会计政策判断与选择(-182)PPT课件.ppt

会计政策判断与选择 1 考试题型 单选题 15多选题 20名词解释 10简答 10业务计算 45 2 第一章企业会计政策选择的意义 主要内容 1 会计政策的定义2 选择会计政策需要处理的关系3 会计政策选择的必要性4 会计政策的类型 3 第一节企业会计政策的内涵 一 企业会计政策的性质1 会计政策的特点 第一 会计政策包括不同层次 涉及会计原则和会计处理方法 第二 会计政策是在允许的会计原则和会计方法中做出的具体选择第三 会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法 4 2 我国会计政策的定义企业在会计核算时所遵循的具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法 具体原则 是指企业按照 企业会计准则 和 企业会计制度 规定的原则所制定的 适合于本企业的会计制度中所采用的会计原则 例谨慎性原则具体会计处理方法 是指企业在会计核算中对于诸多可选择的会计处理方法中所选择的 适合于本企业的会计处理方法 例存货发出计价方法 先进先出法 5 二 企业会计政策的环境分析1 经济因素 企业经济结构企业经济发展水平企业的资本结构2 政治和法律因素3 企业自身因素竞争战略利益取向股价走势 6 三 选择企业会计政策需要处理的关系1 会计政策与企业总体目标的关系2 会计政策与会计信息使用者的关系3 会计政策与税务政策的关系4 会计政策与财务政策的关系二者差别 目标不同所受约束不同公开程度不同调整频率不同 7 一 企业会计制度 的出台对企业会计政策的重大影响1 主动灵活 坏账计提比例2 稳健性 计提各项资产减值准备3 可比性 打破行业和所有制界限4 实质重于形式 收入的确认 融资租赁 第二节企业会计政策选择的现实意义 来自中国最大的资料库下载 8 二 企业会计政策选择的必要性1 可以规范企业的会计行为2 可以确保企业收益的合理分配计量企业可分配收益的会计方法有两种 资产负债表法 重点是本金的保全损益表法 重点是收益的确定 涉及到会计分期 权责发生制 配比原则等3 可以满足会计报表使用者的决策需要4 保证会计法和会计准则的贯彻执行5 适应加入WTO的要求 9 三 企业会计政策的类型1 按会计政策的重要程度分类重大会计政策 合并政策等8类特殊会计政策 p22一般会计政策2 按会计政策规范的功能分类确认性会计政策 符合四个标准计量性会计政策 会计政策系统的核心记录性会计政策报告性会计政策 3 按企业会计政策的作用效果分类保守型会计政策稳健型会计政策冒险型会计政策 10 四 选择企业会计政策的原则企业应当根据自身所处的环境和情况 在不违反国家法律法规的前提下 选择最有利于企业各利益肌体的会计政策 并针对不同时期环境的变化而适时调整会计政策 1 从企业总体目标出发2 以公允反映为准绳3 以法规制度为限度4 以遵守会计职业道德为前提5 以实质重于形式为指南 11 第二章流动资产会计政策 1 短期期投资会计政策2 应收账款会计政策3 存货会计政策 12 第一节短期投资会计政策 复习短期投资的核算 购入时 借 短期投资 买价 相关税费 应收股利 利息 包含股利 利息贷 银行存款等持有期间获得收益冲减 短期投资 出售时 出售收入 账面成本 投资收益借 银行存款贷 短期投资投资收益 13 一 短期投资成本的计量 一 以现金购入短期投资以现金购入短期投资 按实际支付的全部价款 包括税金 手续费用等相关费用 不包括已宣告而尚未领取的现金股利或已到期尚未领取的债权的利息 14 买价 已宣布尚未支付的股利股票中介费用相关税费 买卖双方都要交印花税 买价 已到期尚未领取的利息债券手续费用相关税费 买卖双方都要交印花税 15 例 企业购入某公司发行的债券1000份做短期投资 债券面值100元 年利率为8 每半年付息一次 企业购入这批债券的时间为7月5日 此时截至6月30日半年所应发放的利息尚未领取 企业实际支付的总价款为11万元 价款中包含的到期尚未领取的利息 1000 100 8 2 4000 元 债券的成本 110000 4000 106000 元 16 会计分录 借 短期投资 债券投资106000应收利息4000贷 银行存款110000 17 例2 12000年3月1日 B企业 A股票10000股 5 50000元3 10宣告发放股利 3月25日发放 应收股利 10000 10 1 1000元3 15出售给C企业10000 6 60000元C企业缴纳税费300元 18 C企业 实际支付价款 10000 6 300 60300包含股利 10000 10 1 1000投资成本 60300 1000 59300借 短期投资 股票投资59300应收股利1000贷 银行存款60300 来自中国最大的资料库下载 19 B企业 账面成本 10000 