分批法与分步法要点PPT课件.ppt

分批法与分步法要点 成本会计 1 10 1分批法概述 1 概念是按照产品的批别为成本计算对象 开设成本明细账 归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 适用范围该方法适用于小批生产和单件生产 諸如 根据购买者定单生产的企业产品种类经常变动的小规模制造厂专门进行修理业务的工厂新产品试制车间 一 分批法的特点及适用范围 2 1 成本计算对象 各产品的生产批别 一个成本计算的批别中只能有一种产品 同种产品却可能属于不同的批别 2 成本计算期 不定期 与生产周期一致 与会计周期不一致 3 生产费用在完工产品与在产品之间分配 通常不需要在完工产品与在产品之间进行分配 3 分批法的特点 3 4 间接计入费用的分配方法与分批法的分类 1 间接计入费用的分配方法间接计入费用在各批次之间的分配方法主要有 当月分配法累计分配法 2 分批法的种类产品成本计算的分批法 因其采用的间接计入费用的分配方法不同 分为 一般分批法简化分批法 4 与品种法成本计算程序基本一致按批别开设成本明细账归集与分配生产费用计算完工产品成本 一 一般分批法的成本计算程序 6 2 1一般分批法 二 一般分批法的成本计算举例 5 要素费用 材料费用分配表 辅助生产明细账 外购动力分配表 人工费用分配表 折旧费用分配表 其他费用分配表 制造费用明细账 摊提费用明细账 制造费用分配表 摊提费用分配表 辅助生产分配表 丙批号产品成本明细账 乙批号产品成本明细账 甲批号产品成本明细账 销售费用明细账 财务费用明细账 管理费用明细账 三 一般分批法的计算程序 6 6 2 3简化的分批法 1 意义 在有些单件小批生产的企业或车间里 定单多 生产周期长 而实际每月完工的定单并不多 在这种情况下 如果采用当月分配法分配各项费用 即将当月发生的各项生产费用全部分配给各批产品 而不论各批产品完工与否 这样 由于产品批次众多 费用分配的核算工作量将非常繁重 因而 为了简化核算 这类企业或车间可采用不分批计算在产品成本的分批法 也叫人工及制造费用的累计分配法或简化的分批法 2 适用范围 简化分批法适用于各月产品的生产批别较多 而各月完工的批别不多时的情况 一 简化分批法的特点及适用范围 7 1 设立基本生产成本二级账 登记每月各批别产品发生的总生产费用 按成本项目分别登记 和生产工时 2 设立生产成本明细账 按产品批别分别登记每月各批别产品发生的生产费用和生产工时 与基本生产成本二级账平行登记 对于未完工产品只登记直接材料费用和生产工时 不分配直接人工和制造费用 3 根据基本生产成本二级账 计算全部产品累计间接费用分配率 累计人工费用分配率和累计制造费用分配率 生产成本明细账中的完工产品应负担的人工费或制造费 完工产品累计生产工时 分配率 3 特点 8 完工批别应负担的直接人工 该批别的累计工时数 直接人工累计分配率完工批别应负担的制造费用 该批别的累计工时数 制造费用累计分配率 4 该方法存在两个缺点 未完工批别的基本生产成本明细账内 不反映直接人工 制造费用等加工费用 也就不能完整地反映各定单的在产品成本 如果各月份加工费用波动较大 各定单的工时数 即加工费用分配基础 又各月不一 采用这种方法会使加工费用平均化 不能反映真实情况 影响产品成本的正确性 因此 只有各月加工费用及其分配标准大致均衡的情况下 才可采用这种方法 9 简化分批法下成本计算程序图示 二 简化分批法的核算程序 10 6 3 1分步法概述 1 概念是按照产品的生产步骤归集生产费用 计算产品成本的一种方法 2 适用范围适用于大量大批多步骤 管理上又要求提供步骤成本信息的生产 例如机器制造企业的生产可分为铸造 加工 装配等步骤 冶金企业的生产可分为炼铁 炼钢 轧钢等步骤 纺织企业的生产可分为纺纱 织布 印染等步骤 如果虽然是大量大批多步骤的生产 但管理上不要求提供步骤成本信息 