企业所得税税收优惠项目政策讲解PPT课件.ppt

第三讲税收优惠 税收优惠原则税收优惠的主要形式和内容减免税注意事项 1 税收优惠原则 税法第25条规定 国家对重点扶持和鼓励发展的产业和项目 给予企业所得税优惠 体现了以产业倾斜为主 地区倾斜为辅 产业政策与地区政策相结合 同时 减少区域性优惠 缩小区域性税负差距 体现了以项目减免 而非行业减免 有利于引导企业选择有利的投资方式 2 税收优惠的主要形式和内容 一 免税收入二 定期减免三 降低税率四 加计扣除五 加速折旧六 减计收入七 抵扣应税所得八 税额抵免九 民族自治地区可减免属于地方分享部分 3 免税收入 税法26条 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 4 实施条例82条 国债利息收入 是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入 注意 不包括企业债券和金融债券 5 实施条例83条 符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益 是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 判断 居民企业直接投资于其它未上市企业取得的股息是否属于免税收入 国家税务总局关于企业国债投资业务企业所得税处理问题的公告 总局公告2011年第36号 对国债利息收入和转让收入的计算做了规定 6 税收优惠的条件和范围 1 仅限于居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益 这一条件限制既排除了居民企业之间的非直接投资所取得的权益性收益 又排除了居民企业对非居民企业的权益性投资收益 直接投资一般是指投资者将货币资金直接投入投资项目 形成实物资产或者购买现有企业的投资 直接投资的主要形式包括 投资者开办独资企业 并独自经营 与其他企业合作开办合资企业或合作企业 从而取得各种直接经营企业的权利 并派人员进行管理或参与管理 投资者投入资本 不参与经营 必要时可派人员任顾问或指导 投资者在股票市场上买入现有企业一定数量的股票 通过股权获得全部或相当部分的经营权 从而达到收购该企业的目的 2 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月而取得的权益性投资收益 3 2008年1月1日以后 居民企业之间分配属于2007年度及以前年度的累积未分配利润而形成的股息 红利等权益性投资收益 均应按照上述规定处理 7 根据国民待遇税收优惠原则 对其等同于居民企业给予税收优惠 注意 根据实施条例83条规定 不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益 8 非营利组织的条件 实施条例84条 1 依法履行非营利组织登记手续 2 从事公益性或者非营利性活动 3 取得的收入除用于与该组织有关的 合理的支出外 全部用于登记核定或者章程规定的公益性或者非营利性事业 4 财产及其孳息不用于分配 5 按照登记核定或者章程规定 该组织注销后的剩余财产用于公益性或者非营利性目的 或者由登记管理机关转赠给与该组织性质 宗旨相同的组织 并向社会公告 6 投入人对投入该组织的财产不保留或者享有任何财产权利 7 工作人员工资福利开支控制在规定的比例内 不变相分配该组织的财产 9 上述规定的非营利组织的认定管理办法由国务院财政 税务主管部门会同国务院有关部门制定 注意 符合条件的非营利组织的收入 不包括非营利组织从事营利性活动取得的收入 但国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 实施条例85条 10 定期减免 税法27条 从事农 林 牧 渔业项目的所得从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得从事符合条件的环境保护 节能节水项目的所得符合条件的技术转让所得非居民企业取得的符合条件的所得 11 农林牧渔业税收优惠 实施条例86条 无期限免征的范围蔬菜 谷物 薯类 油料 豆类 棉花 麻类 糖料 水果 坚果的种植 农作物新品种的选育 中药材的种植 林木的培育和种植 牲畜 家禽的饲养 林产品的采集 灌溉 农产品初加工 兽医 农技推广 农机作业和维修等农 林 牧 渔服务业项目 远洋捕捞 12 无期限减半征收的范围花卉 茶以及其他饮料作物和香料作物的种植 海水养殖 内陆养殖 关于 公司 农户 经营模式企业所得税优惠问题的公告 13 公共基础设施项目税收优惠 实施条例87条 国家重点扶持的公共基础设施项目 是指 