5 50000出售收益 10000 6 50000 10000借 银行存款60000贷 短期投资50000投资收益10000 20 例2 2已到期尚未领取的债券利息 200000 8 16000 元 投资成本 217300 1000 16000 202300借 短期投资 债券投资202300应收利息16000贷 银行存款218300 21 二 以放弃债权取得短期投资 债务重组 不涉及补价 投资成本 应收债权账面价值 相关税费 包含股利 或利息 例2 3 例2 4 22 涉及补价 1 支付补价投资成本 应收债权账面价值 相关税费 包含股利 或利息 支付补价例2 5 2 收取补价 投资成本 应收债权账面价值 相关税费 包含股利 或利息 收取补价例2 6 23 例 某企业应收账款10万元 已提取坏账准备500元 债务方由于由于财务发生困难 用1万股股票抵债 市价12元 股 包含已宣告尚未支付的股利0 50元 股 债权方支付补价10000元 相关税费1200元 股票取得成本 100000 500 1200 0 5 10000 10000 105700 元 24 会计分录 借 短期投资105700应收股利5000坏账准备500贷 应收账款100000银行存款11200 25 三 以非货币交易换入短期投资非货币交易 定义货币性资产 指持有的现金及将以固定或可确定金额的货币收取的资产 包括现金 应收账款和应收票据 以及准备持有至到期的债券投资等 非货币性资产 存货 固定资产 无形资产 股权 不准备持有至到期的债券 非货币交易可以涉及少量的货币 补价 新会计制度规定 货币性补价 25 为非货币性交易 大于25 为货币性交易 例2 7 26 不涉及补价 涉及补价 支付补价 涉及补价 收到补价 27 例 甲企业用一批账面价值为16500元 公允价值为16000元的库存商品交换乙企业的一批账面价值为15200元 公允价值为17000元的原材料 以备销售 甲乙企业均为一般纳税人 增值税率为17 计税价格等于公允价值 交易甲企业支付补价1000元 假定没有发生其他税费 28 甲企业 1000 16000 1000 5 88 25 属于非货币性交易换入资产入账价值 16500 16000 17 17000 17 1000 16500 2720 2890 1000 17330 元 借 库存商品17330应交税金 增值税 进项税额 2890贷 库存商品16500应交税金 增值税 销项税额 2720银行存款1000 29 乙企业 1000 17000 5088 25 属于非货币性交易应确认收益 1000 1000 17000 15200 1000 17000 17000 17 1000 894 170 64换入资产的入账价值 15200 2890 2720 64 1000 14306借 原材料14306应交税金 增值税 进项税额 2720银行存款1000营业外支出64贷 原材料15200应交税金 增值税 销项税额 2890 30 例 甲企业用材料换取股票 换出材料的账面余额为50000元 市价为50000元 增值税率为17 该批材料已提取减值准备300元 相关税费800元 换入股票包含尚未领取股利1000元 甲企业收到补价2000元 应确认收益 2000 2000 50000 50000 300 2000 50000 50000 17 328 元 31 短期投资取得成本 50000 300 50000 17 800 1000 328 2000 55672 元 借 短期投资55672存货跌价准备300营业外支出328应收股利1000银行存款2000贷 原材料50000应交税金 增 销 8500银行存款800 32 二 短期投资收益的确认 一 应收股利或利息属于购买时暂时垫付的资金 是在投资时所取得的一项债权 不应确认为投资收益 二 持有期间获得股利和利息实际收到时作为初始投资成本收回 冲减短期投资账面价值 33 三 短期投资的期末计价1 成本与市价孰低原则成本 市价成本 市价按成本列示成本 市价 按市价列示 计提减值准备 2 计提方法 单项计提分类计提总额计提 34 3 核算 设 短期投资跌价准备 账户 跌价部分计入 投资收益 成本 市价 无需账务处理市价 成本 计提跌价准备跌价时 借 投资收益贷 短期投资跌价准备价格回升时 借 短期投资跌价准备贷 投资收益 35 600 0 600 0 0 2000 0 2000 2600 1200 0 1200 0 36 以上三个方法 会计准则没有做出具体规定 企业可以从中选择 企业要清楚不同方法对企业经营成果的影响 从谨慎性原则出发 提倡采用单项计提法 没有高估资产 也没有高估利润 会计核算 借 投资收益2600贷 短期投资跌价准备 B股票600 E债券2000 37 38 借 短期投资跌价准备300贷 投资收益300 39 第二节应收账款会计政策 一 