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第二章会计要素与会计科目 第一节会计要素 第二节会计科目 1 第一节会计要素 一 企业会计的会计要素 掌握 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 共有六大会计要素 2 一 会计六要素资产负债表利润表 会计要素 静态要素 动态要素财务状况 经营成果 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 费用 3 例1 多选 下列属于反映企业财务状况的静态要素的有 A B D A 资产B 负债C 利润D 所有者权益 例2 多选 下列属于反映企业经营成果的动态要素的有 A B C A 收入B 费用C 利润D 负债 4 1 资产 1 资产的含义与特征 5 预期在未来发生的交易 事项不形成资产 也就是说 资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 是由过去已经发生的交易所产生的结果 未来交易或事项以及尚未发生的交易或事项可能产生的结果 都不能作为资产确认 例 A企业与B企业在2008年1月签定一份合同 约定A企业从B企业采购20台电脑做为办公使用 双方约定在2008年4月交货 并在货到验收入库无误后付款 A企业能否在1月份确认该20台电脑为资产 6 一项资源要作为资产来确认 应该拥有此项资源的所有权 可以按照自己的意愿使用或处置资产 但对一些特殊方式形成的资产 企业虽对其不拥有所有权 却能够实际控制 比如融资租入的固定资产 也应当确认为企业资产 也就是说 一项资源要作为资产来确认 要么该资源被企业所拥有 要么为企业所控制 否则不能作为资产 例 B企业将还未出售的商品暂存在A企业仓库 A企业能否将该商品做为自己库存 做为企业的资产 企业必须对其拥有所有权 判断对错 7 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 是资产本质的特征 不能带来未来经济利益 就算是过去交易或事项形成 就算由企业拥有或控制 也不能算为企业资产 资产必须具有交换价值和使用价值 没有交换价值和使用价值的物品 不能给企业带来未来经济利益 例 A企业一台使用了10年的386电脑还能否做为A企业资产 8 书例2 1 某企业的某工序上有两台机床 其中A机床型号较老 自B机床投入使用后 A机床一直未再使用 B机床是A机床的替代品 目前承担该工序的全部生产任务 A B机床是否都是企业的固定资产 书例2 2 甲企业的加工车间有两台设备 A设备系从乙企业以融资租入方式获得 B设备系从丙企业以经营租入方式获得 目前两台设备均投入使用 A B设备是是否为甲企业的资产 解析 融资租入 没有所得权 但有实际控制权 经营租入 既没有所得权也没有实际控制权 书例2 3 甲企业计划在10月份购买一批机器设备 5月份与销售方签订了购买合同 但实际购买行为将发生在10月份 因此企业不能在5月份将该批设备确认为资产 9 例3 单选 下列各项中 符合资产会计要素定义的是 B A 计划购买的原材料B 委托加工物资C 待处理财产损失D 预收款项 例4 判断 企业只有拥有某项财产物资的所有权才能将其确认为资产 例5 单选 下列属于企业资产的有 B A 受托代销商品B 委托代销商品C 经营租入的房屋D 霉变的商品 10 3 资产的组成 资产按流动性划分 其他资产 流动资产 无形资产 固定资产 特别注意预付账款的性质 非流动资产 11 A流动资产概念及内容流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产 流动资产主要包括 货币资金 交易性金融资产 应收及预付款项 应收账款应收票据预付账款 原材料生产成本库存商品 流动资产 Text 存货 库存现金银行存款其他货币资金 12 B非流动资产概念及内容非流动资产是流动资产以外资产 指企业在1年以上或者超过1年的一个营业周期以上才能变现或耗用的资产 非流动资产主要包括 长期股权投资 固定资产 无形资产 非流动资产 长期待摊费用 13 需注意的是 判断一项资产属于流动资产还是非流动资产 一定要看它是否符合各种资产的定义 比如汽车是固定资产还是流动资产 一般情况下都将其判断为固定资产 但如果该汽车是为了销售的 它就是流动资产了 14 例6 单选 下列属于资产项目的是 A A 原材料B 预收账款C 实收资本D 资本公积 例7 单选 流动资产是指预计变现 出售或耗用期限在 B 的资产 A 一年以内B 一个正常营业周期以内C 超过一年的一个营业周期以内D 超过两年的一个营业周期以内 例8 多选 下列项目中 属于资产要素特点的有 