会计学基础7财务报告PPT课件.ppt

第七章财务报告 会计系统的产品 1 知己知彼 百战不殆 孙子 谋攻篇 中说 知己知彼 百战不殆 不知彼而知己 一胜一负 不知彼 不知己 每战必殆 企业如何做到知己知彼 2 什么是财务报告 回顾我们前面说过的会计与信任问题 对上市公司来说 谁需要信任 谁需要被信任 需要被信任的机构如何 取信与人 与会计的关系 复习一下前面的会计循环 到此为止 能够满足 取信与人 的要求吗 一个简单的类比 同学上学学习与成绩单 财务报告 就是公司管理层的 成绩单 3 什么是财务报告 对投资者来说 那些是他们所关心的 所投资的资本是否安全 所投资的资本是否得到有效利用 所投资的企业未来发展前景如何 投资者对信息关心的程度 教材上关于乔布斯健康的信息为了 取信 于投资者 公司需要提供信息年度报告 财务报告 财务报表 4 本章主要及重点内容 1 财务报告的概述2 利润表3 资产负债表4 现金流量表5 财务报表分析 5 会计信息以何种形式传递给使用者 6 基本财务报表及其数量关系 7 资产负债表与利润表之间的数量关系 资产负债表 所有者权益部分 未分配利润 期末 未分配利润 期末 利润分配 本期 净利润 本期 未分配利润 期初 利润表及利润分配表 8 编制财务报表基本步骤 9 要求 课后同学利用互联网 查找一份2010年度上市公司年报 大致浏览看看年报的格式与内容 10 工作底稿 11 第一节财务报告的概述 一 财务报告的内容1 概念 企业的财务报告 是指企业对外提供的某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的报告文件 2 构成 财务报告主表财务报表附表财务报表附注财务情况说明书 12 二 财务报告的作用 1 有助于投资者和债权人等进行合理的决策2 反映企业管理当局的受托经管责任3 帮助企业管理当局改善经营管理4 帮助国家有关部门实现其经济与社会目标 13 一 按反映的经济内容分类1 财务报表 2 成本报表 三 会计报表的分类 五 按编制主体1 个别报表 2 合并报表 二 按服务的主要对象分类1 外部报表 2 内部报表 三 按编制的时间分类1 月度报表 2 季度报表 3 半年报表 4 年度报表 四 按编制的单位分类1 基层报表 2 汇总报表 六 按反映的资金运动状态分类1 静态报表 2 动态报表 14 四 会计报表的编制要求 1 数字真实 计算准确2 内容完整3 编报及时4 统一连贯 指标可比 五 编制前的准备工作1 结帐2 对帐3 财产清查4 编制工作底稿 15 六 财务报告披露方式 财务报告 自己披露的信息 审计报告 附注 财务报表 一般意义的财务报告包括 财务报表 和 其它财务报告 16 经营成果 七 财务报表的构成 概述 财务状况 现金流量 报表附注 17 第二节利润表 18 关于利润表 投资者为什么会 冒险 投资 追逐回报 回报的两种表现形式 直接经营所得 股票价格升值 经营所得 利润 利润表 反映某一期间的经营业绩 利润的期间性与暂时性 19 关于利润表 企业的利润是怎样 炼 成的 实实在在赚来的 经营活动所产生的利润 祖上传下来的 资产增值 东拼西凑的 非经常性损益 天上掉馅饼 接受捐赠 利润表 应当能够反映来自不同渠道的利润关注利润质量概念高质量利润低质量利润 20 一 利润表概述 1 概念 利润表是总括反映企业在一定会计期间经营成果的会计报表 2 原理 收入 费用 利润 3 作用 1 分析和考核企业利润计划的执行结果及增减变动的原因 2 分析 评价企业的经营效率和效果 衡量企业资本保全的情况 3 可以了解企业利润削长变化的趋势 评价企业的成长性 4 为企业管理者和外部利害关系集团作出正确的决策提供重要依据 5 评价企业的营运能力 营利能力和资金的运用效果 21 二 利润表的结构 利润表的结构 是指会计要素收入 费用和利润及其所包括的项目之间的内在关系 以及以一定的格式在利润表中的排序 利润表的格式分为单步式和多步式两种 22 单步式利润表 单步式利润表 是将本期各项收入的合计数与本期各项成本 费用的合计数分别计算列示 再通过总收入减总费用 经过一步计算出本期利润的编表方法 优点 计算简单 编制方便 