三、企业所得税税收优惠实务PPT课件.ppt

三 企业所得税税收优惠实务 李雷二 一五年七月二十九日 1 内容纲要 一 企业所得税法定税收优惠二 常用的税收优惠政策解读三 企业所得税税收优惠实务 2 一 企业所得税法定税收优惠 中华人民共和国企业所得税法 第四章税收优惠 第25 36条 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第四章税收优惠 第82 102条 不再赘述 3 内容纲要 一 企业所得税法定税收优惠二 常用的税收优惠政策解读三 企业所得税税收优惠实务 4 二 常用的税收优惠政策解读 一 小微企业税收优惠政策解读 二 固定资产加速折旧税收优惠政策解读 三 西部大开发税收优惠政策解读 四 企业所得税加计扣除有关政策解读 五 企业所得税不征税收入的理解 六 政策搬迁企业所得税处理 5 一 小微企业税收优惠政策解读 6 中华人民共和国企业所得税法 第二十八条第二十八条符合条件的小型微利企业 减按20 的税率征收企业所得税 7 中华人民共和国企业所得税法实施条例 第九十二条企业所得税法第二十八条第一款所称符合条件的小型微利企业 是指从事国家非限制和禁止行业 并符合下列条件的企业 一 工业企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过100人 资产总额不超过3000万元 二 其他企业 年度应纳税所得额不超过30万元 从业人数不超过80人 资产总额不超过1000万元 8 小型微利企业与小型微型企业的主要区别体现在 首先是适用对象不同 小型微利企业的适用范围只包括企业 但小型微型企业的适用范围除一般企业外 还包括个人独资企业 合伙企业 个体工商户等 9 其次是划分标准不同 小型微利企业是根据年度企业所得税应纳税所得额 从业人数 资产总额这三项指标来划分的 而小型微型企业的划分指标包括从业人员 营业收入 资产总额 10 第三 在税收优惠上适用度不同 小型微利企业只适用于企业所得税 小型微型企业的税收优惠 除企业所得税外的其他税费都涉及 11 小型微利企业税收优惠政策 中华人民共和国企业所得税法 规定 符合条件的小型微利企业 年应纳税所得额在30万元以下的 减按20 的税率征收企业所得税 其中 自2015年1月1日至2017年12月31日 对年应纳税所得额低于20万元 含20万元 的小型微利企业 其所得减按50 计入应纳税所得额 按20 的税率缴纳企业所得税 12 国家税务总局关于扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告 国家税务总局公告2015年第17号 第一条规定 符合规定条件的小型微利企业无论采取查账征收和核定征收方式 均可享受小型微利企业所得税优惠政策 13 1 查账征收的小型微利企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件 且年度应纳税所得额不超过20万元 含 的 分别按照以下情况处理 一是本年度按照实际利润额预缴企业所得税的 预缴时累计实际利润额不超过20万元的 可以享受小型微利企业所得税减半征税政策 超过20万元的 应当停止享受减半征税政策 二是本年度按照上年度应纳税所得额的季度 或月份 平均额预缴企业所得税的 可以享受小型微利企业减半征税政策 14 2 核定应税所得率征税的小型微利企业 上一纳税年度符合小型微利企业条件 且年度应纳税所得额不超过20万元 含 的 本年度预缴企业所得税时 累计应纳税所得额不超过20万元的 可以享受减半征税政策 超过20万元的 不享受减半征税政策 15 3 核定应纳税额征税的小型微利企业 由主管税务机关根据优惠政策规定相应调减定额后 按照原办法征收 16 4 本年度新办的小型微利企业预缴企业所得税时 凡累计实际利润额或应纳税所得额不超过20万元的 可以享受减半征税政策 超过20万元的 停止享受减半征税政策 超过30万元的 停止享受小型微利企业所得税优惠政策 17 5 对上一纳税年度资产总额 从业人数符合小型微利企业条件 但应纳税所得额不符合小型微利企业条件的 如果企业预计本年度可能符合小型微利企业条件 其季度 月份预缴企业所得税时 也可以申报享受小微企业税收优惠政策 18 二 常用的税收优惠政策解读 一 小微企业税收优惠政策解读 二 固定资产加速折旧税收优惠政策解读 三 西部大开发税收优惠政策解读 四 企业所得税加计扣除有关政策解读 五 企业所得税不征税收入的理解 六 政策搬迁企业所得税处理 19 二 固定资产加速折旧税收优惠政策解读 为贯彻落实国务院完善固定资产加速折旧政策精神 财政部 