A B D A 必须是经济资源B 预期能给企业带来未来经济利益C 必须是有形的D 必须是企业拥有或者控制的 15 2 负债 1 负债的含义与特征1 概念 是指过去的交易或事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 特征a 是基于过去的交易或事项而产生的 不是未来的 同资产 b 是企业承担的现时义务 现行条件下已承担的义务 c 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产 以满足对方要求 可以有多种方式 未来某一时间通过交付资产或提供劳务来清偿 或兼而有之 16 例 某企业向银行借款500万元 即属于过去的交易或者事项所形成的负债 企业同时还与银行达成了2个月后借入200万元的借款意向书 该交易就不属于过去的交易或者事项 不应形成企业的负债 简单理解 欠了钱 什么时候欠的 要不要还 用什么还 什么时候还 17 例9 多选 下列项目中 属于负债要素特点的有 B D A 负债是由现在的交易或事项所引起的偿债义务 B 负债是由过去的交易或事项所形成的现时义务 C 负债是由将来的交易或事项所引起的偿债义务 D 负债将会导致经济利益流出企业 注意 无论采用哪种方式清偿负债 企业都要付出相应的代价 从而导致经济利益流出企业 除非债权人放弃债权 18 3 负债的组成 流动负债 短期借款应付及预收款项应付账款预收账款应付职工薪酬应交税费等 长期负债 长期借款应付债券 按偿还期 一年 划分 19 判断 一项负债是流动负债还是长期负债 关键看该负债的偿还期 比如长期借款一般是长期负债 但如果该项长期负债需要在一年内偿还 就应该作为流动负债在会计报表中列示 例10 判断 流动负债是指需要在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务 20 3 所有者权益企业的资金来源 债权人 所有者 1 所有者权益的定义是企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益 又称为 净资产 特征 a 它是一种剩余权益 企业清算时 只有在清偿所有的负债后 所有者权益才可还给所有者 b 除非发生减资 清算 否则企业不需要偿还所有者权益 因此 所有者投资形成的资产可供企业长期使用 并一般不得抽回 形成的资产是企业清偿债务的物质保证 c 所有者以其出资额享有获取企业利润的权益 21 2 所有者权益的组成a 实收资本 投资者投入企业构成企业注册资本或股本的金额 b 资本公积 归所有者共有的 非收益转化而形成的资本 包括资本溢价和直接计入所有者权益费利得和损失c 留存收益 用于分配投资者 公共事业 再投资等 实收资本 资本公积来源于企业的资本投入留存收益来源于企业的资本增值 1 盈余公积 企业从净利润中一定比例提取的盈余公积 2 未分配利润 历年积存的 可用于向投资者分配 其中直接计入所有者权益的利得和损失 是指不应计入当期损益 会导致所有者权益发生增减变动的 与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失 22 利得是指由企业非日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 如可供出售的金融资产的公允价值超过账面的价值等 直接计入当期利润的利得 如 处置固定资产的净收益 处置无形资产的净收益和罚款收入等 利得与收入的区别 收入是企业日常活动所形成的 而利得是企业非日常活动所形成的 收入增加的是利润 而利得不一定增加利润 利得分两部分 一部分利得直接记入所有者权益 资本公积 另一部分记入利润 投资收益 营业外收入 23 损失是指由企业非日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的流出 如 营业外支出 罚款支出等 损失与费用的区别 费用是日常活动 而损失是非日常活动 费用直接减少的是利润 而损失不一定减少利润 因为损失有两类 一部分损失减少所有者权益 另一部分损失减少利润 24 我们可以总结出利得与损失的三大特点 即 1 由非日常活动所形成 2 会导致所有者权益变动 3 与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关 营业外收入 支出的经济事项 如 处置固定资产的净收益 处置无形资产的净收益和罚款收入 处置固定资产的净损失 处置无形资产的净损失 罚款支出 对外捐赠等 25 例11 多选 下列项目中 属于所有者权益来源的有 A B C A 所有者投入的资本C 留存收益C 不应计入当期损益的利得或者损失D 收入 例12 单选 