缺点 但缺少构成本期利润的主次因素 如不能区分营业利润和非营业利润 不利于对企业经营活动和利润构成的对比 分析 单步式利润表的格式如下表 23 24 多步式利润表 多步式利润表是区分利润构成的主次 分段经过多个步骤计算出来的 通常分为如下几步 1 计算营业利润 营业收入 营业成本 营业税金 营业费用 财务费用 管理费用 2 计算利润总额 营业利润 营业外收入 营业外支出 3 计算净利润 利润总额 所得税 优点 利润组成一目了然 有利于企业实施管理 我国 企业会计准则 规定企业的利润表采用多步式 25 26 利润表 利润表编制单位 A公司20 8年12月单位 元 表首 多步式利润表 主表 27 三 利润表的编制方法 由于利润表是反映企业一定时期内收入实现 费用发生和利润形成的情况 而这一情况反映在账户中是损益类账户的发生额 所以 利润表的总体编制方法是根据损益类账户的发生额直接填列 本期数 栏反映各项目的本期实际发生数 上年数 栏各项目 根据上年实际发生数填列 28 1 表首部分应按要求填列单位名称 日期 货币单位 2 本表 上年金额 栏内各项数字 应根据上年度利润表 本年金额 栏内所列数字填列 3 利润表中的 本年金额 栏内各项填列 营业收入 项目根据 主营业务收入 其他业务收入 等科目的发生额填列 营业成本 项目根据 主营业务成本 其他业务支出 科目发生额分析填列 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业外收入 营业外支出 所得税费用等根据其相关科目的发生额分析填列 4 资产减值损失 项目 反映企业各项资产发生的减值损失 本项目应根据 资产减值损失 科目发生额分析填列 5 公允价值变动净收益 项目根据 公允价值变动净收益 科目发生额分析填列 投资收益 项目根据 投资收益 科目发生额分析填列 利润表 29 利润表编制单位 某公司20 8年度单位 元 A公司08年12月损益类账户发生额如下 账户名称借方发生额贷方发生额主营业务收入7500000主营业务成本4500000营业税金及附加12000其他业务收入51800其他业务成本41800销售费用420000管理费用648000财务费用249000投资收益309000营业外收入300000营业外支出118000所得税费用614394 本栏略 利润表填列案例 利润表 30 作业布置 用实验内容的账簿系统为资料 编制多步式的利润表 31 第三节资产负债表 32 投资者关注什么 除了所投资资本是否有效使用外 投资是否安全 如果安全性不足 投资有可能 鸡飞蛋打 如何判断投资的安全性 看某一时点的资产配置情况 负债情况 财务状况 资产配置得好 不仅在未来期间产生较好的回报 也能够判断安全性 资产配置与回报的关系 资产配置与安全性的关系 负债的配置问题 想想负债的定义 如果负债过多 企业很容易就 关于资产负债表 33 一 资产负债表概述 1 概念 反映企业在某一特定日期 月末 季末 半年末和年末 的财务状况的会计报表 2 原理 资产 负债 所有者权益 3 作用 1 有助于分析 评价 预测企业的短期偿债能力 2 有助于分析 评价 预测企业的长期偿债能力和资本结构 3 有助于分析 评价 预测企业的变现能力和财务弹性 4 有助于分析 评价 预测企业的经营业绩 34 二 资产负债表的结构和格式 结构 资产负债表的结构 是指会计要素资产 负债和所有者权益及其所包括的各项目之间的内在关系 及其以一定的格式在资产负债表中的排序 格式 根据主体部分排列形式的不同 资产负债表分为三种格式帐户式 报告式和财务状况式三种 35 账户式资产负债表 掌握 原理 以 资产 负债 所有者权益 的会计等式为原理 按照 T 形账户的形式设计 采用左右结构 左边列示资产 右边列示负债和所有者权益 资产总额等于负债加所有者权益合计数 特点 一是帐户式资产负债表反映资产 负债和所有者权益的关系比较直观 资产 负债 所有者权益的关系一目了然 二是帐户式资产负债表把资产类的项目放在突出的地位 突出表明企业的资产情况 从而表明企业的经营能力和前景 我国会计准则要求企业应采用账户式编制资产负债表 36 资产项目的排列 