也可采用品种法 一 分步法的特点及适用范围 11 1 成本计算对象 分步法的成本计算对象是各产品的生产步骤 在实际工作中 产品成本计算的分步与产品生产实际步骤的划分不一定完全一致 2 成本计算期 按月定期计算产品成本 与会计周期一致 与生产周期不一致 3 生产费用在完工产品与在产品之间分配 通常需要在完工产品与在产品之间进行分配 4 各步骤之间结转成本 由于产品生产是分步骤进行的 上一步骤生产的半成品是下一步骤的加工对象 因此 与其他成本计算方法不同 采用分步法计算产品成本时 各步骤之间还需进行成本结转 这是分步法的一个重要特点 3 特点 12 逐步结转分步法 平行结转分步法 计列半成品法 不计列半成品法 综合结转 分项结转 4 分类 13 一 逐步结转分步法概述 6 3 2逐步结转分步法 1 概念 是指按照产品生产加工步骤的先后顺序 各步骤逐步计算并结转半成品成本 各步骤半成品成本由本步骤发生的费用和上步骤转入半成品成本构成 依次直至最后步骤累计计算出产成品成本的一种成本计算方法 也称为顺序结转分步法 2 适用范围 通过前面的学习我们知道多步骤生产 是指生产工艺过程由若干个可以间断的 分散在不同地点 分别在不同时间进行的生产步骤所组成的生产 多步骤生产按其产品的加工方式 还可以分为连续加工式生产和装配式生产 逐步结转分步法通常适用于连续加工式多步骤生产的产品计算 装配式多步骤生产一般不宜采用逐步结转分步法计算成本 14 3 特点 1 半成品的成本要随着半成品的实物转移而结转 在逐步结转分步法下 当某一步骤半成品完工 实物转入半成品仓库或直接转入下一步骤加工时 其成本也随之转入 自制半成品明细账 或下一步骤 基本生产明细账 2 各步骤 基本生产明细账 归集的费用 包括本步骤自身发生的费用和上一步骤完工的半成品成本 只就某一步骤的成本计算方法而言 其实就是品种法 逐步结转分步法实际上就是品种法的多次连续应用 3 逐步结转分步法下的在产品是狭义的在产品 不包括各步骤已完工的半成品 只包括在各个步骤加工中的在产品 4 种类 按照结转的半成品成本在下一步骤基本生产成本明细账中的反映方法 分为分项结转分步法和综合结转分步法 15 一 各步骤半成品完工后 直接被下一步骤领用借 基本生产成本 第二步骤贷 基本生产成本 第一步骤 二 各步骤半成品完工后 转入半成品仓库 1 本步骤完工的半成品验收入库时借 自制半成品贷 基本生产成本 第一步骤 2 下一个步骤从半成品仓库领用上一步骤的半成品时借 基本生产成本 第二步骤贷 自制半成品 根据各步骤完工半成品的结转方式不同 有两种计算程序及会计处理方法 二 逐步结转分步法计算程序 16 耗用原材料 加工费用 半成品成本 在产品成本 有几个加工步骤 依此类推 第一步骤 第二步骤 最后步骤 一 各步骤完工半成品直接被下一步骤领用时的计算程序 17 二 各步骤完工半成品需转移到半成品仓库 18 一 综合结转分步法 综合结转法 半成品不通过仓库收发 将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本 综合记入各该步骤产品成本计算单的 直接材料 或专设的 半成品 成本项目中的分步法 19 综合结转分步法的成本还原 按综合结转分步法计算的出来的各步骤半成品成本和最后步骤计算出来的产成品成本 不能真正体现产品成本的实际构成情况 因此 在管理上要求从整个企业角度考核和分析产品成本的构成和水平时 还应将综合结转分步法算出的产成品成本进行成本还原 成本还原 就是把本月产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本 还原成直接材料 直接人工和制造费用等原始成本项目 从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料 成本还原的思路是从最后步骤起 将产成品成本中所耗上一步骤半成品的综合成本 