所有者权益是企业投资者对企业净资产的所有权 在数量上等于 C A 全部资产减去流动负债B 企业的新增利润C 全部资产减去全部负债D 全部资产加上全部负债 26 例13 单选 某企业是所有者权益为25万元 即 B A 该企业的注册资本为25万元B 该企业的净资产总额为25万元C 该企业的全部投入资本为25万元D 该企业的资产总额和权益总额均为25万元 例14 判断 企业的利得和损失包括直接计入所有者权益的利得和损失以及直接计入当期利润的利得和损失 27 4 收入 1 收入的含义 会导致所有者权益的增加 28 2 收入的特征a 收入是企业的日常活动中产生 而不是偶发的交易或事项中产生 例 丰田汽车公司销售汽车与 食品公司销售汽车b 收入可能表现为资产的增加 也可能表现为企业负债的减少 或两者兼而有之 c 收入能导致所有者权益的增加 所有者投入资本不是收入 是实收资本 d 只包括本企业经济利益的流入 不包括为第三方或客户代收的款项 如企业代收的增值税等 f 收入与所有者投入资本无关 29 收入 收入 主营业务收入 商品销售收入等 其他业务收入 原材料销售收入 包装物出租收入等 3 收入的分类 30 例15 多选 企业收入的取得可能影响的会计要素有 ABD A 资产B 负债C 费用D 利润 例16 单选 下列各项中 不属于收入要素范畴的是 D A 销售商品收入B 提供劳务收入C 出租无形资产收入D 出售无形资产收入 例17 多选 下列各项中 不属于收入要素内容的是 A D A 接受捐赠形成的收入B 提供劳务取得的收入C 出租固定资产取得的收入D 罚款取得的收入 31 4 收入的组成 广义收入 主营业务收入 其他业务收入 营业外收入 投资收益 注 注意区分收入和利得 狭义收入 指主营业务收入 32 5 费用 1 费用的定义 费用是指企业日常活动所发生的 会导致所有者权益减少的 与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出 2 费用特征a 是企业日常活动中发生的 非偶然活动发生的 b 会导致经济利益流出企业 表现为资产的减少或负债的增加 或两者兼而有之 c 会导致企业所有者权益的减少 d 与向所有者分配利润无关 33 4 费用组成与分类 广义的费用包括成本和费用 成本 费用 期间费用 销售费用 管理费用 财务费用 生产成本 劳务成本 制造费用 成本是对象化的费用 费用更广泛 34 支出 费用 成本的关系 支出 费用 投资收益亏损 营业处支出费用 成本 营业费用 管理费用 财务费用成本 直接材料 直接工资 直接费用 制造费用 相对而言是间接费用 35 费用按经济用途分类1 记入产品成本 劳务成本的费用 直接费用和间接费用 直接费用 直接材料 直接人工 其他直接费用 间接费用 制造费用 2 不应计入产品成本 劳务成本的期间费用 营业费用 管理费用 财务费用 36 例18 多选 下列项目中 属于费用要素的特点的有 A B C A 企业在日常活动中发生的经济利益的总流出B 会导致所有者权益减少C 与向所有者分配利润无关D 会导致所有者权益增加 例19 多选 下列项目中 属于费用要素的有 A D A 管理费用B 预付账款C 材料采购D 销售费用 37 例20 多选 下列按其所归属的会计要素不同 属于成本类科目的有 C D A 主营业务成本B 其他业务成本C 生产成本D 制造费用 例21 判断 销售费用 管理费用 制造费用属于成本类科目 38 6 利润 1 利润的定义 企业在一定会计期间 月度 年度等 的经营成果 39 2 利润的构成利润 收入 费用 直接进入当期利润的利得 直接进入当期利润的损失在实际工作中 由于收入不包括处置固定资产净收益 固定资产盘盈 出售无形资产收益等 费用也不包括处置固定资产净损失 自然灾害损失等 所以 收入减去费用 并经过调整后 才等于利润 收入 费用和利润之间的上述关系 是编制利润表的基础 利得 由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益增加 与所有者投入资本无关的经济利益的流入 损失 由企业非日常活动形成的 会导致所有者权益减少 与所有者投入资本无关的经济利益的流出 40 利润的构成 多选 利润分为营业利润 利润总额 净利润营业利润分为主营业务利润 其他业务利润 净利润 税后利润 41 例22 多选 下列项目中 影响利润金额计量的有 B C D A 资产B 收入C 费用D 直接计入当期损益的利得或损失 例23 单选 下列说法中正确的是 A A 收入是在日常活动中形成的 会导致所有者权益增加的 与所有者投入资本无关的经济利益的总流入 B 经济利益的流入必然是由收入形成的 C 只有日常经营活动才会产生支出D 费用就是成本 42 会计要素的计量 一 