左边资产内部的各个项目按照资产的流动性大小或变现能力的强弱进行排列 流动性大 变现能力强的资产项目排列在前 依次是流动资产 长期投资 固定资产 无形资产及其他资产等 其中 流动资产内部各个项目也按流动性大小排列 权益排列 右边的负债和所有者权益按照权益的顺序进行排列 负债是第一顺序的权益 具有优先受偿权 因此列示在所有者权益之前 而所有者权益在企业正常生产经营情况下不需要清偿 属于剩余权益 列示在负债之后 37 负债排列 右边负债内部各个项目按照每个项目偿债的紧迫性而依次排列 偿还期限的项目排列在前 依次是流动负债和长期负债 所有者权益的排列 所有者权益内部各个项目按照其稳定程度而依次排列 稳定性强的排列在前 依次是实收资本 股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 38 账户式资产负债表 39 报告式资产负债表 了解 报告式资产负债表 是分资产 负债和所有者权益在资产负债表中从上到下排列并将其分为上下两部分 上部分为资产项目 下部分为负债项目 上下两部分的差额为所有者权益 原理 资产 负债 所有者权益特点 产权关系清楚 易为债权人 所有者和一般使用者所理解 40 报告式资产负债表 41 财务状况式资产负债表 了解 财务状况式资产负债表的财务状况式 即在资产负债表中列出营运资本 然后加减其他项目 最后列示所有者权益的一种格式 原理 1 流动资产 流动负债 营运资金2 营运资金 非流动资产 非流动负债 所有者权益特点 鉴于营运资本以及营运资本比率信息的重要性 财务状况式资产负债表直接列示了营运资本信息 并可让报表使用者方便地判断企业的流动性以及清偿流动负债的能力 42 财务状况式资产负债表 43 三 资产负债表的编制方法 总体编制方法 由于资产负债表是反映企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额的会计报表 而企业某一特定日期资产和权益的分布状况及其数额则表现为资产类账户和权益类账户的期末余额 所以 资产负债表上各项目的金额 总体上讲是根据资产类账户和权益类账户的期末余额来填列的 44 具体项目的填列 根据总账有关账户的期末余额直接填列 根据明细账有关账户的期末余额直接填列 根据有关一级账户期末余额合并或抵减填列 根据有关账户期末余额分析计算填列 直接转化填列 间接填列 45 例 根据相关明细账户的余额合计填列 例如 应收账款 项目 应当根据 应收账款 和 预收账款 两个账户所属明细账户期末借方余额的合计填列 假定未计提坏账准备 预付款项 项目 应当根据 预付账款 和 应付账款 两个账户所属明细账户期末借方余额的合计填列 应付账款 项目 应当根据 应付账款 和 预付账款 两个账户所属明细账户期末贷方余额的合计填列 预收款项 项目 应当根据 预收账款 和 应收账款 两个账户所属明细账户期末贷方余额的合计填列 46 例 某企业2007年12月31日结账后 固定资产 账户余额为30000000元 累计折旧 账户余额为8000000元 固定资产减值准备 账户余额为500000元 该企业2007年12月31日资产负债表中 固定资产 项目金额为 30000000 8000000 500000 21500000 元 47 例 某企业长期借款4800000元 具体情况如表所示 长期借款的有关详细资料借款起始日期借款期限 年 金额 元 2007年1月1日318000002005年1月1日510000002004年9月1日42000000该企业2007年12月31日资产负债表中 长期借款 项目的金额为 4800000 2000000 2800000 元 将在一年内到期的长期借款2000000元 应当填列在资产负债表中流动负债下 一年内到期的非流动负债 项目中 48 说明 为便于各项指标的期末数与期初数比较 资产负债表设有 年初数 和 期末数 两个金额栏 相当于比较两个年度的资产负债表 年初数 栏目的数字 应根据上年末资产负债表 期末数 栏内所列的数字填列 如果本年度资产负债表规定的各项目的名称和内容与上年度不相一致 应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本年度的规定进行调整 