按照上一步骤本月完工半成品的成本项目的比例分解还原为原始的成本项目 如此自后向前逐步分解还原 直到第一步骤为止 然后再将相同的项目加以汇总 即可求得按原始成本项目反映的产成品成本资料 具体计算方法有两种 一种是项目比重还原法 另一种是成本还原分配率还原法 我们掌握还原分配率法 20 1 项目比重还原法 项目比重还原法 是按照本月所产上步骤完工半成品的各成本项目比重 即成本结构 进行分解还原 计算程序如下 1 计算上一步骤完工半成品的各成本项目比重 2 计算半成品各成本项目还原值 3 计算产成品还原后各成本项目金额在成本还原的基础上 将各步骤还原前和还原后相同的成本项目金额相加 即可计算出产成品还原后各成本项目金额 从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料 21 2 还原分配率法 成本还原分配率法 是按照本月完工产品所耗上步骤半成品费用占本月所产该种半成品总成本的比例 即成本还原分配率 进行成本还原 1 计算成本还原分配率 2 计算半成品各成本项目还原值 3 计算产成品还原后各成本项目金额在成本还原的基础上 将各步骤还原前和还原后相同的成本项目金额相加 即可计算出产成品还原后各成本项目金额 从而求得按原始成本项目反映的产成品成本资料 22 综合结转分步法的优缺点 优点 综合结转分步法可以在各生产步骤的基本生产成本明细账中反映各该步骤完工产品所耗半成品费用的水平和本步骤加工费用的水平 有利于各个生产步骤的成本管理 缺点 为了从整个企业的角度反映产品成本的构成 加强企业综合成本管理 必须进行成本还原 从而增加核算工作量 因此 这种结转方法只适宜在半成品具有独立的经济意义 管理上要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用 但不要求进行成本还原的情况下采用 23 二 分项结转分步法 分项结转法 半成品通过仓库收发 将各生产步骤所耗用的上一步骤半成品成本 按照成本项目分项转人各该步骤产品成本计算单的对应各个成本项目中 24 分项逐步结转分步法的优缺点 优点 采用分项逐步结转分步法结转半成品成本 可以直接 正确地提供按原始成本项目反映的企业产品成本资料 便于从整个企业的角度考核和分析产品成本计划的执行情况 不需要进行成本还原 缺点 这一方法的成本结转工作比较复杂 而且在各步骤完工产品成本中看不出所耗上一步骤半成品费用是多少 本步骤加工费用是多少 不便于进行各步骤完工产品的成本分析 在上述第二车间乙基本生产成本明细账中 虽然分行分成本项目登记了本月本步加工费用和本月所耗半成品费用 但在完工转出的产成品成本中 看不出其中所耗半成品费用是多少 本步骤加工费用是多少 因此 分项逐步结转分步法一般适用在管理上不要求计算各步骤完工产品所耗半成品费用和本步骤加工费用 而要求按原始成本项目计算产品成本的企业 25 1 概念 是指各生产步骤不计算也不结转本步骤完工半成品成本 只归集本步骤自身发生的费用和计算这些费用中应由最终完工产成品成本负担的部分 也即应计入最终完工产成品成本的 份额 最后将这些 份额 进行平行结转 汇总 以计算产产品成本的方法 2 适用范围 平行结转分步法主要适用于在成本管理上要求分步归集生产费用 但不需要提供半成品成本的大量大批中的多步骤生产的企业 为了简化和加速成本计算工作 可采用平行结转分步法 但平行结转分步法无法提供各步骤完工半成品成本 比如 当企业有半成品外售的情况 需要外销半成品成本 就不能采用平行结转分步法 11 3平行结转分步法 一 平行结转分步法概述 26 第一步骤产品明细账 计入产成品成本份额 在产品成本负担部分 第二步骤产品明细账 计入产成品成本份额 在产品成本负担部分 第一步骤产品明细账 计入产成品成本份额 在产品成本负担部分 完工产品制造成本 二 平行结转分步法计算程序 27 28 1 各步骤不计算半成品成本 在各步骤 