国家税务总局于2014年10月联合发布 关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策的通知 财税 2014 75号 国家税务总局于2014年11月发布 关于固定资产加速折旧税收政策有关问题的公告 国家税务总局公告2014年第64号 20 新政主要内容 一 对生物药品制造业 专用设备制造业 铁路 船舶 航空航天和其他运输设备制造业 计算机 通信和其他电子设备制造业 仪器仪表制造业 信息传输 软件和信息技术服务业等6个行业的企业 2014年1月1日后新购进的固定资产 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 21 对上述6个行业的小型微利企业2014年1月1日后新购进的研发和生产经营共用的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 22 二 对所有行业企业2014年1月1日后新购进的专门用于研发的仪器 设备 单位价值不超过100万元的 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 单位价值超过100万元的 可以缩短折旧年限或采取加速折旧的方法 23 三 对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 24 设备购置时间应以设备发票开具时间为准 采取分期付款或赊销方式取得设备的 以设备到货时间为准 投入使用时间可以参考会计计提折旧时间确定 企业自行建造的固定资产 其购置时间点原则上应以建造工程竣工决算的时间点为准 25 新购进固定资产 不等同于 购进新固定资产 通知 和 公告 里的 新购进 中的 新 字 只是区别于原已购进的固定资产 不是规定必须购进全新的固定资产 即 新购进 包括企业2014年以后购进的已使用过的固定资产 26 公告 明确的 购进 是指 以货币购进的固定资产和自行建造的固定资产 考虑到自行建造固定资产所使用的材料实际也是购入的 因此把自行建造的固定资产也看作是 购进 的 27 对所有企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产 允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除 不再分年度计算折旧 这里的 5000元 是指企业固定资产的原始成本 不是折余价值 28 这里的 持有 既包括2014年1月1日前已经购进 也包括2014年1月1日后新购进的单位价值不超过5000元的固定资产 29 对于企业在2013年12月31日前持有的单位价值不超过5000元的固定资产 税收上已经作为固定资产进行处理的 其折余价值部分可在2014年1月1日以后一次性在计算应纳税所得额时扣除 30 企业的资产如果既符合本公告的规定 又符合国税发 2009 81号文件的规定 以及符合 关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展所得税政策的通知 财税 2012 27号 中相关加速折旧政策条件的 企业可以选择最优的政策执行 但需要注意的是 企业一经选择 不得改变 31 企业专门用于研发活动的仪器 设备已享受加速折旧政策的 在享受研发费用加计扣除时 应按照研发费用加计扣除的有关文件 就已经进行会计处理的折旧 费用等金额进行加计扣除 因此 对于开展研发活动的企业来说 意味着在会计上按照公告规定进行加速折旧处理的折旧 费用 若符合加计扣除条件的话 仍可以进行加计扣除 享受双重的优惠 32 应注意的是 根据 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知 国税发 2008 116号 财政部国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知 财税 2013 70号 的有关规定 小型微利企业研发和生产经营共用的仪器 设备所发生的折旧 费用等金额 不能享受研发费用加计扣除政策 33 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干问题的公告 国家税务总局公告2014年第29号 规定 企业按税法规定实行加速折旧的 其按加速折旧办法计算的折旧额可全额在税前扣除 即企业会计处理上是否采取加速折旧方法 不影响企业享受加速折旧税收优惠政策 企业在享受加速折旧税收优惠政策时 不需要会计上也同时采取与税收上相同的折旧方法 34 二 常用的税收优惠政策解读 