会计确认 1 定义 会计确认是指会计人员对单位发生的经济业务事项按一定的标准进行分析和判断 确定其对企业财务状况 经营成果和现金流量的影响 并确认其归属于哪类会计要素的过程 会计确认是会计核算的第一步 是对经济业务事项进行定性 是对每笔经济业务事项选择特定的尺度 43 例1 某公司花银行存款8万元购入一批原材料 确认一项资产的增加 另一项资产的减少 例2 比如销售商品的应收账款 如果按正常分析 可能收回 则确认收入 而如果对方宣告破产 或流动资金持续严重不足 资不抵债 无法偿还时 则不能把此销售确认为收入 44 二 会计计量 1 定义 会计计量是指入账的会计业务事项应按什么样的金额予以记录和报告 会计计量是会计核算的第二步 是对经济业务事项进行定量 是会计系统的核心职能 2 会计计量单位 货币 实物量 劳动量 45 3 会计计量的属性 历史成本历史成本 又称为实际成本 就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物 在历史成本计量下 资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额 或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量 负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额 或者承担现时义务的合同金额 或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量 例 在2003年用100万购入一台生产设备做为固定资产 在2008年12月31号 该固定资产的历史成本还是100万 46 2 重置成本 重置成本又称现行成本 是指按照当前市场条件 重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额 在重置成本计量下 资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量 在实际工作中 重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等 例 比如n年前制造一台液晶电视需要几万元 但现在由于技术成熟 当年几万元的液晶电视的重置成本只需几千块而已 47 3 可变现净值可变现净值 是指在正常生产经营过程中 以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值 在可变现净值计量下 资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本 估计的销售费用以及相关税费后的金额计量 可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的后续计量 例 2007年12月31日 甲公司库存的原材料 A材料账面余额为88000元 市价为75000元 用于生产仪表80台 由于A材料市场价格下降 用该材料生产的仪表的每台市价由2600元降至1800元 但是将A材料加工成仪表 尚需发生加工费用64000元 估计发生销售费用和税金4000元A材料的可变现净值 1800 80 4000 64000 76000 48 4 现值 现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值 是考虑货币时间价值的一种计量属性 在现值计量下 资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量 负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量 现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等 49 5 公允价值公允价值 是指在公平交易中 熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 在公允价值计量下 资产和负债按照在公平交易中熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量 公允价值主要应用于交易性金融资产 可供出售金融资产的计量等 例 企业将一部分现金100万 历史成本 10万股 每股购入价10元 投资于股票 股票的公允价值可以理解为市价 假如资产负债表日股票上涨为15元 则公允价值为150万 因此 在计量上要按150万计 盘盈的物资能确定价格按相关价格入帐 不能确定价格的一般按公允价值入帐 50 企业在对会计要素进行计量时 