自考成本会计第三章第三、四节.ppt

2020 3 25 1 生产损失的核算 在生产过程中 除了常见的材料 工酬等消耗外 还有一些消耗是我们并不乐得遇见的 如废品 停工等情况带来的损失 为了严格成本核算 这些消耗也应记入产品成本 这就是本节学习的主要内容 2020 3 25 2 第四节废品损失与停工损失的归集和分配 2020 3 25 3 生产损失的含义 生产损失 是指在在生产过程中 由于原材料质量不符合要求 生产工人违规操作 机器设备故障等原因而发生的各种损失 理解时注意以下三点 生产损失是无法避免的负支出 生产损失围绕生产环节发生 本节的生产损失涉及废品损失和停工损失 2020 3 25 4 2020 3 25 5 损失性费用的经济本质 正常的损失性费用是为了获得合格品而连带发生的 这种耗费在现有的社会正常的生产条件下还不可避免 应包括在社会必要劳动时间之中 故应计入合格品成本之中 从合格品的收入中得到补偿 损失性费用是指生产过程中由于各种原因造成的人力 物力上的损耗 2020 3 25 6 损失费用的种类 废品损失 因出现废品而给企业带来的损失 废品是指生产过程中发生的 不符合规定的技术标准 不能按照原定用途使用 或者需要加工修理才能使用的在产品 半成品和产成品 停工损失是指企业基本生产车间因停工而发生的费用 包括停工期间所支付的生产工人工资和提取的职工福利费 所耗用的机器设备维护费 以及应负担的房屋建筑物折旧费和管理费用等 2020 3 25 7 生产损失核算的任务 正确计算生产过程中的损失 明确经济责任 加强企业管理 正确地分配生产损失 由于生产损失产生的原因不同 其帐务处理方法也不一样 考核生产损失计划 定额的执行情况 明确经济责任 并根据实际情况对生产损失计划 定额进行修改 2020 3 25 8 废品损失 了解废品的概念和种类 理解废品损失的含义及内容 目标 是指不符合规定的技术标准 不能按照原定的用途使用 或者需要加工修理后才能使用的在产品 半产品和产成品 包括生产过程中发现的废品和入库后发现的废品 废品的种类 可修复废品 指该废品在技术上是可以修复的 而且在重新修理加工过程中所支付的费用在经济上是合算的 不可修复废品 指该废品在技术上是不可修复的或者虽能修复 但在经济上是不合算的 2020 3 25 9 废品按产生的原因不同的分类 按产生的原因不同可分为 料废和工废 料废是指由于材料质量 规格 性能不符合要求而产生的废品 工废是指在生产过程中由于加工工艺技术 工人操作方法 技术水平等方面的缺陷所产生的废品 分清废品是由于料废还是工废造成的 有利于查明废品产生的责任 贯彻经济责任制的原则 2020 3 25 10 废品损失是由于废品的存在所形成的损失 包括废品的报废损失和废品的修复费用 废品损失的内容 废品损失的含义及内容 报废损失 是指不可修复废品的实际成本减去回收残 废料价值和赔款后的净损失 废品的修复费用 是指可以修复的废品在返修过程中发生的修理费用 关注 应由废品的过失单位或个人负担的赔款 应从废品损失中扣除 2020 3 25 11 下列情况的损失不属于废品损失 实行 三包 包修 包换 包退 的企业 发生的 三包 损失 记入 管理费用 经检验部门签定不须要返修的可以降价出售的次品 其损失直接体现在当期利润中 产品入库后由于保管不善等原因而发生的腐烂变质等损失 通过 待处理财产损溢 核算 2020 3 25 12 不可修复废品损失 不可修复废品生产成本 残值 应收赔款不可修复废品报废损失可修复废品损失 可修复废品修复费用 残值 应收赔款下列内容不列入废品损失核算范围 降价出售的不合格品的损失 销售损失 仓库保管不善造成损失计入管理费用 售后发现废品损失 2020 3 25 13 废品损失的归集和分配 核算账户 单独核算废品损失的企业 应设置 废品损失 账户 通常情况下 期末在产品不负担废品损失 废品损失全部由本期完工产品负担 废品损失 账户月末没有余额 废品损失 可修复废品的返修费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 