应收账款的确定与计价政策 一 应收账款的入账时间 与销售收入确认的时间一致 二 应收账款的入账价值 按交易时实际发生的金额入账现金折扣 净价法 扣减最大现金折扣总额法 按发票总金额入账 40 二 债务重组收回债权 一 债务重组定义 二 债务重组的方式1 以低于账面价值的现金收回债权2 以非现金资产收回债权3 债权转为股权4 修改债务条件5 上述四种方式组合 41 一 以低于账面价值的现金收回债权例 甲企业债权账面余额为80000元 因债权人发生财务困难 无法偿还到期债务 经协商甲企业同意减免20 债务后 债务方立即偿还全部债务 甲企业此笔应收款项计提了400元坏账准备 债权账面价值 80000 400 79600 元 实际收回金额 80000 1 20 64000元债务重组净损失 64000 79600 15600元 42 会计分录 借 银行存款64000坏账准备400营业外支出 债务重组损失15600贷 应收账款80000 43 例2 12账面价值 100000 500 99500 元 收回金额 100000 1 30 70000 元 净损失 70000 99500 29500 元 借 银行存款70000营业外支出29500坏帐准备500贷 应收账款100000 44 2 以取得非现金资产方式收回债权 例2 13 如果接受多项非现金资产 应按照接受的各项非现金资产公允价值占非现金资产公允价值总和的比例进行分配 45 例 甲企业应收账款余额为60万元 已计提坏账准备3000元 由于债务方发生财务困难 甲企业同意债务方用多项非现金资产偿付债务 设备 公允价32万元汽车 公允价20万元 过户费4600元原材料 不含税价为8万元合计 60万元 46 债权账面价 600000 3000 597000元换入资产总成本 59700 4600 80000 17 588000元原材料 58 8 8 8 32 20 7 84万元设备 58 8 32 8 32 20 31 36万元汽车 58 8 20 8 32 20 19 6万元 47 借 原材料78400固定资产 设备313600 汽车196000坏账准备3000应交税金 增 进 13600贷 应收账款600000银行存款4600 48 3 以债权转为投资 例2 14 49 例 某企业应收账款余额为802000元 已提坏账准备4000元 债转股中发生相关税费2000元 换取三家公司股票 A股票 20000股 5元 股B股票 15000股 30元 股C股票 50000股 9元 股债权账面价值 802000 4000 798000元股票总成本 798000 2000 800000元A股票公允价 20000 5 100000元B股票公允价 15000 30 450000元C股票公允价 50000 9 450000元 50 入账价值 A股票 80 10 10 45 45 8万元B C股票 80 45 10 45 45 36万元会计分录 借 短期投资 A股票80000 B股票360000 C股票360000坏账准备4000贷 应收账款802000银行存款2000 51 4 与债务人进行债务重组涉及补价的处理 52 5 通过修改其他债务条件收回债权修改其他债务条件指减少本金 减少债务利息等 可能会出现或有支出 或有收益 按照谨慎性原则 对或有支出在债务重组时 应及时确认反映 但对或有收益 不提前确认 待实现时 直接计入 营业外收入 修改债务条件进行债务重组 债权人损益确认和处理分三种情况 53 1 未来应收金额未来应收金额 应收账款账面价值差额冲减 坏帐准备 3 应收账款余额 未来应收金额重组时不作处理实际收到时 差额计入 营业外收入 54 三 坏帐准备计提政策有关定义 坏帐 坏帐损失 一 坏帐确认标准死亡 破产 逾期3年企业发生坏帐损失 帐务处理方法 直接转销法 备抵法新会计制度规定只能采用备抵法 二 坏帐准备计提方法应收账款余额百分比法账龄分析法赊销收入百分比法 55 三 计提范围应收账款其他应收款转入应收账款的应收票据转入其他应收款的预付账款 56 应收账款余额百分比法 首次计提 应提数 年末 应收账款 余额 百分比借 管理费用贷 坏帐准备 发生坏帐时 借 坏帐准备贷 应收账款 57 转销后又收回 借 应收账款同时借 银行存款贷 坏帐准备贷 应收账款 以后年末调整计提 应提数 年末 应收账款 余额 百分比 坏帐准备 余额a 补提 借 管理费用贷 坏帐准备 b 冲减 借 坏帐准备贷 管理费用 58 新制度对于采用何种计提方法 计提比例和计提范围没有做出具体的限制性规定 由每个企业根据自身情况 以往经验 债务单位的实际财务状况和现金流量情况 以及其他相关信息合理估计 四 三种方法的比较 p60 59 我国新会计制度规定 企业可以自行确定计提坏账准备的范围和比例 但下列情况不能全额计提坏账准备 1 当年发生的应收账款2 计划对应收账款进行重组3 