基本生产明细账 只归集自身发生的费用 不归集从上步骤转入的半成品费用 2 半成品的成本不随着半成品的实物转移而结转 3 采用这一方法 只是在企业的产成品入库时 才将各步骤费用中应计入产成品成本的 份额 月末从各步骤基本生产成本明细账中转出 平行结转汇总计算完工产成品的成本 4 每一生产步骤的生产费用要在其完工产品与月末在产品之间进行分配 但这里的完工产品 是指企业最后完工的产品 某步骤完工产品费用 是该步骤生产费用中用于产成品成本的份额 与此相联系 这里的在产品是广义在产品 三 特点 29 若干基本概念 1 完工产品 此处指狭义的完工产品 即最终产成品 2 某步骤完工产品费用 指该步骤生产费用中计入产成品成本的 份额 3 关于广义在产品的进一步解释 此处指广义的在产品 即尚未完工的全部在产品和半成品 包括 尚在本步骤加工的在产品 即狭义在产品 本步骤已完工转入半成品库的半成品 本步骤已完工转入以后步骤进一步加工 尚未最后制成的半成品 以后步骤的在产品 其中后两部分的实物已经从本步骤转出 但其费用仍留在本步骤基本生产成本明细账中 尚未转出 这就是说 在平行结转分步法下 各步骤的生产费用 不包括所耗上一步骤的半成品费用 要在产成品与广义在产品之间进行分配 4 某步骤在产品费用 指以上三部分的广义在产品的费用 30 四 各步骤应计入产成品成本份额的计算某步骤计入产成品份额 产成品 单位产成品耗用 该步骤单位数量该步骤半成品数量半成品费用其中 各生产步骤将归集的生产费用在最终完工产成品与月末在产品之间的分配 可采用约当产量法 定额比例法 在产品按定额成本计价法求得 分配时 应按成本项目分别进行 31 1 定额比例法 某步骤 该步骤月初在产品费用 本月发生费用单位成本该步骤 广义 完工半成品 该步骤月末狭义在产品定额消耗量 费用 定额消耗量 费用 某步骤 广义 完工半成品数量 产成品所耗用该 该步骤已完工留存在半成品库步骤半成品数量和以下步骤的月末半成品数量或 该步骤月初 该步骤本月完工半成品数量狭义半成品数量 32 2 约当产量法 某步骤 各成本项目 单位成本 该步骤月初在产品费用 本月发生费用该步骤约当产量某步骤 各成本项目 约当产量 产成品所耗用该步骤半成品数量 该步骤月末广义在产品约当产量 产成品所耗用该 该步骤月末狭义 该步骤已完工留存在半成品库步骤半成品数量在产品约当产量和以后步骤的半成品数量或 产成品数量 本步骤在产品的约当产量 下一步骤在产品数量 下下步骤在产品数量 最后步骤在产品数量 33 平行结转分步法的优缺点 优点 各生产步骤可以同时计算本步骤生产所耗的应计入完工产成品成本的生产费用 避免了逐步结转半成品成本 简化计算 能直接按成本的原始项目反映产品成本的构成情况 缺点 不能反映各生产步骤半成品成本 各生产步骤完工的半成品成本在未完工前 作为广义在产品成本 造成半成品实物转移与资金转移不一致 不利于管理 34 两种分步法的比较 1 成本管理的要求不同2 产成品成本计算方法不同3 在产品的含义不同 35 1 成本管理的要求不同逐步结转分步法是计算半成品成本的分步法 平行结转分步法是不计算半成品成本的分步法 要不要计算半成品的成本取决于成本管理的要求 这两种计算方法的区别 首先表现在它们体现了不同的成本管理要求 如果企业自制半成品对外销售 或半成品的成本是进行同行业成本评比的重要指标 或某种半成品为企业多种产品共同耗用时 在成本管理上就要要求计算半成品的成本 这样成本的计算就要采用逐步结转分步法 逐步结转分步法可以为分析和考核各生产步骤半成品成本计划的完成情况 为正确的计算半成品的销售成本提供资料 如果企业半成品的种类较多 且不对外销售时 在成本管理上可以不要求计算半成品的成本 这样 采用平行结转分步法 各生产步骤可以同时计算应计入产成品成本的份额 无须逐步计算和结转半成品的成本 36 2 成本的计算方式不同逐步结转分步法是按照生产步骤 逐步计算和结转半成品成本