2020 3 25 14 废品损失的归集和分配 不可修复废品的核算 分析 不可修复废品即是在发现废品时 产品已无利用价值 应将已经消耗的生产成本转为废品损失 若有残料和赔款收入 则成为损失的抵减项 最后将净损失转到 生产成本 由合格产品负担 废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本 赔款收入 生产成本 生产成本 2020 3 25 15 不可修复废品损失的归集与分配的核算 按所耗实际费用或所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本 转出不可修复废品的生产成本借 废品损失 产品贷 生产成本 基本生产成本 产品 直接材料 产品 直接人工 产品 制造费用 回收废品残料 应收赔款借 原材料其他应收款贷 废品损失 产品 结转废品净损失 由当月生产的同种产品负担借 生产成本 基本生产成本 产品 废品损失 贷 废品损失 产品 2020 3 25 16 入库前发现的 首先 将不可修复废品的成本从 生产成本 账户中转出计入废品损失闽细账 同时借 废品损失贷 生产成本其次 将残值冲减 废品损失 借 原材料贷 废品损失将 废品损失 账户借贷差额 净损失 转入 生产成本 借 生产成本贷 废品损失 2020 3 25 17 入库后发现的 将已入库的废品转出借 原材料 残料 其他应收款 赔款 废品损失 净损失 贷 库存商品将废品净损失转入 生产成本 借 生产成本贷 废品损失 2020 3 25 18 不可修复废品的归集和分配不可修复废品的废品净损失废品净损失 不可修复废品的生产成本 残料价值 应收的索赔款不可修复废品的生产成本一般有两种方法 一是按废品所耗实际费用计算 二是按废品所耗定额费用计算 不可修复废品的净损失由合格品承担 2020 3 25 19 不可修复废品损失的计算不可修复废品的损失是指该废品在报废前所发生的全部费用 可以按实际耗费计算 也可以按定额成本计算 1 完工后发现的废品 其费用即为成本 2 完工前发现的废品 应根据废品的已完工程度计算其应负担的费用 3 不可修复废品的净损失 废品成本 残值 赔偿费 2020 3 25 20 采用这种方法是将全部生产费用 在合格品与废品之间进行分配 废品应负担的原材料成本 原材料成本 合格品数量 废品约当产量 废品约当产量 一次投料时只乘数量 废品应负担的工资与制造费用 工资和制造费用 合格品数量 废品的约当产量 废品的约当产量废品成本 废品应负担的原材料费用 废品应负担的工资与制造费用 按废品所耗实际费用计算的方法 2020 3 25 21 例1 某车间本月生产甲产品400件 经验收入库发现不可修复废品10件 合格品生产工时为11700小时 废品生产工时为300小时 全部生产工时为12000小时 甲产品基本生产成本明细账所列全部生产费用为 直接材料31880元 直接人工12120元 制造费用7200元 共计51200元 废品残料回收入库价值120元 直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配 其他费用按生产工时比例分配 要求 根据上述资料所耗实际费用编制废品损失计算表 并结转废品损失 2020 3 25 22 业务处理要点 1 编制废品损失计算表 如表1所示 2020 3 25 23 2 根据不可修复废品损失计算表 编制会计凭证 结转废品成本 实际成本 2020 3 25 24 回收废品残料入库价值 2020 3 25 25 结转废品净损失 2020 3 25 26 二 按废品所耗定额费用计算的方法这种方法也称按定额计算方法 是按不可修复废品的数量和废品的各项费用定额计算废品的定额成本 再将废品的定额成本扣除废品材料回收价值 算出废品损失 而不考虑废品实际发生的费用 例5 2 某车间本月生产丙产品 验收入库时发现不可修复废品6件 按所耗定额费用计算不可修复废品的生产成本 原材料费用定额为200元 