与关联方发生的应收账款4 其他已逾期 但无确凿证据证明不能收回的应收账款 60 第三节存货会计政策 一 存货计价的目的1 体现成本与收入的配比 正确计算净收益2 正确确认企业期末资产价值3 可以帮助财务报告的使用者预测企业未来的现金流量 61 二 存货成本的构成 来源不同计量不同1 外购存货买价运输费用途中合理损耗入库前的挑选整理费用按规定计入成本的税金 关税 消费 62 2 自制存货 制造过程中的料 工 费3 委托加工存货材料费用 实际成本加工费用运输费用应计入成本的税金 消费税4 投资者投入 各方确认价值 协议价 评估价 63 5 接受捐赠有凭证 按发票金额 运费无凭证 存在活跃市场 市场价不存在活跃市场 未来现金流量现值 64 6 债务重组 按债务重组准则规定 65 例 甲企业一债权31000元 已计提坏账准备800元 同意债务人用材料偿还债务 该批原材料不含税价30000元 税利17 其他相关费用400元 债权方收取补价2000元债权账面价值 31000 800 30200元进项税额 30000 17 5100元原材料入账价 30200 400 5100 2000 23500 66 借 原材料23500应交税金 增 进 5100坏账准备800银行存款2000贷 应收账款31000银行存款400 67 7 非货币交易取得存货 68 某企业将不需用的设备换入原材料 该设备原值80000元 折旧30000元 已提减值准备5000元 交易中发生清理费用2000元 支付补价10000元 换入材料不含税价60000元 税率17 设备账面价 80000 30000 5000 45000元材料进项税 60000 17 10200元换入材料入账价 45000 10200 10000 2000 46800元 69 固定资产转入清理阶段借 固定资产清理47000累计折旧30000固定资产减值准备5000贷 固定资产80000银行存款2000换入材料的核算借 原材料46800应交税金 增 进 10200贷 固定资产清理47000银行存款10000 70 三 发出存货的计价发出存货计价对企业财务状况和经营成果的影响1 对企业损益计算有直接影响期末存货 计价低 当期收益减少计价高 当期收益增加期初存货计价低 当期收益增加计价高 当期收益减少 71 2 发出存货计价方法实际成本 个别认定先进先出加权平均移动加权平均后进先出 72 五种方法的比较 73 74 四 期末存货的计价计价原则 成本与可变现净值孰低原则可变现净值 预计售价 完工成本 税 费比较结果成本 可变现净值成本 可变现净值按成本列示成本 可变现净值按可变现净值列示 75 计提方法 单项计提法 制度规定 分类计提总额计提法借 管理费用贷 存货跌价准备 76 77 借 管理费用1100贷 存货跌价准备 材料A600 产品A500五 存货会计政策的评价 78 第三章长期投资会计政策 1 长期股权投资会计政策2 长期债权投资会计政策3 长期投资减值准备会计政策 79 第一节长期股权投资会计政策 1 长期股权投资定义 2 取得方式 现金购入债务重组非货币性交易行政划拨方式 80 一 初始投资成本的确定 一 现金购入的投资 按实际支出的全部价款 81 二 通过债务重组方式按债务重组准则放弃债权账面价值为计价基础 82 n某企业应收账款20万元 已计提坏账准备1000元 同意对方以20万股抵债 市价12元 股 包含股利0 5元 股 该企业支付补价10000元 相关税费1200元股票的取得成本 200000 1000 0 5 200000 1200 10000 110200 元 借 长期股权投资110200应收股利100000坏账准备1000贷 应收账款200000银行存款11200 83 3 非货币性交易 1 不涉及补价 2 涉及补价 支付补价 收到补价 84 二 投资方与被投资方的关系1 控制2 共同控制3 重大影响4 无重大影响划分原则 实质重于形式 85 86 三 长期股权投核算方法 一 成本法和权益法的核算范围权益法成本法控制共同控制重大影响 无重大影响 87 二 成本法账户设置 长期股权投资 股票投资 投资收益 核算要点 按实际成本入账清算性股利 冲减投资成本 88 账务处理 取得时 借 长期股权投资 股票投资贷 银行存款等宣告发放股利时 借 应收股利 银行存款 贷 投资收益长期股权投资 股票投资 清算性股利 89 清算性股利 投资企业确认投资收益 仅限于投资后被投资单位产生的累计净收益中属于本企业份额的部分 1 投资当年投资企业投资当年应享有的投资收益 投资当年被投资单位实现的净损益 投资企业持股比例 当年持有月份 12 90 2 以后年度投资后至本年末止累积分派的现金股利 累计净损益 股权比例 累计净损益 股权比例 累计净损益 股权比例 投资收益 冲减投资成本 91 例 B企业2001年4月12日购入C公司股票50000股 