公共基础设施项目企业所得税优惠目录 规定的港口码头 机场 铁路 公路 城市公共交通 电力 水利等项目 三免三减半企业从事上述项目的投资经营的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 国税发 2009 80号 关于实施国家重点扶持的公共基础设施项目企业所得税优惠问题的通知 14 注意 企业承包经营 承包建设和内部自建自用上述的项目 不得享受上述的企业所得税优惠 依照上述规定享受减免税优惠的项目 在减免税期限内转让的 受让方自受让之日起 可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠 减免税期限届满后转让的 受让方不得就该项目重复享受减免税优惠 实施条例89条 15 环保 节能节水项目税收优惠 实施条例88条 符合条件的环境保护 节能节水项目 包括公共污水处理 公共垃圾处理 沼气综合开发利用 节能减排技术改造 海水淡化等 项目的具体条件和范围由国务院财政 税务主管部门商国务院有关部门制订 报国务院批准后公布施行 三免三减半企业从事上述项目的所得 自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税年度起 第一年至第三年免征企业所得税 第四年至第六年减半征收企业所得税 16 注意 依照上述规定享受减免税优惠的项目 在减免税期限内转让的 受让方自受让之日起 可以在剩余期限内享受规定的减免税优惠 减免税期限届满后转让的 受让方不得就该项目重复享受减免税优惠 实施条例89条 17 技术转让所得税收优惠 实施条例90条 符合条件的技术转让所得 是指一个纳税年度内 居民企业技术转让所得不超过500万元的部分 免征企业所得税 超过500万元的部分 减半征收企业所得税 国税函 2009 212号 关于技术转让所得减免企业所得税有关问题的通知财税 2010 111号 关于居民企业技术转让有关企业所得税政策问题的通知 18 例题 某企业系国家重点扶持的高新技术企业 项目分开核算 2010年生产经营所得为600万元 技术转让所得为600万元 如无其他调整 则2010年应纳所得税额为 万元 A 97 50B 125C 89 50D 115 19 参考答案 600 15 90万元 600 500 15 50 7 5万元A 20 非居民企业的税收优惠 实施条例91条 非居民企业取得的符合条件的所得 是指在中国境内未设立机构 场所的非居民企业 或虽设立机构 场所但取得的所得与其所设立的机构 场所没有实际联系的非居民企业 来源于中国境内的所得 即股息 红利 特许权使用费所得 一般减按10 的税率征收企业所得税 即预提所得税 其中下列所得可以免征企业所得税 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得 经国务院批准的其他所得 21 降低税率 税法28条 符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 实施条例92条 小型微利企业指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 1 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 2 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 22 财税 2009 69号 关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知从业人数 是指与企业建立劳动关系的职工人数和企业接受的劳务派遣用工人数之和 从业人数和资产总额指标 按企业全年月平均值确定 具体计算公式如下 月平均值 月初值 月末值 2全年月平均值 全年各月平均值之和 12年度中间开业或者终止经营活动的 以其实际经营期作为一个纳税年度确定上述相关指标 23 国税函 2008 650号 关于非居民企业不享受小型微利企业所得税优惠政策问题的通知企业所得税法第28条规定的小型微利企业是指企业的全部生产经营活动产生的所得均负有我国企业所得税纳税义务的企业 因此 仅就来源于我国所得负有我国纳税义务的非居民企业 不适用该条规定的对符合条件的小型微利企业减按20 税率征收企业所得税的政策 财税 2009 69号 小型微利企业待遇 应适用于具备建账核算自身应纳税所得额条件的企业 按照 企业所得税核定征收办法 国税发 2008 30号 缴纳企业所得税的企业 在不具备准确核算应纳税所得额条件前 暂不适用小型微利企业适用税率 财税 2009 133号 关于小型微利企业有关企业所得税政策的通知 24 