出口货物免抵退税规程(内部培训)PPT课件.ppt

南京XJ服饰有限公司出口货物 免 抵 退 税规程公司财务部制作编制 李星君2006 07 10 1 一 免 抵 退 税管理办法的实施范围 一 生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口 以下简称生产企业出口 的自产货物 除另有规定者外 增值税一律实行 免 抵 退 税管理办法 本办法所述的生产企业 是指独立核算 实行生产企业财务会计制度 经主管国税机关认定为增值税一般纳税人 并且具有实际生产能力的企业和企业集团 本办法所述自产货物是指生产企业购进原辅材料 经过加工生产的货物 二 增值税小规模纳税人出口自产货物继续实行免征增值税办法 三 生产企业出口自产的属于应征消费税的产品 实行免征消费税办法 四 生产企业出口实行简易办法征税的货物 免征增值税 出口的其他货物实行免 抵 退税办法 2 二 免 抵 退 税规定的具体内容 1 免 税 是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物 免征本企业生产销售环节增值税 2 抵 税 是指生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物所耗用原材料 零部件等应予退还的进项税额 抵顶内销货物的应纳税款 3 退 税 是指生产企业在一个月内自营出口或委托外贸企业代理出口自产货物在当期内因应抵顶的进项税额大于应纳税额而未抵顶完的税额 经主管退税机关批准后 予以退税 3 三 生产企业出口销售入账时间 销售收入和汇率的确定 一 生产企业出口货物不论何种方式报关出口 均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期 作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售帐 二 生产企业出口货物不论何种外币结算 均以中国人民银行的现行汇率直接折算成人民币 可采用当月1日或当日的汇率作为记帐汇率 一般为中间价 确定后报所在地主管税务机关备案 一个清算年度内不予调整 4 四 关于国外客户拖欠货款的退税处理 财政部国家税务总局关于出口货物退 免 税若干具体问题的通知 国外客户推迟支付货款 超过90天 企业可按现行有关规定申请办理延期退税报告 再延期三个月 必须在90天前申请延期 超过90天就不可申请延期了 5 一般贸易出口货物 免 抵 退 税的计算和会计核算 1 免抵退 税额 免抵 税额的计算 免抵退 税额 本月出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物退税率13 免抵 税额 免抵退 税总额 应退税额 五 出口货物 免 抵 退 税的计算 6 2 当期免抵退不得免征和抵扣税额 当期应纳税额的计算 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价 出口货物征税率17 出口货物退税率13 当期应纳税额 当期内销货物的销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 上期留抵税额 7 3 当期应退税额 当期应 免抵 税额 结转下期继续抵扣的税额的计算 1 当生产企业本月的销项税额 本月的应抵扣税额时 应纳税额 0即本月无未抵扣完的进项税额 当期应退税额 0当期应 免抵 税额 当期 免抵退 税额 当期应退税额 为0 无结转下期继续抵扣的进项税额 即为0 8 2 当生产企业本月的销项税额 本月的应抵扣税额时 本月进项税额未抵扣完 即当期期末有留抵税额 A 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期期末留抵税额当期 免抵 税额 当期 免抵退 税额 当期应退税额结转下期抵扣的进项税额 0 B 如果当期期末留抵税额 当期免抵退税额 则 当期应退税额 当期免抵退税额当期应 免抵 税额 0结转下期继续抵扣进项税额 当期期末留抵税额 当期应退税额 9 例题分析1 本公司2006年6月出口销售额 FOB价 106286 40美元 并当月收到出口的106286 40美元银行结汇水单 报关单 核销单 退税专用联 当月内销销售收入 不含税价 190188 04元人民币 当期进项税额84385 88元人民币 上期留抵税额384689 46元人民币 本公司销售的货物的征税税率为17 退税率为13 美元汇率为7 9804 则当期会计处理如下 1 根据实现的出口销售收入 106286 40 7 9804 848207 99借 应收账款 TALENT公司848207 99贷 主营业务收入 一般贸易出口848207 99 2 根据实现的内销销售收入 借 应收账款 南京恒润宏苏222520贷 主营业务收入 内销收入190188 04应交税金 应交增值税 销项税额 32331 96 3 根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额 不予抵扣税额 848207 99 17 13 33928 32借 主营业务成本33928 32贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 33928 32 10 4 根据采购的原材料 借 原材料496387 54应交税金 应交增值税 进项税额 84385 88贷 应付帐款580773 42 5 计算应退税额 