12 12元 股 支付相关税费3200元 股权比例3 准备长期持有 C公司2002年4月25日宣告以3月1日为基准日分配现金股利2 5元 股 C公司2001年每股盈余2元 取得投资初始成本 50000 12 12 3200 609200元借 长期股权投资 C公司609200贷 银行存款609200 92 应收股利 2 5 50000 125000元B企业2001年应享有的每股盈余2 9 12 1 5应冲减的投资成本 2 5 1 5 50000 50000元投资收益 1 5 50000 75000元借 应收股利 C公司125000贷 长期股权投资 C公司50000投资收益75000 93 例 2000 1 4购入B公司发行50000股的4 每股7元 2000年B公司实现净利润5000万元 宣布发放现金股利1500万元2001年B公司亏损2000万元2002年B公司盈利400万元 2002年宣布分配现金股利2200万元 94 2000 1 4投资成本 50000 4 7 1400万元2002年应收股利 2200 4 88万元2002年累积分得股利 1500 2200 4 148万元2002累计应分享收益 5000 2000 400 4 136万元2002年收到清算性股利148 136 12万元 95 借 应收股利880000贷 长期股权投资 股票投资120000投资收益760000借 银行存款880000贷 应收股利880000 96 三 权益法 帐户设置一级二级三级长期股权投资 投资成本 幻灯片87 股权投资差额 幻灯片88 损益调整 幻灯片89 股权投资准备 幻灯片90 股票投资 其他股权投资 97 投资成本 成本法 入账成本 投资时的初始投资成本权益法 入账成本 被投资单位净资产 投资比例初始投资成本 投资成本 股权投资差额幻灯片86 98 股权投资差额 实际支出成本 投资成本 借方投资损失10年内摊销实际支出成本 投资成本 贷方投资收益10年以上摊销 资本公积 股权投资差额 摊销期限的规定贯彻谨慎性原则无论借差 贷差摊销期末纳税都不予承认 作为纳税调整项目幻灯片86 99 损益调整 净利润 调增账面价值亏损 调减账面价值连续亏损 冲减账面价值到0为止没有冲减的亏损 递延到被投资方盈利时 备查薄中记录 例 2000年没有冲减的亏损15万元 2001年被投资方盈利240万元 股权比例20 调增账面价值 240 20 15 33万元期末纳税调整 调增投资收益 调减投资收益都不作为纳税项目 纳税时要作为调整项目幻灯片86 100 股权投资准备 1 因被投资单位接受捐赠引起例 被投资方接受100万设备捐赠 所得税率33 投资企业股权比例20 被投资方 借 固定资产100贷 递延税款33资本公积67投资方借 长期股权投 股票投资 投资准备 13 4贷 资本公积 股权投资准备13 4 101 2 增资扩股3 因被投资方专项拨款引起的4 因被投资方的外币资本折算差额引起的 外币投资 合同规定汇率与接受投资日汇率不同 102 例3 35 3投资时借 长期股权投资 B 投资成本 35 股权投资差额15贷 银行存款50借 投资收益3贷 长期股权投资 股权投资差额3 103 例3 498 1 1借 长期股权投资 B 投资成本 48 5贷 银行存款48 598 12 3150 35 17 5万元借 长期股权投资 B 损益调整 17 5贷 投资收益17 5 104 99 5 230 35 10 5借 应收股利10 5贷 长期股权投资 B 损益调整 10 5账面价值 48 5 17 5 10 5 55 599 12 31亏损 200 35 70万元借 投资收益55 5贷 长期股权投资 B 损益调整 55 5未冲减账面价值 70 55 5 14 5 105 2000 12 31盈利90 35 14 5 17万元借 长期股权投资 B 损益调整 17贷 投资收益17 106 四 成本法 权益法核算2001年4月1日 A公司以12 15元 股 包含尚未支付的股利2元 购入B公司20万股 股权比例20 支付相关费用14210元股权取得日B公司所有者权益 实收资本 800资本公积 100盈余公积 100预计全年实现利润240B公司于2001年4月15日支付现金股利2001年末实现净利润240万元2002年1月5日宣布发放现金股利80万元2002年末企业亏损100万元 107 1 取得长期股权投资成本法投资成本 12 15 2 200000 14210 2044210元应收股利 200000 2 400000元借 长期股权投资 股票投资2044210应收股利400000贷 银行存款2444210 108 权益法初始投资成本 2044210元投资成本 800 100 100 240 3 12 20 212万元股权投资差额 2120000 2044210 75790元借 长期股权投资 股票投资 