《会计学原理》第09章-会计报告PPT课件.ppt

第9章会计报告 精品课程立体化教材系列 教学基本课件 会计学原理 许家林主编 2010年版 2020 3 25 许家林主编 会计学原理 科学出版社2010年版 第9章 会计报告 1 可编辑 2 2020 3 25 学习目的与要求 通过本章学习了解财务会计报告 资产负债表 利润表和现金流量表的概念与作用财务会计报告分析的主体 分析目的和基本方法企业盈利能力 偿债能力 营运能力 综合实力与社会贡献能力分析的内涵与主要内容掌握财务会计报告的构成 表述与报表列报资产负债表 利润表和现金流量表的内容与结构熟悉资产负债表和利润表编制的基本方法初步的财务报告分析理解相关财务分析指标的内涵及其计算 可编辑 3 2020 3 25 内容提要 教学内容第一节财务会计报告概述第二节资产负债表第三节利润表第四节现金流量表第五节财务会计报告的分析辅助内容要点回顾专业词汇复习与思考练习题研讨与交流知识链接 可编辑 4 2020 3 25 第1节财务会计报告概述 1 1财务会计报告的概念1 2财务会计报告的作用1 3财务会计报告的构成1 4财务会计报告的表述与报表列报 可编辑 5 2020 3 25 1 1财务会计报告的概念 财务报告的理解要点企业会计核算的最终成果用于综合反映企业一定日期的财务状况以及一定时期经营成果和现金流量的书面文件是现代会计报告的核心内容 可编辑 6 2020 3 25 1 2财务会计报告的作用 一 财务会计报告的一般作用满足企业各利益相关者的信息需求投资者债权人政府有关部门社会公众等为社会资源的合理配置提供所需的会计信息反映管理层受托责任的履行情况有助于财务会计报告使用者做出合理的经济决策 可编辑 7 2020 3 25 1 2财务会计报告的作用 二 财务会计报告的具体作用对投资者和债权人的作用投资者主要关心其投资风险与投资报酬债权人主要关心其债权本金及利息能否按期得到偿还和支付对政府宏观管理部门的作用检查企业的资金运用情况以及财务成果状况并督促企业合理使用资金 遵守财经纪律对企业自身加强管理的作用了解企业的财务状况 经营成果及现金流量情况掌握企业经济活动的进程及时总结经验教训 以便采取措施加强经营管理为企业进行预测 决策和编制财务计划提供了重要的参考依据 可编辑 8 2020 3 25 1 3财务会计报告的构成 一 会计报表要点财务会计报告的主体和核心企业向会计信息使用者提供的关于企业财务状况 经营成果和现金流量信息的书面文件资产负债表利润表现金流量表所有者权益变动表等报表小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表 可编辑 9 2020 3 25 1 3会计报告的构成 会计报表的分类按照经济内容财务状况报表 经营成果报表按照报送对象内部报表 外送报表按照会计主体个别报表 合并报表按照编制时间月份 季度 半年度 年度报表 可编辑 10 2020 3 25 1 3会计报告的构成 二 会计报表附注会计报表附注提供目的便于会计报表使用者理解会计报表的内容主要内容会计报表的编制基础编制依据编制原则编制方法主要项目等进行的解释和补充说明 可编辑 11 2020 3 25 1 3会计报告的构成 会计报表附注的主要内容会计报表的编制基础遵循企业会计准则的声明重要会计政策的说明重要会计估计的说明会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明对已在报表中列示的重要项目的进一步说明或有和承诺事项资产负债表日后非调整事项关联方关系及其交易等需要说明的事项此外 企业还应当在附注中披露在资产负债表日后财务会计报告批准报出日前提议宣布发放的股利总额和每股股利金额 或向投资者分配的利润总额 下列各项如果未在与会计报表一起公布的其他信息中披露 企业应当在附注中披露企业注册地 组织形式和总部地址企业的业务性质和主要经营活动母公司以及集团最终母公司的名称 可编辑 12 2020 3 25 1 3会计报告的构成 三 其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料根据会计相关法规的要求在财务会计报告中应当予以披露的信息和资料不一定是可以用货币计量的定量信息这些信息对于投资者 债权人等进行相关经济决策具有重要价值 可编辑 13 2020 3 25 1 4财务会计报告的表述与报表列报 一 财务会计报告的表述方式两种表述信息的方式确认仅限于在会计报表表内的 可计入总计的会计信息披露包括报表附注 