一 小微企业税收优惠政策解读 二 固定资产加速折旧税收优惠政策解读 三 西部大开发税收优惠政策解读 四 企业所得税加计扣除有关政策解读 五 企业所得税不征税收入的理解 六 政策搬迁企业所得税处理 35 三 西部大开发税收优惠政策解读 政策依据 关于深入实施西部大开发战略有关企业所得税问题的公告 国家税务总局公告2012年第l2号 以下简称公告 36 收入总额的概念得到了明确上一轮西部大开发税收优惠政策的相关文件是 财政部 国家税务总局 海关总署关于西部大开发税收优惠政策问题的通知 财税 2001 202号 按照该文件规定 西部企业要享受低税率优惠 按15 的税率缴纳企业所得税 必须具备前提条件 即以国家鼓励类产业项目为主营业务 且主营业务收入占企业总收入70 以上 但该文件并未明确收入总额是否包含投资收益 37 此次下发的公告就此进行了明确 即收入总额应为企业所得税法第六条规定的收入总额 其中 第六条第四款为股息 红利等权益性投资收益 也就是说 投资收益应作为收入总额的组成部分 38 税务机关的审批权限有所放宽公告第二条规定 企业应当在年度汇算清缴前向主管税务机关提出书面申请并附送相关资料 第一年须报主管税务机关审核确认 第二年及以后年度实行备案管理 39 原规定 国家税务总局关于落实西部大开发有关税收政策具体实施意见的通知 国税发 2002 47号 企业应当在规定的期限内向主管税务机关提出书面申请并附送相关材料 经主管税务机关审核后上报 第一年报省级税务机关审核确认 第二年及以后年度报经地 市级税务机关审核确认后执行 40 另外值得一提的是 公告明确以 财政部 国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知 财税 2009 69号 第一条及第二条的规定为依据 凡是符合西部大开发l5 优惠税率条件的企业 同时符合企业所得税法及其实施条例和国务院规定的各项税收优惠条件的 可以同时享受 在涉及定期减免税的减半期内 可以按照企业适用税率计算的应纳税额减半征税 41 举例说明 某企业正在享受2011年度西部大开发15 的优惠税率 同时符合国家重点扶持的公共基础设施项目的优惠条件 并且处在第四年 第六年减半期间 该企业就可以享受在15 适用税率计算应纳税额的基础上 再减半征收的优惠 这一规定更好地体现了国家对西部大开发的支持以及对相关企业的扶持 42 优惠额计算应剔除优惠区外机构收入公告第六条明确了总分机构在享受西部大开发税收优惠时的计算原则和计算方式 需要企业注意的是 无论是总机构还是二级分支机构 只能就其在优惠地区内的主营业务收入进行确认和享受 43 在确定符合 西部地区鼓励类产业目录 的主营收入占总收入的比重时 也只能考虑在优惠地区内的总机构或二级分支机构 优惠区外的不得考虑 另外 由于三级及以下分支机构不就地预缴企业所得税 其经营收入 职工工资和资产总额统一计入二级分支机构 所以不能单独享受优惠政策 44 总机构在优惠区内的 相关审核 备案手续应向总机构主管税务机关申请办理 总机构在优惠区外 二级分支机构在优惠区内的 企业相关审核 备案手续向分支机构主管税务机关申请办理 45 总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业 文件规定 仅就设在优惠地区的总分机构的所得确定适用15 优惠税率 并仅就设在优惠地区的总分机构的主营业务性质及其主营业务收入占收入总额的比重 确定其能否享受优惠 46 需要注意的是 不但优惠区外的二级分支机构不能享受税收优惠 优惠区外的二级分支机构在优惠区内设立的三级分支机构也不能享受税收优惠 关于二级分支机构的判定 国税函 2009 221号已明确 二级分支机构是指总机构对其财务 业务 人员等直接进行统一核算和管理的领取非法人营业执照的分支机构 47 举例说明 某西部地区企业甲公司 下设A B C三个二级分支机构 其中甲及A B在优惠区内 优惠区内还设有一个三级分支机构D 是优惠区外的C为方便工作而设立的 其中 甲 A C主营业务符合 西部地区鼓励类产业目录 且其当年度主营业务收入占企业收入总额70 以上 这种情况下 只有甲和A可以减按15 税率缴纳企业所得税 B C应适用法定税率25 48 总机构设在西部大开发税收优惠地区外 但在优惠地区内设立分支机构的企业此类企业可以且仅就该分支机构所得确定适用15 优惠税率 在确定该分支机构是否符合优惠条件时 也仅以该分支机构的主营业务性质及其主营业务收入占其收入总额的比重加以确定 49 国家税务总局公告2012年第l2号允许在西部优惠区内设立的分支机构单独享受税收优惠 50 西部地区企业总分机构适用不同税率时 