投资成本 2120000应收股利400000贷 银行存款2444210长期股权投资 股权投资差额75790 109 2 4月5日支付现金股利成本法 2 200000 400000元借 银行存款400000贷 应收股利400000权益法 相同 110 3 2001年末被投资企业实现净利润240万元成本法 不作核算权益法 240 9 12 20 36万元借 长期股权投资 股票投资 损益调整 360000贷 投资收益360000 111 4 2001年末进行股权投资差额摊销成本法 无此业务权益法 75790 10 9 12 5684元借 长期股权投资 股权投资差额5684贷 投资收益5684 112 5 被投资单位宣布分配股利成本法 80 20 16万元借 应收股利160000贷 投资收益16000权益法 借 应收股利160000贷 长期股权投资 股票投资 损益调整 160000 113 6 2002年末被投资企业发生亏损成本法 不作核算权益法 100 20 20万元借 投资收益200000贷 长期股权投资 股票 损益调整 200000 114 例 2000年9月1日甲公司以160万元投资于乙公司普通股 乙公司在甲公司投资前的股权为500万元 资本公积20万元 盈余公积40万元 未分配利润20万元 根据投资协议 甲公司的投资份额应占乙公司所有者权益的20 乙公司采用账结法核算当期损益 股权投资差额在10年内摊销 编制甲公司投资成本入账和股权投资差额摊销的会计分录 115 1 甲公司投资后乙公司所有者权益数额 500 20 40 20 160 740 万元 2 甲公司应享有乙公司所有者权益份额 740 20 148 万元 3 甲公司初始投资成本与应享有乙公司所有者权益份额的差额 160 148 12 万元 116 4 投资时 借 长期股权投资 股票投资 投资成本 1480000长期股权投资 股票投资 股权投资差额 120000贷 银行存款16000005 股权投资差额的摊销 l 2000年摊销额 120000 10 12 4 4000 元 借 投资收益 股权投资差额摊销4000贷 长期股权投资 股票投资 股权投资差额 4000 117 2 2001年一2009年每年度的摊销额 120000 10 12000 元 借 投资收益 股权投资差额摊销12000贷 长期股权投资 股票投资 股权投资差额 12000 3 201O年摊销额 120000 10 12 8 8000 元 或 120000 4000 12000 9 8000 元 借 投资收益 股权投资差额摊销8000贷 长期股权投资 股票投资 股权投资差额 8000 118 五 成本法权益法区别 119 六 成本法与权益法的转换1 权益法转为成本法原因 持股比例下降失去控制 共同控制 重大影响账务处理 1 按投资账面价 新的投资成本2 企业宣布发放股利 冲减投资成本 120 例 A企业于2001 1 2以52万元购入B企业在外股数的10 支付2000元费用 A采用成本法幻灯片1182001 5 2宣告发放股利 A获得4万元幻灯片1187 2 A企业以180万元购入B企业发行在外25 支付9000元费用 持股比例达35 改权益法2001 1 1B企业所有者权益450万元 分配股利40万元 2001年净利60万元 其中前6个月为30万元A B的所得税率为33 股权投资差额按10年摊销 采用追溯调整法 幻灯片119追溯调整法指对某项交易或事项变更会计政策时 如同该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计政策 并以此对以前的相关项目进新调整的方法 121 2001 1 1投资时 借 长期股权投资 B企业522000贷 银行存款522000幻灯片11701年宣布分配股利 借 应收股利40000贷 长期股权投 B企业40000幻灯片117 122 3 对原成本法核算追溯调整2001年投资时产生的投资差额 522000 4500000 10 72000元收回股利 冲减账面成本 40000元2001年1 6月份应摊销股权差额 72000 10 2 3600元 借记投资收益 2001年1 6月份实现净利30万元 30 10 30000元 贷记投资收益 123 成本法转换为权益法累计影响数30000 3600 26400元追溯调整核算 借 长期股权投资 B 投资成本 410000 B 股权投资差额 68400 B 损益调整 30000贷 长期股权投资 B企业482000利润分配 未分配利润26400 124 追加投资 借 长期股权投资 B 投资成本 1809000贷 银行存款180900计算再投资的股权投资差额 1809000 45000000 400000 300000 25 709000元借 长期股权投资 B 股权投资差额 709000贷 长期股权投资 B 投资成本 