辅助报表其他信息传输手段所表述的财务 非财务信息但主要是非财务信息 可编辑 14 2020 3 25 1 4财务会计报告的表述与报表列报 二 财务报表的列报财务报表的列报基础以持续经营为基础根据实际发生的交易和事项按照企业会计准则的规定进行确认和计量并在此基础上编制财务报表注意问题以持续经营为基础编制财务报表不很合理的企业应当采用其他基础编制财务报表并在附注中披露这一事实 可编辑 15 2020 3 25 1 4财务会计报告的表述与报表列报 财务报表的列报要求符合规定编制有据口径统一要素齐全编报及时 可编辑 16 2020 3 25 第2节资产负债表 2 1资产负债表的概念与作用2 2资产负债表的内容与结构2 3资产负债表的编制方法 可编辑 17 2020 3 25 2 1资产负债表的概念与作用 一 资产负债表的概念要点反映企业某一特定日期财务状况的会计报表也称为 财务状况表 根据 资产 负债 所有者权益 这一方程式的原理按照一定的分类标准和一定的顺序把企业在一定日期的资产 负债 所有者权益各项目予以排列工作中形成的大量数据高度浓缩整理后编制而成的是一种静态报表反映企业在某一特定日期的资产 负债和所有者权益的财务状况 可编辑 18 2020 3 25 2 1资产负债表的概念与作用 二 资产负债表的作用综合反映企业所掌握的经济资源及其分布与结构企业的资金来源及其构成辅助作用有助于评估企业的流动性及财务弹性有助于评估企业的经营绩效有助于评估企业财务状况的变动情况 可编辑 19 2020 3 25 2 2资产负债表的内容与结构 一 资产负债表的内容在某一特定日期所拥有的经济资源某一特定时点企业所拥有或控制的各项资产余额流动资产长期投资固定资产无形资产及其他资产在某一特定日期企业所承担的债务各项流动负债长期负债在某一特定日期企业的净资产投资者投入的资本资本公积盈余公积未分配利润 可编辑 20 2020 3 25 2 2资产负债表的内容与结构 二 资产负债表的结构表头 表体和表尾三部分表头报表名称编制单位编制日期报表编号货币名称计量单位等表体资产负债表的主体部分资产 负债和所有者权益各项目的名称及其金额表尾则主要是各项附注资料资产负债表表体的基本结构 账户式 报告式 可编辑 21 2020 3 25 2 2资产负债表的内容与结构 二 资产负债表的结构 表9 1资产负债表 报告式 编制单位 年月日单位 元 可编辑 22 2020 3 25 2 2资产负债表的内容与结构 二 资产负债表的结构 可编辑 23 2020 3 25 2 2资产负债表的内容与结构制方法 二 资产负债表的结构 表9 2资产负债表 账户式 编制单位 年月日单位 元 可编辑 24 2020 3 25 2 2资产负债表的内容与结构制方法 二 资产负债表的结构 表9 2资产负债表 账户式 编制单位 年月日单位 元 可编辑 25 2020 3 25 2 3资产负债表的编制方法 一 资产负债表信息的来源表体主要包括两类信息资产负债表项目说明该项目 是什么 与项目对应的货币数量说明该项目金额 是多少 信息来源资产账户 负债账户和所有者权益账户的日常记录及其结果 可编辑 26 2020 3 25 2 3资产负债表的编制方法 二 资产负债表 年初余额 与 期末余额 的填列方法 年初余额 的填列方法根据上一年度末资产负债表 期末余额 数字填列与上年度不一致 则应按照本年度的规定对上年年末资产负债表各项目名称和数字进行调整按调整后的数字填入本年度资产负债表中 年初余额 期末余额 的填列方法根据总账科目余额直接填列根据明细科目余额计算填列根据总账科目余额和明细科目余额分析计算填列根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列综合运用以上方法填列 可编辑 27 2020 3 25 2 3资产负债表的编制方法 三 资产负债表编制举例详见P253例9 1 可编辑 28 2020 3 25 第3节利润表 3 1利润表的概念与作用3 2利润表的内容与结构3 3利润表的编制方法 可编辑 29 2020 3 25 3 1利润表的概念与作用 一 利润表的概念理解要点反映企业一定会计期间生产经营成果的会计报表反映企业经营资金运动动态表现的报表主要提供有关企业经营成果方面的信息属于动态会计报表根据 收入 费用 利润 的基本关系来编制的内容取决于收入 费用 利润等会计要素及其内容项目收入 费用和利润要素内容的具体体现 可编辑 30 2020 3 25 3 1利润表的概念与作用 二 利润表的作用帮助分析和评估企业的经营成果帮助评价和考核企业的经营业绩帮助预测企业未来期间的盈利趋势 