如何计算和缴纳企业所得税 国家税务总局公告2012年第l2号明确 应按照国税发 2008 28号文件和国税函 2009 221号文件的规定执行 国家税务总局公告2012年第57号国家税务总局关于印发 跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法 的公告 51 即先由总机构统一计算全部应纳税所得额 然后按照文件规定计算出的分摊比例 计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额 再分别按各自适用税率 计算应纳税额后 加总计算出企业应纳税总额 对计算出的应纳税总额 再按照分摊比例 计算向总机构和分支机构就地预缴的企业所得税款 现分所得额 各自算税 合总税额 再分税额 52 以上例举例说明 甲公司 在优惠区内且符合条件 为例 假设2011年A B C三个分支机构应纳税所得额分别为500万元 300万元 200万元 三个分支机构根据相关文件规定计算出的分摊比例分别为50 30 20 则甲公司 应首先计算出全都应纳税所得额为l000万元 53 其次按分摊比例一 计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额 总机构分摊50 即500万元 另外500万元由各分支机构分摊 A为250万元 500 50 B为150万元 500 30 C为100万元 500 20 然后按总分机构的适用税率计算应纳税总额 500 15 250 15 150 25 100 25 175 万元 54 最后按照分摊比例 计算总分机构就地预缴的所得税 甲公司分摊50 即87 5万元 另外50 在各分支机构分摊 A为43 75万元 87 5 50 B为26 25万元 87 5 30 C为17 5万元 87 5 20 55 二 常用的税收优惠政策解读 一 小微企业税收优惠政策解读 二 固定资产加速折旧税收优惠政策解读 三 西部大开发税收优惠政策解读 四 企业所得税加计扣除有关政策解读 五 企业所得税不征税收入的理解 六 政策搬迁企业所得税处理 56 四 企业所得税加计扣除有关政策解读 1 企业新品研究开发费用的加计扣除政策研究开发费用税前加计扣除有关政策明确财税 2013 70号2013年9月29日 财政部 国家税务总局联合发文 财税 2013 70号 明确研究开发费用税前加计扣除有关政策 主要具体内容如下 57 一 企业从事研发活动发生的下列费用支出 可纳入税前加计扣除的研究开发费用范围 一 企业依照国务院有关主管部门或者省级人民政府规定的范围和标准为在职直接从事研发活动人员缴纳的基本养老保险费 基本医疗保险 放心保 费 失业保险费 工伤保险费 生育保险费和住房公积金 58 二 专门用于研发活动的仪器 设备的运行维护 调整 检验 维修等费用 三 不构成固定资产的样品 样机及一般测试手段购置费 四 新药研制的临床试验费 五 研发成果的鉴定费用 59 二 企业可以聘请具有资质的会计师事务所或税务师事务所 出具当年可加计扣除研发费用专项审计报告或鉴证报告 三 主管税务机关对企业申报的研究开发项目有异议的 可要求企业提供地市级 含 以上政府科技部门出具的研究开发项目鉴定意见书 60 四 企业享受研究开发费用税前扣除政策的其他相关问题 按照 国家税务总局关于印发 企业研究开发费用税前扣除管理办法 试行 的通知 国税发 2008 116号 的规定执行 五 本通知自2013年1月1日起执行 61 二 企业安置残疾人员和其他就业人员的加计扣除企业所得税法规定 企业安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资 可以在计算应纳税所得额时加计扣除 62 所称企业安置残疾人员所支付的工资的加计扣除 是指企业安置残疾人员的 在按照支付给残疾职工工资据实扣除的基础上 按照支付给残疾职工工资的100 加计扣除 残疾人员的范围适用 中华人民共和国残疾人保障法 的有关规定 63 二 常用的税收优惠政策解读 一 小微企业税收优惠政策解读 二 固定资产加速折旧税收优惠政策解读 三 西部大开发税收优惠政策解读 四 企业所得税加计扣除有关政策解读 五 企业所得税不征税收入的理解 六 政策搬迁企业所得税处理 64 五 企业所得税不征税收入的理解 企业所得税中 不征税收入 的概念是 中华人民共和国企业所得税法 第二章第五条提出的 第五条企业每一纳税年度的收入总额 减除不征税收入 免税收入 各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额 为应纳税所得额 