709000 125 不需要追溯调整 2001 1 1投资时 借 长期股权投资 B企业522000贷 银行存款52200001年宣布分配股利 借 应收股利40000贷 长期股权投资 B企业40000 126 追加投资 借 长期股权投资 B 投资成本 1809000贷 银行存款1809000计算股权投资差额 52 2 4 180 9 450 40 30 35 229 1 154 75 1万元借 长期股权投资 B 股权投资差额 751000贷 长期股权投资 B 投资成本 751000 127 四 长期股权投资会计政策的评价1 投资目的对会计政策的影响2 所得税对长期股权投资会计政策的影响 128 第三节长期债权投资会计政策 一 长期债权投资初始投资成本的确定按取得时的实际成本作为初始投资成本1 以现金购入 投资成本 实际支付的价款 包含已到期的利息所支付的相关税费金额较小时 直接计入 财务费用 129 2 债务重组方式投资成本 应收债权的账面价值 相关税费 支付补价 或 收到补价 3 非货币性交易投资成本 换出资产的账面价值 相关税费 支付补价投资成本 换出资产的账面价值 相关税费 应确认收益 收到补价 130 复习 1 取得投资时 借 长期债权投资 债券投资 债券面值 借或贷 长期债权投资 债券投资 溢折价 贷 银行存款期末 6 30或12 31 计息的同时摊销折溢价 应计利息 债券面值 票面利率 时间实际收益 应计利息 溢价摊销额或 应计利息 折价摊销额 131 溢价 借 长期债权投资 债权投资 应计利息 贷 长期债权投资 债权投资 溢折价 投资收益折价 借 长期债权投资 债权投资 应计利息 长期债权投资 债权投资 溢折价 贷 投资收益 132 二 长期债权投资计价政策 一 溢折价摊销的会计政策1 溢折价的产生与会计处理票面利率 市场利率溢价发行票面利率 市场利率折价发行折溢价的实质 溢价发行对投资者而言 是为以后多得利息而是先付出的代价 对发行单位而言是为以后多付利息而得到的补偿 折价发行对于投资者而言 是为以后少得利息而是先得到的补偿 对于发行者而言 是今后少付利息而是先付出的代价 133 2 溢折价摊销方法 1 实际利率法摊销额 应计利息 实际利息应计利息 债券面值 票面利率实际利息 债券账面余额 市场利率 2 直线法各期摊销额 债券折 溢 价 摊销期例3 6 134 例3 6债券折价 100000 95233 4767 元 应收利息 100000 6 6000 元 直线法 各期摊销额 4767 6 794 5投资收益 6000 794 5 6794 5 元 实际利率法第1年 实际利息 95233 7 6666 元 摊销额 6666 6000 666 元 135 第2年 实际利息 95233 666 7 6713 元 摊销额 6713 6000 713 元 第3年 实际利息 95899 713 7 6763 元 摊销额 6763 6000 763 元 第4年 实际利息 96612 763 7 6816 元 摊销额 6816 6000 816 元 136 第5年 实际利息 97375 816 7 6873 元 摊销额 6873 6000 873 元 第6年 实际利息 98191 873 7 6936 元 摊销额 6936 6000 936 元 注 折价摊销使账面价值越来越高 逐渐接近面值 溢价摊销使账面价值越来越低 逐渐接近面值 137 结论 企业采用不同的摊销方法 一方面造成当期债券投资账面价值的不同 另一方面 还会造成当期投资收益金额的不同 采用直线法摊销折溢价 各期投资收益金额相同 采用实际利率法 摊销溢价时 投资收益逐期减少 而摊销折价时投资收益逐期增加 138 二 可转换公司债券1 定义2 特点 投资性 收益性 风险性3 投资决策目的 最低收益权 转换权 回售权风险 转换失败 差价损失 二级市场损失 条款陷阱投资时应考虑因素 发行公司信用与资本结构发行公司基本前景投资计划与增值潜力发行时机利率走势 139 4 计价政策 1 购入可转换债券时 借 长期债权投资 可转换债券贷 银行存款 2 按期计提利息 摊销溢折价 3 转换为股票时 按债券的账面价值结转 面值 未摊销折溢价 应计利息 借 长期股权投资 股票投资贷 长期债权投资 可转换债券 140 例3 7A企业会计处理99 1 1购入借 长期债权投资 可转换债券 债券面值 500万贷 银行存款500万99 12 31计提应计利息 应计利息 500 5 25万元借 长期债权投资 可转换债券 应计利息 25万贷 投资收益25万 141 2000 7 1全部转换为股票应计利息 500 5 2 12 5万元账面价值 500 25 12 5 537 5转换时 借 长期股权投资 股票投资537 5贷 长期债权投资 可转换债券 债券面值 500 可转换债券 应计利息 37 5 142 