可编辑 31 2020 3 25 3 2利润表的内容与结构 一 利润表的内容构成营业利润的各项要素主营业务 其他业务 公允价值变动 对外投资等所产生的收入并扣除相应的营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用和财务费用资产减值损失等成本 费用 税费后的余额构成利润总额的各项要素营业利润营业外收支净额构成净利润的各项要素利润总额计入损益的所得税费用计算每股收益 并考虑基本每股收益和稀释每股收益 可编辑 32 2020 3 25 3 2利润表的内容与结构 二 利润表的结构表头 表体和表尾三个基本部分表头包括报表名称 编制单位名称 编表时间和货币计量单位等要素表体利润表的主体部分包括收入 费用和利润等各项目的名称及其金额表尾主要是各项附注资料 可编辑 33 2020 3 25 3 2利润表的内容与结构 表体部分反映收入 费用与利润等要素的具体内容单步式将计入利润的各种 收入 项目和各种 费用 项目分别汇集最后将 收入 总额与 费用 总额加以比较并计算出利润数额多步式依据利润的构成 按照利润的计算程序 或步骤 来确定利润表的结构及各项目的次序即将损益的内容作出多项分类产生一些中间信息反映其收益的计算过程 可编辑 34 2020 3 25 3 2利润表的内容与结构 3 2利润表的内容与结构 利润表 单步式 年月单位 元 可编辑 35 2020 3 25 3 3利润表的编制方法 一 利润表信息的来源损益类账户的日常记录及其结果发生数额均被记录为相关损益类账户的 本期发生额 利润表各项目的货币数量信息应当根据损益类账户的本期发生额确定 二 利润表各项目的填列方法 本月金额 的填列方法根据相应损益类账户的本月发生额净额直接填列根据几个总分类账户的发生额计算填列根据表内其他项目数字计算填列根据相关准则的规定计算的金额填列 可编辑 36 2020 3 25 3 3利润表的编制方法 本年累计金额 的填列方法以上一会计期间利润表中的 本年累计金额 分项对应加上本月的利润表中的 本月金额 确定利润表中各项目的 上年金额 根据上年度利润表中各项目的 本年金额 填列上年度全年实际发生的累计金额上年度利润表与本年度利润表项目名称和内容不一致应按规定对其进行调整 以确保利润表提供信息的一致性 可编辑 37 2020 3 25 第4节现金流量表 4 1现金流量表的概念与作用4 2现金流量表的内容与结构4 3现金流量表的编制方法 可编辑 38 2020 3 25 4 1现金流量表的概念与作用 一 现金流量及现金流量表的概念理解要点一定会计期间企业现金流入和流出的数额反映现金流量的指标现金流入量一定会计期间现金流入的数量现金流出量一定会计期间现金流出的数量现金净流量一定会计期间现金流入量减去现金流出量后的差额 可编辑 39 2020 3 25 4 1现金流量表的概念与作用 概念理解要点反映企业在一定会计期间内现金及现金等价物流入和流出状况的报表通过现金及现金等价物的流入和流出反映企业在一定会计期间内的经营活动 投资活动和筹资活动对现金流量产生的影响并通过现金流量的变动情况 来揭示企业财务状况变动的原因及结果实际上是以现金为基础编制的财务状况变动表属于动态报表 可编辑 40 2020 3 25 4 1现金流量表的概念与作用 二 现金流量表的编制基础以现金和现金等价物为基础编制现金企业的库存现金以及可以随时用于支付的存款现金等价物企业持有的期限短 流动性强 易于转换为已知金额现金价值变动风险很小的投资库存现金银行存款现金等价物其他货币资金 可编辑 41 2020 3 25 4 1现金流量表的概念与作用 三 现金流量表的作用帮助分析和评价企业财务状况的变动情况帮助分析和评价企业的偿债能力和支付能力帮助分析和评估企业的收益质量 可编辑 42 2020 3 25 4 2现金流量表的内容与结构 一 现金流量表的内容经营活动产生的现金流量企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项企业运用所拥有或控制的经济资源从事生产经营活动所产生的现金流入和流出经营活动产生的现金流入项目销售商品 提供劳务收到的现金收到的税费返还收到的其他与经营活动有关的现金经营活动产生的现金流出项目购买商品 接受劳务支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金 可编辑 43 2020 3 25 4 2现金流量表的内容与结构 一 