65 第七条收入总额中的下列收入为不征税收入 一 财政拨款 二 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费 政府性基金 三 国务院规定的其他不征税收入 66 中华人民共和国企业所得税法实施条例 中的第二十六条进行了进一步的细化解释 第二十六条企业所得税法第七条第 一 项所称财政拨款 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 67 企业所得税法第七条第 二 项所称行政事业性收费 是指依照法律法规等有关规定 按照国务院规定程序批准 在实施社会公共管理 以及在向公民 法人或者其他组织提供特定公共服务过程中 向特定对象收取并纳入财政管理的费用 68 企业所得税法第七条第 二 项所称政府性基金 是指企业依照法律 行政法规等有关规定 代政府收取的具有专项用途的财政资金 企业所得税法第七条第 三 项所称国务院规定的其他不征税收入 是指企业取得的 由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 69 正确理解和掌握企业所得税的不征税收入 一 税法关于不征税收入的规定 一 财政拨款 财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知 财税 2008 151号 70 是指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织拨付的财政资金 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 这里将财政性资金分成三类 71 1 企业取得的各类财政性资金 除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外 均应计入企业当年收入总额 72 2 对企业取得的由国务院财政 税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 73 3 纳入预算管理的事业单位 社会团体等组织按照核定的预算和经费报领关系收到的由财政部门或上级单位拨入的财政补助收入 准予作为不征税收入 在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 但国务院和国务院财政 税务主管部门另有规定的除外 74 二 行政事业性收费 政府性基金提醒注意 财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知财税 2008 151号 75 1 企业按照规定缴纳的 由国务院或财政部批准设立的政府性基金以及由国务院和省 自治区 直辖市人民政府及其财政 价格主管部门批准设立的行政事业性收费 准予在计算应纳税所得额时扣除 企业缴纳的不符合上述审批管理权限设立的基金 收费 不得在计算应纳税所得额时扣除 76 2 企业收取的各种基金 收费 应计入企业当年收入总额 3 对企业依照法律 法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费 准予作为不征税收入 于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 未上缴财政的部分 不得从收入总额中减除 77 三 国务院规定的其他不征税收入 78 二 不征税收入的其他规定税法及相关文件规定 企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产 不得扣除或者计算对应的折旧 摊销扣除 79 财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知 财税 2009 87号 规定 企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后 在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 允许在计算应纳税所得额时扣除 80 财政部国家税务总局关于非营利组织企业所得税免税收入问题的通知 财税 2009 122号 规定 非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入 81 举例说明 2014年8月 某企业收到市环保局给予的30万元专项财政补贴 同时收到资金拨付文件 文件规定该资金专门用于企业的循环经济项目 环保局对此项资金有具体管理要求 企业对该资金以及以该资金发生的支出也进行了单独核算 