单件工时定额为20小时 每小时费用定额为 直接人工4元 制造费用2元 回收废品残值200元 要求 编制不可修复废品损失计算表 并结转废品损失 2020 3 25 27 业务处理要点 1 编制废品损失计算表 如表5 9所示 2020 3 25 28 2 根据不可修复废品损失计算表 编制会计凭证 结转废品成本 实际成本 2020 3 25 29 回收废品残料入库价值 2020 3 25 30 结转废品净损失 2020 3 25 31 可修复废品损失的归集与分配的核算 发生可修复废品的修复费用时借 废品损失 产品贷 原材料应付职工薪酬制造费用 回收废品残料 应收赔款借 原材料其他应收款贷 废品损失 产品 结转废品净损失 由当月生产的同种产品负担借 生产成本 基本生产成本 产品 废品损失 贷 废品损失 产品 2020 3 25 32 入库前发现的 修复费 借 废品损失贷 原材料应付账款应付职工薪酬制造费用 残料 借 原材料贷 废品损失净损失 借 生产成本贷 废品损失 2020 3 25 33 入库后发现的 将已入库的废品转出借 生产成本贷 库存商品修复费借 废品损失贷 原材料应付账款应付职工薪酬制造费用 2020 3 25 34 可修复废品的归集和分配可修复废品的废品净损失 可修复废品的修复费用 残料价值 应收的索赔款 例3 假定某企业2008年10月 在生产A产品过程中 发现可修复废品一批 当即进行修复 在修复过程中发生直接材料费用4800元 直接人工费用4104元 制造费用2136元 修复过程中收回残料价值240元 应由过失人赔偿800元 要求 根据资料作相关账务处理 2020 3 25 35 业务处理要点 1 返修过程中发生修理费用时 编制记账凭证如表5 17所示 2020 3 25 36 2 回收残料及确认应收赔偿款时 编制记账凭证如表 2020 3 25 37 3 将废品的净损失结转计入当月A产品成本 编制记账凭证如表 2020 3 25 38 不需要计算和结转不可修复废品的生产成本 回收残料和赔款直接冲减 生产成本 基本生产 帐户有关成本项目 可修复废品发生修复费用时 直接计入 生产成本 基本生产 帐户有关成本项目 不存在将废品损失进行结转的帐务处理 假定企业不需要单独核算废品损失 则其对废品损失的核算与需要单独核算废品损失的区别 2020 3 25 39 停工损失的核算 停工损失是基本生产车间因停工而发生的费用 如停工期间的工资 福利费 折旧费 机器设备维护费 管理费等 停工的原因 正常停工 季节性停工 大修理停工 非正常停工 机器设备故障停工 停电停工等 正常停工的损失计人产品成本由产成品承担 在产品 自制半成品不负担停工的损失 2020 3 25 40 账户设置 停工损失 账户 该账户借方登记生产车间或车间内某个班组在停工期内发生的各项费用 贷方登记应收的赔款以及转出的停工净损失 该账户期末无余额 停工损失 应按车间设置明细分类账 账内按产品品种分设专户 并按成本项目设置专栏或专行进行明细登记 2020 3 25 41 季节性 大修理期间的停工损失 采用待摊或预提的方法 由开工期内的产品成本负担 计入 制造费用 账户 由于非常原因引起的停工损失费用 计入 营业外支出 由于计划安排减产造成停工的损失 计入 营业外支出 应向责任人索赔的停工 计入 其他应收款 注意 若发生全月停工 可将停工损失保留在 停工损失 账户内 由下月生产的产品负担 停工损失的结转 2020 3 25 42 单设 停工损失 账户及成本项目的企业 不单设 停工损失 账户及成本项目的企业 发生停工损失时 正常停工损失计入 制造费用 账户非正常停工损失计入 营业外支出 账户 2020 3 25 43 停工损失的核算 停工期间发生的各项费用 借 停工损失贷 原材料应付职工薪酬制造费用自然灾害引起的停工 借 营业外支出贷 停工损失 过失单位或过失人的原因所引起的停工 借 其他应收款贷 停工损失停工净损失转入产品成本 借 基本生产成本贷 停工损失 2020 3 25 44 不单独核算停工损失的企业 借 制造费用 营