本期应纳税额 32331 96 84385 88 33928 32 384689 46 402815 06本期免抵退税额 848207 99 13 110267 04由于期末留抵税额 免抵退税额 所以应退税额 免抵退税额110267 04 6 结转下期留抵税额 292548 02 期末留抵税额 本期应退税额 7 当期 免抵 税额 0 当期免抵退税额 当期应退税额 8 根据计算的应退税额 收到免抵退税额审批通知单 借 应收补贴款 出口退税110267 04贷 应交税金 应交增值税 出口退税 110267 04 9 下月收到退税款项时 借 银行存款110267 04贷 应收补贴款 出口退税110267 04 11 例题分析2 本公司2006年7月出口销售额 FOB价 80万美元 并当月收到出口的80万美元银行结汇水单 报关单 核销单 退税专用联 当月内销销售收入 不含税价 500万元人民币 当期进项税额105万元人民币 上期留抵税额20万元人民币 外销征税税率为17 退税率为13 美元汇率为8 00 则当期会计处理如下 1 根据实现的出口销售收入 80万 8 00 640万借 应收账款 TALENT公司640万贷 主营业务收入 一般贸易出口640万 2 根据实现的内销销售收入 借 应收账款 南京恒润宏苏585万贷 主营业务收入 内销收入500万应交税金 应交增值税 销项税额 85万 3 根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额 不予抵扣税额 640万 17 13 25 6万借 主营业务成本25 6万贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 25 6万 12 4 根据采购的原材料 借 原材料617 65万应交税金 应交增值税 进项税额 105万贷 应付帐款722 65万 5 计算应退税额 本期应纳税额 85 105 25 6 20 14 40万本期免抵退税额 640 13 83 20万由于期末留抵税额 免抵退税额 所以应退税额 期末留抵税额14 40万 6 当期 免抵 税额 68 20万 当期免抵退税额 当期应退税额 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 68 20万贷 应交税金 应交增值税 出口退税 68 20万 7 根据计算的应退税额 收到免抵退税额审批通知单 借 应收补贴款 出口退税14 40万贷 应交税金 应交增值税 出口退税 14 40万 8 下月收到退税款项时 借 银行存款14 40万贷 应收补贴款 出口退税14 40万 13 例题分析3 本公司2006年8月出口销售额 FOB价 50万美元 并当月收到出口的80万美元银行结汇水单 报关单 核销单 退税专用联 当月内销销售收入 不含税价 600万元人民币 当期进项税额90万元人民币 外销征税税率为17 退税率为13 美元汇率为8 00 则当期会计处理如下 1 根据实现的出口销售收入 50万 8 00 400万借 应收账款 TALENT公司400万贷 主营业务收入 一般贸易出口400万 2 根据实现的内销销售收入 借 应收账款 南纺公司702万贷 主营业务收入 内销收入600万应交税金 应交增值税 销项税额 102万 3 根据计算得出免抵退税不得免征和抵扣税额 不予抵扣税额 400万 17 13 16万借 主营业务成本16万贷 应交税金 应交增值税 进项税额转出 16万 14 4 根据采购的原材料 借 原材料529 40万应交税金 应交增值税 进项税额 90万贷 应付帐款619 40万 5 计算应退税额 本期应纳税额 102 90 16 28万本期免抵退税额 400 13 52万当本月的销项税额 本月的应抵扣税额时 应纳税额 0即本月无未抵扣完的进项税额 则当期应退税额 0 6 当期 免抵 税额 52万 当期免抵退税额 当期应退税额 借 应交税金 应交增值税 出口抵减内销应纳税额 52万贷 应交税金 应交增值税 出口退税 52万 15 六 新发生出口业务的企业 自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额 只计算免抵税额 而不能计算应退税额 不实行按月退税的办法 而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额 12月底对未抵顶完的部分一次性办理退税 具体掌握如下 1 注册开业时间在一年以上的新发生出口业务的企业 经税务机关核实有生产能力并无偷税行为及走私 逃套汇等违法行为的 可实行统一的按月计算办理免 抵 退税的办法 具体时间从第13个月开始按免抵退税计算当期应退税款 企业须在第13个月到市国税局办理由E类企业转为C类企业的认定手续 2 新成立的内外销销售额之和超过500万元 含 人民币 且外销销售额占其全部销售额的比例超过50 含 的生产企业 如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的 企业可在符合条件的当月提出按月办理免抵退税办法申请 经市地国家税务局批准 可实行统一的按月计算办理免 抵 退税的办法 16 七 申报错误数据的调整 对前期申报错误的 当期可进行调整 前期少报出口额或低报征 退税率的 可在当期补报 前期多报出口额或高报征 退税率的 当期可以红字 或负数 差额数据冲减 也可用红字 或负数 将前期错误数据全额冲减 再重新全额申报蓝字数据 对于按会计制度规定允许扣除的运费 保险费和佣金