82 企业取得该补贴后 当年用于发展循环经济项目的费用化支出为5万元 用于购买有关固定资产的资本化支出为10万元 该固定资产当年计提折旧1万元 企业在进行2014年度的企业所得税汇算清缴时 将专项财政补贴全部计入应纳税所得额 同时对费用化支出5万元和折旧1万元均在税前进行了扣除 83 假设该企业汇算清缴时自行计算的2014年度应纳税所得额为100万元 并按规定缴纳了税款 问 该企业是否存在涉税问题 84 解答 该企业收到财政性资金的情形符合财税 2009 87号关于不征税收入条件的相关规定 因此 应作为不征税收入处理 同时 其费用支出和相关的折旧均不得税前扣除 85 其2014年应纳税所得额应该为100 30 5 1 76 万元 应退抵企业所得税100 25 76 25 6 万元 此外 其尚未使用的15万元 如果在5年 60个月 内未发生支出且未缴回财政或环保局 应重新计入取得该资金第六年的收入总额 但重新计入收入总额的财政性资金发生的支出 仍允许在计算应纳税所得额时扣除 86 举例说明 某企业按照法律 法规 或国务院 的有关规定收取政府性基金 或行政事业性收费 并上缴财政 2014年共收取政府性基金 或行政事业性收费 100万元 该企业是一家事业单位 87 解答 该事业单位收取的政府性基金 或行政事业性收费 100万元 只要符合法律 法规 或国务院 的有关规定 并上缴财政 就准予作为不征税收入 于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除 如果未上缴财政 那么未上缴的部分就应并入企业的应纳税所得额缴税 而不得从收入总额中减除 88 举例说明 某企业经税务部门认定为非营利组织 其2014年按国务院规定收到行政事业性收费1000万元 该收费当年在银行孳生利息收入5万元 该企业在年终将收费1000万元全部上缴了财政 其取得的银行利息5万元未上缴 问该收费及利息的涉税处理 89 解答 该企业收费1000万元符合税法规定的不征税收入条件 因此作为不征税收入处理 其利息5万元 按照财税 2009 122号的规定 非营利组织不征税收入和免税收入孳生的银行存款利息收入应作为免税收入 因此 该5万元作为免税收入处理 从收入总额中扣除 同时其用于支出的部分可以按照规定在税前扣除 90 二 常用的税收优惠政策解读 一 小微企业税收优惠政策解读 二 固定资产加速折旧税收优惠政策解读 三 西部大开发税收优惠政策解读 四 企业所得税加计扣除有关政策解读 五 企业所得税不征税收入的理解 六 政策搬迁企业所得税处理 91 六 政策搬迁企业所得税处理 1 什么是政策性搬迁 根据国家税务总局关于发布 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告 2012年第40号 企业政策性搬迁所得税管理办法 规定 第三条企业政策性搬迁 是指由于社会公共利益的需要 在政府主导下企业进行整体搬迁或部分搬迁 92 企业由于下列需要之一 提供相关文件证明资料的 属于政策性搬迁 一 国防和外交的需要 二 由政府组织实施的能源 交通 水利等基础设施的需要 三 由政府组织实施的科技 教育 文化 卫生 体育 环境和资源保护 防灾减灾 文物保护 社会福利 市政公用等公共事业的需要 93 四 由政府组织实施的保障性安居工程建设的需要 五 由政府依照 中华人民共和国城乡规划法 有关规定组织实施的对危房集中 基础设施落后等地段进行旧城区改建的需要 六 法律 行政法规规定的其他公共利益的需要 94 2 符合政策性搬迁条件的企业 搬迁收入与支出如何税务处理 根据国家税务总局关于发布 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告 2012年第40号 企业政策性搬迁所得税管理办法 规定 企业在搬迁期间发生的搬迁收入和搬迁支出 可以暂不计入当期应纳税所得额 而在完成搬迁的年度 对搬迁收入和支出进行汇总清算 95 企业的搬迁收入 包括搬迁过程中从本企业以外 包括政府或其他单位 取得的搬迁补偿收入 以及本企业搬迁资产处置收入等 一方面 企业取得的搬迁补偿收入 是指企业由于搬迁取得的货币性和非货币性补偿收入 具体包括 96 1 对被征用资产价值的补偿 2 因搬迁 安置而给予的补偿 3 对停产停业形成的损失而给予的补偿 4 资产搬迁过程中遭到毁损而取得的保险赔款 5 其他补偿收入 97 从上述规定可以看出 搬迁补偿收入不仅来源于政府 而且也来源于政府之外的单位给予的经济补偿 如保险公司对投保的搬迁资产给予的保险赔偿等 另一方面 企业搬迁资产处置收入 