国家需要重点扶持的高新技术企业 减按15 的税率征收企业所得税 实施条例93条 国家需要重点扶持的高新技术企业 是指拥有核心自主知识产权 并同时符合下列条件的企业 1 产品 服务 属于 国家重点支持的高新技术领域 规定的范围 2 研究开发费用占销售收入的比例不低于规定比例 3 高新技术产品 服务 收入占企业总收入的比例不低于规定比例 4 科技人员占企业职工总数的比例不低于规定比例 5 高新技术企业认定管理办法规定的其他条件 25 高新技术企业应在资格期满前三个月内提出复审申请 在通过复审之前 在其高新技术企业资格有效期内 其当年企业所得税暂按15 的税率预缴 国税函 2009 203号 关于实施高新技术企业所得税优惠有关问题的通知 26 西部大开发 关于深入实施西部大开发战略有关税收政策问题的通知 财税 2011 58号 自2011年1月1日至2020年12月31日 对设在西部地区的鼓励类产业企业减按15 的税率征收企业所得税 对西部地区2010年12月31日前新办的 根据 财税 2001 202号 第二条第三款规定可以享受企业所得税 两免三减半 优惠的交通 电力 水利 邮政 广播电视企业 其享受的企业所得税 两免三减半 优惠可以继续享受到期满为止 27 加计扣除 税法30条 研究开发费用的加计扣除 实施条例95条 未形成无形资产计入当期损益的 在按照规定据实扣除的基础上 按照研究开发费用的50 加计扣除 形成无形资产的 按照无形资产成本的150 摊销 国税发 2008 116号 企业研究开发费用税前扣除管理办法关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 国税函 2009 98号 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损 可以用以后年度所得弥补 但结转年限最长不得超过5年 28 企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除 实施条例96条 企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 企业安置国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资的加计扣除办法 由国务院另行规定 29 加速折旧 税法32条 企业的固定资产由于技术进步等原因 确需加速折旧的 可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法 企业采取缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法的固定资产的情形包括 实施条例98条 1 由于技术进步 产品更新换代较快的固定资产 2 常年处于强震动 高腐蚀状态的固定资产 30 注意 采取缩短折旧年限方法的 最低折旧年限不得低于实施条例60条规定折旧年限的60 采取加速折旧方法的 可以采取双倍余额递减法或者年数总和法 国税发 2009 81号 关于企业固定资产加速折旧所得税处理有关问题的通知 31 减计收入 税法33条 资源综合利用税收优惠 实施条例99条 资源综合利用是指企业以 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的资源作为主要原材料 生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品 资源综合利用取得的收入 减按90 计入收入总额 注意 上述所称原材料占生产产品材料的比例不得低于 资源综合利用企业所得税优惠目录 规定的标准 国税函 2009 185号 资源综合利用优惠管理 32 抵扣应税所得 税法31条 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资 可以按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额 抵扣应纳税所得额 是指创业投资企业采取股权投资方式投资于未上市的中小高新技术企业2年以上的 可以按照其投资额的70 在股权持有满2年的当年抵扣该创业投资企业的应纳税所得额 当年不足抵扣的 可以在以后纳税年度结转抵扣 实施条例97条 33 税额抵免 税法34条 实施条例100条 企业购置用于环境保护 节能节水 安全生产等专用设备的投资额 可以按一定的比例实行税额抵免 购置专用设备 是指企业购置并实际使用 环境保护专用设备企业所得税优惠目录 节能节水专用设备企业所得税优惠目录 和 安全生产专用设备企业所得税优惠目录 规定的环境保护 节能节水 安全生产等专用设备 专用设备的投资额的10 