的可变现价值或者交易价格减去资产净值 清算费用以及相关税费等后的余额 财税 2009 60号文件也进一步明确 企业清算的所得税处理 是指企业在不再持续经营 发生结束自身业务 处置资产 偿还债务以及向所有者分配剩余财产等经济行为时 对清算所得 清算所得税 股息分配等事项的处理 10 四 清算所得 企业清算的所得税处理包括 1 全部资产均应按可变现价值或交易价格 确认资产转让所得或损失 2 确认债权清理 债务清偿的所得或损失 3 改变持续经营核算原则 对预提或待摊性质的费用进行处理 4 依法弥补亏损 确定清算所得 5 计算并缴纳清算所得税 6 确定可向股东分配的剩余财产 应付股息等 11 四 清算所得 清算应纳税所得额 资产处置损益 负债清偿损益一清算费用一清算税金及附加 其他所得或支出一弥补以前年度亏损 资产处置损益 是指纳税人全部资产按可变现价值或交易价格扣除其计税基础后确认的资产处置所得或损失金额 负债清偿损益 是指纳税人全部负债按计税基础减除其清偿金额后确认的负债清偿所得或损失金额 12 四 清算所得 清算费用 是指纳税人清算过程中发生的与清算业务有关的费用支出 包括清算组组成人员的报酬 清算财产的管理 变卖及分配所需的评估费 咨询费等费用 清算过程中支付的诉讼费用 仲裁费用及公告费用 以及为维护债权人和股东的合法权益支付的其他费用 清算税金及附加 是指纳税人清算过程中发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加 13 四 清算所得 其他所得或支出 主要包括无法收回的债权损失 清算前尚未确认的递延收益 尚未在税前扣除的待摊费用 已在税前扣除不再实际支付的预提性质的支出等 下列会计科目的余额 应确认为其他所得或支出 坏帐准备 科目的余额 应确认为其他所得 预收账款 或 应收账款 科目的贷方余额 应确认为其他所得 递延收益 借方余额 应确认为其他所得 待摊费用 借方余额 应确认为其他支出 14 四 清算所得 应付福利费 科目的贷方余额 应确认为其他所得 预提但尚未支出的各项费用的余额 应确认为其他所得 纳税人以拥有的资产直接偿还债务或分配给股东 资产进行评估的 增值部分应当计入其他所得 如纳税人不提供中介机构资产评估报告的 也可以按照下列原则确定资产变现价值 一 存货资产按下列顺序确定资产变现价值 1 按纳税人清算开始日前三个月同类货物的平均销售价格确定 2 按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定 15 四 清算所得 3 按组成计税价格确定 组成计税价格的公式为 组成计税价格 成本 1 成本利润率 二 固定资产 无形资产原则上按不低于账面净值 或摊余价值 确定资产变现价值 对房产 土地必须按照重估价值计价 弥补以前年度亏损 包括清算当年正常生产经营期间发生的亏损 并且弥补的年限应从当年算起向前推算4年 16 四 清算所得 资产处置损益要把握两个重点 一是要正确确认可变现价值或交易价格 由于清算结束后 清算企业将不存在任何资产 应确认全部清算财产的处置损益 因此 资产真正变卖的应填写交易价格 作为剩余财产分配给股东的应填写可变现价值 二是应正确确认资产的计税基础 资产的计税基础是指企业计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应纳税所得额中抵扣的金额 资产的计税基础不一定等于账面价值 比如交易性金融资产期末应以公允价值计量反映其账面价值 而其计税基础却保持不变 即按取得时实际支付的历史成本确定 17 四 清算所得 负债清偿损益 所谓 负债清偿损益 即在偿还负债时 实际支付金额小于负债计税基础的金额 也就是税法上所说的确实无法偿还的债务 负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额 一般情况下 负债的账面价值与计税基础是相同的 18 五 注意事项 1 企业在年度之间终止经营活动的 企业在注销之前所得税需要进行两项内容申报 一是应当自实际经营终止之日起六十日内 办理注销当年正常生产经营期间的企业所得税汇算清缴 二是在注销税务登记前 向主管税务机关报送企业清算所得税纳税申报表 结清税款 2 清算所得税税率 纳税人清算期间不属正常生产经营 因此 其清算所得不能享受法定减免税优惠 包括定期减免优惠 小型微利企业优惠税率 高新技术企业优惠税率等 一律适用基本税率25 19 五 注意事项 3 交易价格的确定 账面未处置资产按公允价明显增值的 账面资产按明显低于公允价处置或销售给关联企业的 需提供企业资产处理或评估的原始凭证等资料 4 剩余财产分配 投资方企业从被清算企业分得的剩余资产 其中相当于从被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中应当分得的部分 应当确认为股息所得 剩余资产减除上述股息所得后的余额 超过或者低于投资成本的部分 应当确认为投资资产转让所得或者损失 20 六 案例分析 A公司成立于2008年9月 实收资本3900000元 截至2011年12月31日 企业账面未分配利润为1284798 38元 2012年9月30日根据公司章程期满 企业准备清算 2012年9月30日的资产负债情况如下 流动资产5779008 56元 非流动资产127155 98元 流动负债502849 64元 非流动负债为0 所有者权益5403314 90元 其中实收资本3900000元 本年利润218516 52元 未分配利润1284798 38元 21 六 案例分析 一是经营期企业所得税的计算及申报 股东同意企业解散的股东会决议签署日期是2012年9月30日 并在当日成立清算组 则2012年1月1日 2012年9月30日为经营期未满12个月的一个纳税年度 按规定进行经营期企业所得税汇算清缴 2012年1 9月企业会计利润总额为218516 52元 假设没有其他纳税调整事项 企业所得税率为25 企业应按规定进行该经营期的企业所得税汇算清缴 并缴纳企业所得税54629 13元 22 六 案例分析 二是清算期企业所得税的计算及申报 2012年9月30日为清算期开始之日 2012年12月20日申请税务注销 即清算期为2012年9月30日 2012年12月20日 截止日期为12月20日 1 资产可收回金额 或称可变现金额 为5820518 09元 2 资产计税基础为5906164 54元 假设计税基础与账面价值一致 则资产处置损益 5820518 09 5906164 54 85646 45 元 23 六 案例分析 3 债务偿还金额为190858 66元 假设负债计税基础与负债账面价值一致 则 处理债务损益 502849 64 190858 66 311990 98 元 4 清算费用合计50000元 清算过程中发生的相关税费为17000元 其他所得或支出忽略不计 5 清算所得 85646 45 50000 17000 311990 98 159344 53 元 因此 需要缴纳清算企业所得税 159344 53 25 39836 13 元 24 六 案例分析 三是股东取得剩余资产的涉税事宜 企业全部资产的可变现价值或交易价格减去清算费用 职工的工资 社会保险费用和法定补偿金 结清清算所得税 以前年度欠税等税款 清偿企业债务 按规定计算可以向所有者分配的剩余资产 假设职工的工资 社会保险费用和法定补偿金为200000元 以前年度欠税54629 13元剩余资产 资产可收回金额一清算费用一职工工资等相关税费一清算所得税一以前年度欠税 债务偿还金额 5820518 09 50000 200000 17000 39836 13 54629 13 190858 66 5268194 17 元 25 六 案例分析 累计未分配利润和累计盈余公积 即股息所得 1284798 38 218516 52 159344 53 39836 13 1622823 30