一般应当采用历史成本计价 采用重置成本 可变现净值 现值 公允价值的 应当保证所确定的会计要素金额能够并可靠计量 51 例题某企业库存甲材料1000千克 单位成本100元 千克 目前市场价格90元 千克 用甲材料可以生产A产品500件 需发生加工费用45000元 估计的销售费用以及相关税费3000元 假设 1 A产品的销售价格为300元 件 2 A产品的销售价格为260元 件 甲材料的可变现净值是多少 是否减值 答案 1 A产品的销售价格为300元 件时 可变现净值 500 300 45000 3000 102000元 100000元所以 没有减值 2 A产品的销售价格为260元 件时 可变现净值 500 260 45000 3000 82000元 100000元所以 减值了 例题12 企业在取得资产时 一般应按 A 计量 A 历史成本B 重置成本C 可变现净值D 现值答案 A 52 第二节会计科目 一 会计科目的概念 会计科目是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 是对会计要素的再分类 会计科目是会计账户的名称 会计科目是按会计对象的经济内容性质的不同而进行分类的标志 在单位进行生产经营和管理活动的过程中 会计要素的内容必定会发生数量 金额的增减变动 而对会计要素的分类过于简单 难以满足对会计信息的需要 为了方便对会计对象的具体内容进行核算与监督 就需按不同的特点 对会计要素进一步分类 确定项目 该项目就是会计科目 53 54 会计科目在会计核算中的重要意义 会计科目是复式记账的基础 复式记账要求每一笔经济业务在两个或两个以上相互联系的会计科目中进行登记 以反映资金运动的来龙去脉 会计科目是编制记账凭证的基础 记账凭证是确定所发生的经济业务应记入何种科目以及分门别类登记账簿的凭据 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 会计科目为编制会计报表提供了方便 会计报表中的许多项目与会计科目是一致的 并根据会计科目的本期发生额或余额填列 55 例24 单选 会计科目是指对 B 是具体内容进行分类核算的项目 A 经济业务B 会计要素C 会计账户D 会计信息 例25 判断 对会计要素的具体内容进行分类核算的项目成为会计科目 56 二 会计科目的分类 一 按会计要素分类 57 常用会计科目 重点掌握 资产类科目 库存现金 应收股利 其他应收款 原材料 预付账款 应收利息 原材料 长期股权投资 固定资产 累计折旧 在建工程 工程物资 在途物资 待摊费用 坏账准备 应收账款 银行存款 应收账款 库存商品 无形资产 长期待摊费用 58 常用会计科目 重点掌握 59 盈余公积 资本公积 所有者权益类科目 本年利润 实收资本 利润分配 常用会计科目 重点掌握 60 制造费用 生产成本 成本类科目 常用会计科目 重点掌握 61 损益类 收入 科目 其他业务收入 主营业务收入 投资收益 营业外收入 常用会计科目 重点掌握 62 所得税 营业外支出 其他业务支出 主营业务税金及附加 营业费用 主营业务成本 财务费用 管理费用 损益类 费用 科目 常用会计科目 重点掌握 63 二 按提供信息的详细程度及统驭关系分类 总分类科目提供总括核算指标 二级科目是介于总分类和明细科目之间的科目 比总分类科目详细 比明细科目概括 明细科目提供详细具体指标 64 注意 1 并不是所有的科目都有二级科目 三级科目 2 科目最多分到三级 不是越多越好 总分类科目概括地反映会计对象的具体内容 明细分类科目详细反映会计对象的具体内容 总分类科目对明细分类科目具有控制作用 而明细分类科目是对总分类科目的补充和说明 65 书表2 1 66 例26 单选 会计科目按其所 C 不同 分为资产类 负债类 所有着权益类 成本类 损益类五大类A 反映的会计对象B 反映的经济业务C 归属的会计要素D 提供信息的详细程度及其统驭关系 例27 单选 二级科目是介于 A 之间的科目 A 总分类科目与明细科目分类科目B 总账与明细账C 总分类科目D 明细分类科目 67 例28 多选 以下有关明细分类科目的表述中 正确的有 C D A 明细分类科目也成为一级会计科目B 明细分类科目是对会计要素具体内容进行总括分类的科目C 明细分类科目是对总分类科目作进一步分类的科目D 明细分类科目是能提供更加详细更加具体会计信息的科目 68 三 会计科目的设置 一 会计科目设置的原则 多选 1 合法性 符合国家统一的会计制度的规定 2 相关性 为各方提供所需要的会计信息 满足对外报告与对内管理的要求 3 实用性 符合单位自身特点 满足单位实际需要 二 单位的总帐必须按统一的会计科目名称来设置单位的总帐按国家统一的会计核算制度规定的会计科目名称来设置明细帐可按自己公司的要求设置没有涉及到的会计科目 