现金流量表的内容投资活动产生的现金流量长期资产的购建和不包括在现金等价物范围的投资及处置活动上述活动所产生的现金流入和流出现金流入项目收回投资所收到的现金取得投资收益所收到的现金处置固定资产 无形资产和其他长期资产所收回的现金净额处置子公司及其他营业单位收到的现金净额收到的其他与投资活动有关的现金现金流出项目购建固定资产 无形资产和其他长期资产所支付的现金投资所支付的现金取得子公司及其他营业单位支付的现金净额支付的其他与投资活动有关的现金 可编辑 44 2020 3 25 4 2现金流量表的内容与结构 一 现金流量表的内容筹资活动产生的现金流量导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动筹资活动产生的现金流入项目吸收投资所收到的现金取得借款所收到的现金收到的其他与筹资活动有关的现金等筹资活动产生的现金流出项目偿还债务所支付的现金分配股利 利润或偿付利息所支付的现金支付的其他与筹资活动有关的现金 可编辑 45 2020 3 25 4 2现金流量表的内容与结构 二 现金流量表的结构表头 表体和补充资料表头包括报表名称 编制单位名称 编表时间和货币计量单位四个要素表体现金流量表的主体部分采用报告式结构按照现金流量的性质依次反映经营活动 投资活动和筹资活动产生的现金流量最后汇总反映企业现金及现金等价物的净增加额补充资料不涉及现金收支的重大投资和筹资活动将净利润调节为经营活动的现金流量是现金及现金等价物净增加情况 我国一般企业现金流量表的具体格式和内容见P264表9 9所示 可编辑 46 2020 3 25 4 3现金流量表的编制方法 一 经营活动产生的现金流量的基本填列方法直接法通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量间接法以 净利润 为出发点将净利润调整为收付实现制基础的经营活动现金流量调整项目现行会计规范规定现金流量表表体中经营活动产生的现金流量采用直接法列报补充资料中经营活动产生的现金流量则采用间接法列报 可编辑 47 2020 3 25 4 3现金流量表的编制方法 二 投资活动产生的现金流量 的基本填列方法指企业长期资产的购建不包括在现金等价物范围的投资及其处置活动对外投资长期股权投资长期债权投资其他长期投资短期股票投资及短期债券投资 不包括现金等价物 对内长期资产投资企业固定资产无形资产其他长期资产的购建与处置各项目数据来源资产负债表 利润表以及相关账户信息可根据相关账户记录和资料分析后直接填列 可编辑 48 2020 3 25 4 3现金流量表的编制方法 三 筹资活动产生的现金流量的基本填列方法指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动所有与长期负债 股东权益以及其他筹资项目有关的活动权益性投资的吸收与减少银行等金融机构借款的借入与偿还债券的发行与偿还等企业筹资活动的业务相对也较少筹资活动产生的现金流量的填列方法与投资活动产生的现金流量的填列方法类似各项目根据相关账户记录和资料分析后直接填列即可 可编辑 49 2020 3 25 第5节财务会计报告的分析 5 1财务会计报告分析概述5 2企业盈利能力分析5 3企业偿债能力分析5 4企业营运能力分析5 5企业综合能力与社会贡献能力分析 可编辑 50 2020 3 25 5 1财务会计报告分析概述 一 财务会计报告分析的主体及其分析目的主体投资者债权人企业管理层政府机构其他与企业有利害关系的单位 个人目的评价企业过去的经营业绩衡量企业现在的财务状况预测企业未来的发展趋势 可编辑 51 2020 3 25 5 1财务会计报告分析概述 二 财务会计报告分析的概念理解要点以财务报表资料及其他相关资料为依据采用一系列专门的分析技术和方法对经济组织过去和现在筹资活动 投资活动 经营活动偿债能力 盈利能力和营运能力状况进行分析与评价为企业的投资者 债权人 经营者及其他组织或个人了解企业过去 评价企业现状 预测企业未来做出正确决策提供准确的信息或依据 可编辑 52 2020 3 25 5 1财务会计报告分析概述 三 财务会计报告分析的基本方法比率分析法利用会计报表中两项相关数值的比率反映和揭示企业财务状况和经营成果的一种分析方法比较分析法通过比较不同的数据从而发现其规律性或找出差别用于比较的可以是绝对额 也可以是相对额因素分析法将某项指标与计划数或前期数等相比较的差异按因素分解成几部分每部分是由不同的因素变化引起的 可编辑 53 2020 3 25 5 2企业盈利能力分析 一 