某公司于2001年1月1日发行5年期1000万元可转换债券 债券票面利率为6 面值发行 到期还本付息 由s公司全部购买 2002年4月1日将债券转为股份 每100元转普通4股 股票面值1元 1 购买债券 借 长期债权投资 可转换债券 面值 1000万贷 银行存款1000万 143 2 年末计提利息 借 长期债权投资 可转换债券 应计利息 60贷 投资收益603 4月1日计提利息1000 6 3 12 15万元借 长期债权投资 可转换债券 应计利息 15贷 投资收益15 144 4 转换时 账面成本 1000 60 15 1075万元借 长期股权投资 股票投资1075贷 长期债权投资 可转换债券 面值 1000 可转换债券 利息 75 145 三 长期债权投资计价政策的评价1 种类 国库券 金融债权 企业债券2 目的 风险较小 收益稳定 无权参与管理3 所得税对长期债权投资的影响p116 146 第三节长期投资减值准备 一 计提长期投资减值准备的条件及判断标准长期投资减值准备是指长期投资可收回金额低于其账面价值的差额 在期末确认为当期投资损失 可收回金额 出售净值与预计未来现金流量现值较高者长期投资是否计提减值准备可根据下列迹象判断 1 有市价的长期投资2 无市价的长期投资 147 二 计提长期投资减值准备的处理计提方法 单项 分类 总体会计制度采用单项计提1 可收回金额 账面成本借 投资收益贷 长期投资减值准备2 值恢复时 在计提的减值范围内转回 借 长期投资减值准备贷 投资收益 148 第四章长期资产会计政策 主要内容 固定资产会计政策无形资产会计政策长期待摊费用会计政策 149 第一节固定资产会计政策 一 固定资产的确认与计价1 定义2 确认标准生产经营用固定资产 使用期限超过1年非生产经营用固定资产 使用期限2年 单位价值2000元以上3 计价方法按历史成本计价 例2 3按重置成本计价 盘盈 接受捐赠 投入按净值计价 盘盈 盘亏 毁损 150 4 固定资产价值构成 1 自行建造的固定资产该资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出 计价依据 工程预算造价工程实际支出按估计价值转入固定资产 151 2 接受捐赠的固定资产有凭证 按发票价 运杂费没有凭证 存在活跃市场 市场价 运杂费无活跃市场 未来现金流量的现值 运杂费 3 融资租入的固定资产按租赁开始日租赁资产账面价值与最低租赁付款额现值两者较低着入账如果租赁资产占企业资产总额的比例 30 按租赁开始日最低租赁付款额入账 152 4 通过债务重组取得 债务重组准则例 A企业应收B企业帐款50万元 B企业发生财务困难 经协商A同意B用一台设备偿还欠款 设备原值为40万元 折旧5万元 公允价值42万元 A提取坏账准备2万元 固定资产入账价值 50 2 48万元借 固定资产48坏账准备2贷 应收账款50 153 5 非货币性交易换入固定资产 按非货币交易准则规定 154 甲企业 设备账面价 80000 30000 5000 45000元材料进项税额 60000 17 10200元换入材料成本 45000 10200 10000 2000 46800元换出固定资产 借 固定资产清理47000累计折旧30000固定资产减值准备5000贷 固定资产80000银行存款2000 来自中国最大的资料库下载 155 换入存货 借 原材料46800应交税金 增 进 10200贷 固定资产清理47000银行存款10000 156 换入固定资产 50000 10200 10000 32 50168元借 固定资产50168银行存款10000营业外支出32贷 库存商品50000应交税金 增 销 10200 乙企业 收取补价的损益 157 6 经批准无偿调拨的固定资产 调出单位的账面价 运杂费 7 盘盈的固定资产 按同类或类似资产的市场价扣除估计损耗后的余额入账例 盘盈某设备市场价为10万元 六成新借 固定资产60000贷 待处理财产损溢60000 8 外商投资企业购买固定资产购买设备时所支付的增值税 可以进行退税处理 退税款冲减固定资产原值 158 二 固定资产的折旧政策 一 计提折旧的范围不计提固定资产折旧的范围 1 已提足折旧仍继续使用的固定资产2 按规定单独估价作为固定资产入账的土地 未使用 不需用的设备照提折旧 159 二 固定资产折旧的计算1 影响折旧的因素 1 固定资产原价 2 使用年限 新会计制度允许企业结合自身情况 合理地确定固定资产的使用年限确定固定资产使用年限应考虑的因素 该资产预计生产能力 该资产的有形损耗该资产的无形损耗 有关资产使用的法律年限 3 净残值 应提折旧总额 固定资产原值 净残值新会计制度要求企业根据固定资产的性质和消耗方式进行合理确定净残值率 160 2 折旧方法的评价A 直线法 1 年限平均法 月折旧率 年折旧率 12月折旧额 固定资产原值 月折旧率 161