可以从企业当年的应纳税额中抵免 当年不足抵免的 可以在以后5个纳税年度结转抵免 34 注意 享受税额抵免的企业 应当实际购置并自身实际投入使用专用设备 财税 2009 69号 购置并实际使用的环境保护 节能节水和安全生产专用设备 包括承租方企业以融资租赁方式租入的 并在融资租赁合同中约定租赁期届满时租赁设备所有权转移给承租方企业 且符合规定条件的上述专用设备 凡融资租赁期届满后租赁设备所有权未转移至承租方企业的 承租方企业应停止享受抵免企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 企业购置上述专用设备在5年内转让 出租的 应当停止享受企业所得税优惠 并补缴已经抵免的企业所得税税款 财税 2008 48号 关于执行环境保护 节能节水 安全生产专用设备企业所得税优惠目录有关问题的通知 35 国税函 2010 256号 自2009年1月1日起 纳税人购进上述设备进行税额抵免时 如增值税进项税额允许抵扣 其专用设备投资额不再包括增值税进项税额 如增值税进项税额不允许抵扣 其专用设备投资额应为增值税专用发票上注明的价税合计金额 企业购买专用设备取得普通发票的 其专用设备投资额为普通发票上注明的金额 36 民族自治地区可减免属于地方分享部分 税法29条 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分 可以决定减征或者免征 民族自治地方是指依照 中华人民共和国民族区域自治法 的规定 实行民族区域自治的自治区 自治州 自治县 自治州 自治县决定减征或者免征的 须报省 自治区 直辖市人民政府批准 对民族自治地方内国家限制和禁止行业的企业 不得减征或者免征企业所得税 实施条例94条 37 减免税注意事项 企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的 其优惠项目应当单独计算所得 并合理分摊企业的期间费用 没有单独计算的 不得享受企业所得税优惠 实施条例102条 根据国民经济和社会发展的需要 或者由于突发事件等原因对企业经营活动产生重大影响的 国务院可以制定企业所得税专项优惠政策 报全国人民代表大会常务委员会备案 税法36条 38 过渡优惠办法 低税率过渡定期减免税优惠过渡特区及批准区域过渡实施过渡优惠应注意的问题 39 低税率过渡 2007年3月16日前已经批准设立的企业 依照当时的税收法律 行政法规规定 享受低税率优惠的 按照国务院规定 可以在税法施行后五年内 逐步过渡到新法规定的税率 具体实施办法 国发 2007 39号 自2008年1月1日起 原享受低税率优惠政策的企业 在新税法施行后5年内逐步过渡到法定税率 其中 1 享受企业所得税15 税率的企业 2008年按18 税率执行 2009年按20 税率执行 2010年按22 税率执行 2011年按24 税率执行 2012年按25 税率执行 2 原执行24 税率的企业 2008年起按25 税率执行 40 注意 享受企业所得税过渡优惠政策的企业 应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额 并按上述规定计算享受税收优惠 41 定期减免税优惠过渡 享受定期减免税优惠的 按照国务院规定 可以在所得税法施行后继续享受到期满为止 但因未获利而尚未享受优惠的 优惠期限从税法施行年度起计算 具体实施办法 国发 2007 39号 自2008年1月1日起 原享受企业所得税 两免三减半 五免五减半 等定期减免税优惠的企业 新税法施行后继续按原税收法律 行政法规及相关文件规定的优惠办法及年限享受至期满为止 但因未获利而尚未享受税收优惠的 其优惠期限从2008年度起计算 42 注意 享受企业所得税过渡优惠政策的企业 应按照新税法和实施条例中有关收入和扣除的规定计算应纳税所得额 并按上述规定计算享受税收优惠 43 实施过渡优惠应注意的问题 根据国发 2007 39号 企业所得税过渡优惠政策与新税法及实施条例规定的优惠政策存在交叉的 由企业选择最优惠的政策执行 不得叠加享受 且一经选择 不得改变 44 其他税收优惠政策 关于支持和促进就业有关税收政策的通知财税 2010 84号 对商贸企业 服务型企业 除广告业 房屋中介 典当 桑拿 按摩 氧吧外 劳动就业服务企业中的加工型企业和街道社区具有加工性质的小型企业实体 在新增加的岗位中 当年新招用持 就业失业登记证 注明 企业吸纳税收政策 人员 与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的 在3年内按实际招用人数予以定额依次扣减营业税 城市维护建设税 教育费附加和企业所得税优惠 定额标准为每人每年400