可以不用设置 69 例29 单选 下列不属于会计科目设置原则的是 B A 合法性原则B 合理性原则C 相关性原则D 实用性原则 例30 判断 设置会计科目的相关性原则是指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 70 二 常用会计科目 一 资产类 1 库存现金科目核算的是企业的库存现金 2 银行存款科目核算的是企业存入银行的各种存款 3 应收账款科目核算的是企业因销售商品 产品 提供劳务等 应向购货单位或接受劳务单位收取的款项 4 预付账款科目核算的是企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项 5 应收股利科目核算的是企业因股权投资而应收取的现金股利 企业应该收取的其它单位的利润 也在本科目核算 6 应收利息科目核算的是企业因债券投资而应收取的利息 7 其他应收款科目核算的是除应收票据 应收账款 预付账款等以外的其它各种应收 暂付款项 8 坏帐准备科目核算的是企业提取的坏帐准备 71 9 材料采购是指企业单位采用计划成本发进行材料日常核算而购入的材料采购成本 10 在途物资是指企业采用实际成本 进价 进行材料 商品等物资的日常核算 货款已付尚未验收入库的各种物资 即在途物资 的采购成本 11 原材料科目核算的是企业库存的各种材料的计划成本或实际成本 12 库存商品科目核算的是企业库存的各种商品的实际成本或计划成本 13 存货跌价准备是指在中期期末或年度终了 如由于存货遭受毁损 全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因 使存货成本不可以收回的部分 14 持有至到期投资 是指到期日固定 回收金额固定或可确定 且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产 72 15 长期债权投资科目核算的是企业购入的在一年内不能变现或不准备随时变现的债券和其它债权投资 16 长期应收款指的是企业融资租赁产生的应收款项 17 固定资产科目核算的是企业的固定资产的原价 18 累计折旧科目核算的是企业固定资产的累计折旧 19 在建工程科目核算的是进行基建工程 安装工程 技术改造工程 大修理工程等发生的实际支出 包括需要安装的设备的价值 20 工程物资是指用于固定资产建造的建筑材料 如钢材 水泥 玻璃等 21 固定资产清理科目核算的是企业因出售 报废和毁损等原因转入清理的固定资产价值及其在清理过程中所发生的清理费用和清理收入等 73 22 无形资产科目核算的是企业为生产商品 提供劳务 出租给他人 或为管理目的而持有的 没有实物形态的非货币性长期资产 主要包括专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权和商誉等 23 累计摊销是用于摊销无形资产的 24 待摊费用科目核算的是企业已经支出 但应由本期和以后各期分别负担的分摊期限在一年以内 包括一年 的各项费用 25 待处理财产损溢科目核算的是企业在清查财产过程中查明的各种财产盘盈 盘亏和毁损的价值 74 二 负债类 1 短期借款科目核算的是企业向银行或者其它金融机构等借入的期限在一年以下的各种借款 2 应付账款科目核算的是企业因购买材料 商品和接受劳务供应等而应付给供货单位的款项 3 预收账款科目核算的是企业按照合同规定向购货单位预收的款项 4 应付职工薪酬科目核算的是企业应该支付给职工的工资总额 包括各种工资 奖金 津贴等 但是注意 退休人员的工资不在本科目核算 而是在实际发放时直接计入管理费用 5 应交税费科目核算的是企业应该交纳的各种税金 但是注意 印花税 耕地占用税以及契税不通过应交税金科目核算 6 应付利息是指企业按照合同约定应支付的利息 包括吸收存款 分期付息到期还本的长期借款 企业债券等应支付的利息 75 7 应付股利科目核算的是企业经董事会或股东大会 或类似机构决议确定分配的现金股利或利润 企业分配的股票股利 不通过本科目核算 8 其他应付款核算的是企业应付 暂收其他单位或个人的款项 9 长期借款科目核算的是企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上的各种借款 10 应付债券科目核算的是企业为筹资长期资金而实际发行的债券及应付的利息 企业发行的一年期及一年期以下的短期债券 通过 应付短期债券 科目核算 11 长期应付款是指除了长期借款和应付债券以外的其他多种长期应付款 主要有应付补偿贸易引进设备款和应付融资租入固定资产租赁费等 76 三 所有者权益类 1 实收资本 或股本 科目核算的是企业按照企业章程的