坏账准备ppt课件.ppt

第三章及预付款项 今日的要点 坏账及坏账损失 充分发达的商业信用是现代市场经济的重要特点 企业之间的交易大多是建立在赊销和赊购的基础上 钱货两清的现金交易很少出现 一般来说 信用度越宽 可以给企业带来销售收入会越多 另一方面 大量的应收账款将会增加坏账的可能性 一 坏账及坏账的确认条件 1 坏账 企业无法收回或收回可能性极小的应收账款 2 坏账损失 由于发生坏账而产生的损失 3 坏账损失的确认 符合下列条件之一 应确认为坏账 债务人破产或死亡 以其破产财产清偿后确实无法收回的部分 债务单位撤销 资不抵债或现金流量严重不足 确实无法收回 因发生严重的自然灾害等导致债务单位停产而在短时间内无法偿付债务 确实无法收回 债务人在较长时期未履行偿债义务 并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小 二 坏账损失的会计处理 1核算方法 有两种 1 直接转销法 指在实际发生坏账时 确认坏账损失 直接记入期间费用 管理费用 同时注销该笔应收款项 我国已取消原因是 忽视了坏账损失与赊销业务的联系 不符合权责发生制及收入和费用相配比的会计原则 致使企业发生大量的陈账 呆账 长年挂账 得不到处理 虚增了利润 也夸大了前期资产负债表上应收账款的可实现价值 细想一下 这对企业非常不利 2 备抵法 企业按期估计坏账损失 形成坏账准备 当某一应收账款全部或者部分被确认为坏账时 应根据其金额冲减坏账准备 同时转销相应的应收账款金额 我国规定只能采用此法 原因是有以下优点 预计不能收回的应收款项作为坏账损失及时计入费用 避免虚增利润 符合谨慎性原则 坏账准备 作为应收款项的备抵性账户在资产负债表附表中列示 使报表阅读者更能了解企业真实的财务状况 消除了虚列的应收款项 有利于企业资金周转 提高企业经济效益 2 坏账准备的计提政策 1 计提范围 A 应收账款B 其他应收款注意 预付账款 一般不得计提坏账准备 但如有确凿的证据表明其已不符合预付账款的性质 或者因供货单位破产 撤消等原因无望再收到所购货物的 应将其转入 其他应收款 后再计提坏账准备 应收票据 一般不得计提坏账准备 只有待到期不能收回转入 应收账款 后再计提坏账准备 2 坏账准备计提额 取决于 坏账损失金额的估计方法 有四种 应收款项余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法 个别认定法 3 设置的账户 资产减值损失 损益类账户 核算企业计提各项资产的减值准备所形成的损失 借资产减值损失贷各资产发生减值时应减记的金额相关资产的价值得以恢复 余额 余额 期末 应将本科目余额转入 本年利润 账户 应收账款坏账准备期初余额期初余额本期增加本期减少本期减少本期增加期末余额期末余额二者是抵减的关系 备抵调整账户 应收账款余额百分比 根据期末应收账款的余额乘以估计坏账损失 据此提取坏账准备 几点说明 此法认为 企业发生坏账的可能性与期末仍未收回的应收账款成正比 会计期末 要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 应提取的坏账准备大于计提前坏账准备的账面贷方余额 表明企业已提坏账准备 的 按其差额补提 应提取的坏账准备小于计提前坏账准备的账面贷方余额的 按其差额冲回坏账准备 账户对应关系 应收账款坏账准备资产减值损失1计提2发生坏账3坏账收回4冲减多提 一定要记牢哦 案例1 例 绿地科技有限公司2001年年末应收账款的余额为800000元 假设从该年起企业开始计提坏账准备 估计的坏账准备率为3 2002年末企业发生坏账损失2000元 2002年末应收款项的余额为900000元 2003年 上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回 2003年末应收账款余额为600000元 要求 计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录 第一步 细分内容 例 某企业2001年年末应收账款的余额为800000元 假设从该年起企业开始计提坏账准备 估计的坏账准备率为3 2002年企业发生坏账损失2000元 2002年末应收款项的余额为900000元 2003年 上年已确认为坏账的应收账款2000元又收回 2003年末应收账款余额为600000元 要求 计算出每年应计提的坏账准备并做有关会计分录 第二步 分步处理 2001年末应提坏账准备800000 3 2400借 资产减值损失2400贷 坏账准备2400 2002年发生坏账损失2000元借 坏账准备2000贷 应收账款2000 2002年末应计提坏账准备900000 3 27002002年末实际计提坏账2700 400 2300 坏账准备24002000 4002300 2700 转下页 借 资产减值损失2300贷 坏账准备2300 2002年确认为坏账的应收账款2000元2003年又收回借 应收账款2000贷 坏账准备2000借 银行存款2000贷 应收账款2000 2003年末应计提坏账准备600000 3 18002003年末实际应冲销计提的坏账准备2700 2000 1800 2900借 坏账准备2900贷 资产减值损失2900 坏账准备2400 2000 4002300 2700 2000 2900 账龄分析法 几点说明 实际上 是应收款项余额百分比的一种更为精确的估计坏账方法 账龄 指的是顾客所欠账款的时间 账龄分析法认为 应收款项的入账时间越长 发生坏账的可能性越大 坏账准备率就应越高 反之 则越小 会计期末 同前 也要考虑计提前坏账准备的期初账面余额 例 甲企业2000年末应收款项的余额为90万元 期初坏账准备为贷方余额2万元 应收款项的账龄及估计的坏账损失2 96万元 解 本期计提额 2 96 2 0 96 万元 借 资产减值损失9600贷 坏账准备9600 销货百分比法 是以赊销金额的一定百分比估计坏账损失 企业可根据过去的经验和当前的有关资料 估计坏账损失与赊销净额之间比率 再以该比率乘以当期的赊销净额 作为当期应计提的坏账损失 注意 当期应计提的坏账准备 不需要考虑期初已计提的坏账准备 例 甲企业2000年度赊销金额为900000元 根据以往经验 估计坏账损失率为5 2000年应提坏账准备 900000