盈利能力分析概述内涵指企业在一定时期内赚取利润的能力盈利能力的大小是 个相对的概念即应当把获取的利润与资源投入结合起来进行分析企业经营业绩的好坏最终通过企业盈利能力来反映内容与投资有关的盈利能力分析与销售有关的盈利能力分析上市公司盈利能力分析 可编辑 54 2020 3 25 5 2企业盈利能力分析 二 与投资有关的盈利能力分析企业运用投资产生利润的能力投资报酬率评价一个企业与投资有关的盈利能力的指标指投入资本与所取得的利润额之间的比率关系能从投入产出角度反映企业的盈利能力一般包括总资产报酬率净资产收益率资本金收益率等 可编辑 55 2020 3 25 5 2企业盈利能力分析 主要指标计算与分析总资产报酬率总资产报酬率 利润总额 利息支出 平均总资产 100 净资产收益率净资产收益率 净利润 平均净资产 100 资本金收益率资本金收益率 净利润 平均实收资本 100 可编辑 56 2020 3 25 5 2企业盈利能力分析 三 与销售有关的盈利能力分析与销售有关的盈利能力分析概述主要研究利润与收入或成本之间的比率关系反映商品经营盈利能力的指标可分为两类收入利润率各种利润额与收入之间的比率成本利润率各种利润额与成本之间的比率 可编辑 57 2020 3 25 5 2企业盈利能力分析 主要指标计算与分析销售净利率销售净利润率 净利润 销售收入 100 销售毛利率销售毛利率 销售收入 销售成本 销售收入 100 销售成本利润率销售成本利润率 产品销售利润 产品销售成本 100 可编辑 58 2020 3 25 5 2企业盈利能力分析 四 上市公司盈利能力分析由上市公司自身特点所决定其盈利能力应进行一些特殊指标的分析特别是与企业股票价格或市场价值相关指标分析每股收益普通股权益报酬率股利发放率价格与收益比率等指标 可编辑 59 2020 3 25 5 2企业盈利能力分析 主要指标计算与分析每股收益 净利润 优先股股利 发行在外的普通股的加权平均股数每股净资产 年度末股东权益 年度末普通股数 可编辑 60 2020 3 25 5 3企业偿债能力分析 一 企业偿债能力分析概述内涵企业偿还各种到期债务的能力内容短期偿债能力企业偿还流动负债的能力或指企业在短期债务到期时企业资产可以变现为现金用于偿还流动负债的能力长期偿债能力企业偿还长期负债的能力或在企业长期债务到期时企业盈利或资产可用于偿还长期负债的能力 可编辑 61 2020 3 25 5 3企业偿债能力分析 二 短期偿债能力分析首先必须明确影响短期偿债能力的因素这是企业短期偿债能力分析的基础影响短期偿债能力的因素资产流动性流动负债的规模与结构等主要指标计算与分析流动比率流动比率 流动资产 流动负债速动比率速动比率 流动资产 存货 流动负债 可编辑 62 2020 3 25 5 3企业偿债能力分析 三 长期偿债能力分析企业偿还长期债务的现金保障程度企业的长期债务偿还期在1年或超过1年的一个营业周期以上的负债长期借款 应付债券 长期应付款等主要指标计算与分析资产负债率资产负债率 负债总额 资产总额 100 已获利息倍数已获利息倍数 息税前利润 利息费用 可编辑 63 2020 3 25 5 4企业营运能力分析 一 企业营运能力分析概述营运能力分析的内涵企业营运资产的效率与效益主要是资产的周转率或周转速度对反映企业资产营运效率与效益的指标进行计算与分析评价企业的营运能力 为企业提高经济效益指明方向营运能力分析的内容流动资产营运能力分析固定资产营运能力分析全部资产营运能力分析 可编辑 64 2020 3 25 5 4企业营运能力分析 二 主要指标计算与分析流动资产营运能力分析应收账款周转率应收账款周转率 次数 赊销收入净额 应收账款平均余额存货周转率存货周转率 次数 销售成本 平均存货流动资产周转率流动资产周转率 次数 销售收入净额 流动资产平均余额 可编辑 65 2020 3 25 5 4企业营运能力分析 固定资产营运能力分析固定资产周转率 销售收入净额 固定资产平均净值全部资产营运能力分析全部资产产值率全部资产产值率 总产值 平均总资产额 100 全部资产周转率全部资产周转率 总周转额 总收入 平均总资产 销售收入 平均流动资产 平均流动资产 平均总资产 流动资产周转率 流动资产占总资产的比重 可编辑 66 2020 3 25 5 5企业综合能力与社会贡献能力分析 定量性评价指标资本积累率与资本保值增值率 不良资产比率 资产损失比率 现金流动负债比率 长期资产适合率 经营亏损挂账比率 总资产增长率 固定资产成新率 三年利润平均增长率和三年资本平均增长率等定性评价领导班子基本素质