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企业所得税法及实施条例 主讲人 王京梁副教授E mail Wangjl516 Tel北经贸大学财政税务学院 1 企业所得税 企业所得税法的立法背景和特点 原企业所得税制的主要弊端 立法的必要性 指导思想 统一内 外资企业所得税制的基本原则 特点 2 企业所得税法体系 企业所得税若干问题的通知 3 企业所得税 纳税人 纳税人的基本含义在中华人民共和国境内 企业和其他取得收入的组织 以下统称企业 为企业所得税的纳税人 纳税人的分类居民纳税人和非居民纳税人 纳税人的纳税义务无限纳税义务和有限纳税义务 所得来源地的确定 4 所得来源地的确定 销售货物所得 提供劳务所得 转让财产所得 股息 红利等权益性投资所得 利息所得 租金所得 特许权使用费所得 其他所得 5 企业所得税 税率基本税率 25 优惠税率20 15 税率特别税率 20 优惠税率10 0 纳税人 税率及计税依据的关系 6 企业所得税 应纳税所得额应纳税所得额 收入总额 不征税收入 免税收入或所得 扣除 允许弥补的以前年度亏损 一般规定 收入总额的确定 扣除项目的确定 不得扣除项目的确定 资产的税务处理 7 应纳税所得额 一般规定 计算原则 权责发生制 亏损的概念企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税年度的收入总额减除不征税收入 免税收入和各项扣除后小于零的数额 清算所得清算所得 是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值 清算费用以及相关税费等后的余额 8 应纳税所得额 收入总额的计算 收入的概念企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入 为收入总额 收入的形式货币形式和非货币形式 收入的具体内容 不征税收入 9 应纳税所得额 收入的具体内容 销售货物收入 提供劳务收入 转让财产收入 股息 红利收入等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 10 应纳税所得额 不征税收入 财政拨款 行政事业性收费 政府性基金 其他不征税收入 11 应纳税所得额 扣除项目的确定 基本规定企业实际发生的与取得收入有关的 合理的支出 包括成本 费用 税金 损失和其他支出 准予在计算应纳税所得额时扣除 有关的支出 合理的支出 税前扣除原则划分收益性支出和资本性支出原则 不得重复扣除原则 不征税收入所形成的支出不得扣除原则 税前扣除的内容成本 费用 税金 损失和其他支出 12 应纳税所得额 扣除项目的确定 具体规定 工资薪金支出 社会保险和住房公积金基本五险一金 补充保险和个人商业保险 借款费用需要资本化的借款费用和不需要资本化的借款费用 汇兑损失 13 应纳税所得额 扣除项目的确定 职工福利经费 职工工会经费 职工教育经费 业务招待费 业务宣传费 14 应纳税所得额 扣除项目的确定 环境保护 生态恢复专项资金 财产保险 固定资产租赁费 劳保支出 管理费 公益性捐赠 15 应纳税所得额 不得扣除项目的确定 向投资者支付的股息 红利等权益性投资收益款项 企业所得税税款 税收滞纳金 罚金 罚款和被没收财物的损失 本法第九条规定以外的捐赠支出 16 应纳税所得额 不得扣除项目的确定 赞助支出 不得扣除的固定资产折旧 不得扣除的无形资产摊销 企业对外投资期间 投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除 其他 17 应纳税所得额 资产的税务处理 资产概述 资产的计量属性 企业资产的种类 企业资产的计税基础 计税基础的调整 企业重组业务资产的处理 18 应纳税所得额 资产的税务处理 固定资产固定资产的概念固定资产的计税基础固定资产的折旧 生物资产生物资产的概念和类型生物资产的计税基础和折旧 无形资产无形资产的概念无形资产的计税基础无形资产的摊销 19 应纳税所得额 资产的税务处理 长期待摊费用长期待摊费用的内容长期待摊费用的扣除 投资资产投资资产成本的确定投资资产的扣除 存货存货的概念存货成本的确定 20 应纳所得税额的计算 应纳税额 应纳税所得额 适用税率 减免税额 抵免税额 21 应纳所得税额的计算 抵免税额的计算 可抵免税额 国际税收抵免的计算 不足抵免税额的结转 限制性规定 凭证管理 22 税收优惠 免税收入或所得 国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息 红利等投资性收益 在中国境内设立机构 场所的非居民企业从居民企业取得与该机构 场所有实际联系的股息 红利等权益性投资收益 符合条件的非营利组织的收入 23 税收优惠 免征或减征企业所得税 免征企业所得税的农林牧渔业项目 减半征收企业所得税的农林牧渔业项目 国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得 符合条件的环境保护 节能节水项目 符合条件的技术转让所得 预提所得税优惠 24 税收优惠 小型微利企业优惠 高新技术企业优惠 民族自治地方的税收优惠 加计扣除 创业投资抵免 加速折旧 减计收入 税额抵免 25 税收优惠 财政部 国家税务总局规定的税收优惠 关于鼓励软件产业和集成电路产业发展的优惠政策 关于鼓励证券投资基金发展的优惠政策 关于其他有关行业 企业的优惠政策 关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策 26 税收优惠 过度性税收优惠政策 适用范围 优惠政策 享受低税率优惠 享受定期减免 法律设置的发展对外经济合作和技术交流的特定地区 27 源泉扣缴 扣缴义务人以所得的支付人为扣缴义务人指定扣缴义务人 应纳税额计算 其他规定 28 特别纳税调整 关联方的认定 关联方的业务往来遵循的原则转让定价调整方法成本分摊协议预约定价安排关联交易调查应纳税所得额的核定 29 特别纳税调整 反避税地对策 反资本弱化税制 其他不具有合理商业目的的