填列在本年度的 年初数 栏内 49 50 了解 资产负债表的局限性 1 资产项目计价方法不统一2 部分有价值的经济资源未能在资产负债表报告3 资产负债表的信息包含了许多主观判断及估计数4 理解资产负债表的涵义必须依靠报表阅读者的判断 51 作业布置 利用实验的账簿资料 编制帐户式资产负债表 52 课堂讨论 退休不久的老王最近遇上了一件既令他伤心又令他困惑的事 伤心的是 他于年初所投资的福兴公司 居然在不到一年的时间内破产了 困惑的是 赚钱的公司也会破产 投资前 他曾查阅了该公司的利润表 其上还有280 000元的销售收入 净利润达24 000元 而资产负债表显示该公司应收帐款与存资增加 厂房设备也增加 数据显示的结果似乎十分良好 不解之余 他找到一位在会计师事务所执业的朋友郑会计师咨询 郑会计师让他找一张该公司的现金流量表来 53 福兴公司现金流量表 老郑 有头绪没 54 第五节现金流量表 理解 一 概述1 概念 现金流量表是以现金为基础编制的 反映企业一定期间内现金的流入与流出 表明企业获得现金的能力的财务报表 2 编制基础 现金 广义 库存现金银行存款其他货币资金现金等价物 55 现金等价物 现金等价物虽然不是现金 但其支付能力与现金差不多 即可视同现金 或称 准现金 一项投资被确认为现金等价物必须同时具备四个条件 1 持有的期限短 3个月 2 流动性强3 易于转换为已知金额现金4 价值变动风险很小 56 3 现金流量的分类 1 经营活动产生的现金流量 2 投资活动产生的现金流量 3 筹资活动产生的现金流量 57 经营活动产生的现金流量 58 投资活动产生的现金流量 59 筹资活动产生的现金流量 60 二 现金流量表的结构和内容 61 三 现金流量表的编制 1 直接法2 间接法主要区别 对经营活动产生的现金流量的列示方法不同 62 举例说明 例 某饭店第一天开业 当日共采购各种原料1200元 其中有500元的物品尚未付款 当日营业额共计1600元 其中部分客人签单消费800元 另有400元的原料结存 问当日饭店有无利润 利润多少 当日饭店净现金流量是多少 63 计算 利润 收入 费用 1600 1200 400 800元 直接法 净现金流量 实际收现数 实际付现数 800 700 100元 间接法 净现金流量 净利润 500 800 400 100元 64 经营活动现金流量 直接法 65 经营活动现金流量 间接法 66 间接法计算现金流量公式 经营活动产生的现金流量 净利润 不减少现金的费用 与经营活动有关的非现金流动资产减少及流动负债的增加 投资与筹资活动产生的费用与损失 不增加现金的收入 与经营活动有关的非现金流动资产增加及流动负债的减少 投资与筹资活动产生的收入与收益 67 例 甲企业本期销售一批商品 开出的增值税专用发票上注明的销售价款为280万 增值税销项税额为47 6万 以银行存款收讫 应收票据期初余额为27万 期末余额为6万 应收账款期初余额为100万 期末余额为40万 年度内核销的坏账损失为2万元 另外 本期因商品质量问题发生退货 支付银行存款3万元 货款已通过银行转账支付 本期销售商品 提供劳务收到的现金计算如下 本期销售商品收到的现金327 6万加 本期收到前期的应收票据 27万 6万 21万本期收到前期的应收账款 100万 40万 2万 58万减 本期因销售退回支付的现金3万本期销售商品 提供劳务收到的现金403 6万 68 直接法 间接法对比分析 直接法 优点 直观 易于理解缺点 编制复杂 间接法 优点 涉及调整项目少 更易于编制 缺点 不易理解 我国会计准则规定现金流量表必须采用直接法编制 在附注中将净利润调整为经营活动现金流量 69 四 现金流量表编制的意义 1 说明企业现金流入和流出的原因 2 规划和预测未来产生现金的能力 3 分析净利润与现金流量差异的原因4 分析财务状况和经营成果的可靠性5 分析和判断企业的偿债能力 70 现金流量表和资产负债表及利润表的关系 71 收入 费用 利润 权责发生制 现金流入 现金流出 净现金流量 收付实现制 72 案例讨论 2011年初 A公司给销售部的经理定指标 全年的销售收入应该完成1000万元 B公