是指企业由于搬迁而处置企业各类资产所取得的收入 比如因搬迁变卖一些没有使用价值的机器设备所取得的残值收入 但是 企业由于搬迁处置存货而取得的收入 应按正常经营活动取得的收入进行所得税处理 不作为企业搬迁收入 98 企业的搬迁支出 包括搬迁费用支出以及由于搬迁所发生的企业资产处置支出 一方面 搬迁费用支出 是指企业搬迁期间所发生的各项费用 包括安置职工实际发生的费用 停工期间支付给职工的工资及福利费 临时存放搬迁资产而发生的费用 各类资产搬迁安装费用以及其他与搬迁相关的费用 99 另一方面 资产处置支出 是指企业由于搬迁而处置各类资产所发生的支出 包括变卖及处置各类资产的净值 处置过程中所发生的税费等支出 企业由于搬迁而报废的资产 如无转让价值 其净值作为企业的资产处置支出 100 3 符合政策性搬迁条件的企业搬迁资产如何税务处理 根据国家税务总局关于发布 企业政策性搬迁所得税管理办法 的公告 2012年第40号 企业政策性搬迁所得税管理办法 规定 101 企业搬迁的资产 简单安装或不需要安装即可继续使用的 在该项资产重新投入使用后 就其净值按 企业所得税法 及其实施条例规定的该资产尚未折旧或摊销的年限 继续计提折旧或摊销 102 需要进行大修理后才能重新使用的 应就该资产的净值 加上大修理过程所发生的支出 为该资产的计税成本 在该项资产重新投入使用后 按该资产尚可使用的年限 计提折旧或摊销 103 4 政策性搬迁采取土地置换方式的 换取的土地使用权如何税务处理 根据 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2012年第40号 规定 企业搬迁中被征用的土地 采取土地置换的 换入土地的计税成本按被征用土地的净值 以及该换入土地投入使用前所发生的各项费用支出 为该换入土地的计税成本 在该换入土地投入使用后 按 企业所得税法 及其实施条例规定年限摊销 104 5 政策性搬迁期间发生的资产购置支出 可否从搬迁收入中扣除 根据 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2012年第40号 规定 企业搬迁期间新购置的各类资产 应按 企业所得税法 及其实施条例等有关规定 计算确定资产的计税成本及折旧或摊销年限 企业发生的购置资产支出 不得从搬迁收入中扣除 105 需要注意的是 在搬迁期间 新购置的资产能否计提折旧或摊销额 应按照企业所得税法有关资产折旧 摊销的规定执行 106 6 如何确定搬迁完成年度 视同完成搬迁如何确认 根据 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2012年第40号 规定 下列情形之一的 为搬迁完成年度 企业应进行搬迁清算 计算搬迁所得 107 一是从搬迁开始 5年内 包括搬迁当年度 任何一年完成搬迁的 二是从搬迁开始 搬迁时间满5年 包括搬迁当年度 的年度 108 要确认搬迁完成年度 首先要确定搬迁开始年度 根据 国有土地上房屋征收与补偿条例 规定 实施房屋征收应当先补偿 后搬迁 政府为了公共利益征用企业房产的 应就补偿方式 补偿金额和支付期限 搬迁期限等事项 与被征收人订立补偿协议 被征收人应当在补偿协议约定或者补偿决定确定的搬迁期限内完成搬迁 因此 在税收征管实践中 搬迁开始年度应按照搬迁协议或搬迁决定规定的搬迁开始日期所属的纳税年度计算 109 企业同时符合下列条件的 视为已经完成搬迁 一是搬迁规划已基本完成 二是当年生产经营收入占规划搬迁前年度生产经营收入50 以上 此处所讲的规划搬迁前年度应指搬迁开始年度的前一个纳税年度 110 7 企业边搬迁 边生产的 搬迁年度如何确认 根据 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2012年第40号 规定 企业边搬迁 边生产的 搬迁年度应从实际开始搬迁的年度计算 111 8 什么是政策性搬迁损失 其如何税务处理 根据 国家税务总局关于发布的公告 国家税务总局公告2012年第40号 规定 企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的 应为搬迁损失 112 搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理 一是在搬迁完成年度 一次性作为损失进行扣除 二是自搬迁完成年度起分3个年度 均匀在税前扣除 上述方法由企业自行选择 但一经选定 不得改变 113 企业发生政策性搬迁损失时 应附报以下资料 1 企业政策性搬迁清算损益表 2 搬迁收入的会计核算账页及有效凭证 3 搬迁支出的会