固定资产的折旧方法对会计信息的影响.doc

固定资产的折旧方法对会计信息的影响摘要：一个企业，不论是它的生产活动还是经营活动都离不开各种有形资产，其中很重要的组成部分就是固定资产。经过初始计量的固定资产，在其后期存续的过程由于受到自然力的作用、正常的使用以及其所面临的外部环境因素的影响，其价值也在发生变化。固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产折旧方法是将应提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配时采用的具体计算方法，包括年限平均法、工作量法、加速折旧法等。折旧方法的选用讲直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。固定资产折旧方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应按规定的程序报经批准后备案，并在会计报表附注中予以说明。影响固定资产折旧计算的因素主要有原始价值、预计净残值、预计使用年限。我国现行会计准则规定：除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：（1）以提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）按规定单独估价作为固定资产入账的土地。这主要是出于谨慎性的原则。关键字：固定资产，折旧，折旧法，所得税额，现值一、引言（一）什么是固定资产我国的企业会计准则第4号固定资产给固定资产做了较为明确的定义，指出“固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。”（二）固定资产特征1. 固定资产是有形资产，且单位价值比较高；2. 固定资产可供企业长期使用；3. 固定资产不以投资和销售为目的；4. 固定资产具有可衡量的未来经济利益。（三）什么是固定资产折旧企业的固定资产可以长期参加生产经营活动而仍保持其原有的实物形态,但其价值是随着固定资产的使用而逐渐转移到生产的产品中或构成费用,然后通过产品(商品)的销售,收回货款,弥补了成本费用,从而使这部分价值损耗得到补偿。这部分随着固定资产磨损而逐渐转移的价值即称为固定资产的折旧。我国企业会计准则第4号固定资产对固定资产折旧定义的表述是，固定资产折旧是在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。固定资产的损耗分为有形损耗和无形损耗两种，有形损耗是指固定资产由于使用和自然力的影响而引起的使用价值和价值的损失；无形损耗则是指由于科学技术进步等而引起的固定资产价值的损失。固定资产的有形损耗是显而易见的,如机械磨损和自然条件的侵蚀等,但是,随着科学技术的日新月异,固定资产的无形损耗有时比有形损耗更为严重,对计算折旧的影响更大。从本质上讲,折旧也是一种费用,只不过这一费用没有在计提期间付出实实在在的货币资金,但这种费用是长期已经发生的支出,而这种支出的收益在资产投入使用后的有效使用期内体现,无论是从权责发生制的原则,还是从收入费用配比的原则讲,计提折旧都是必需的,换言之,不提折旧或不正确地计提折旧,都将对企业计算产品成本(或营业成本)、计算损益产生错误影响。（四）固定资产折旧方法固定资产折旧方法是将应计提折旧总额在固定资产各使用期间进行分配是所采用的具体计算方法，包括年限平均法、工作量法、加速折旧法等。折旧方法的选用将直接影响应提折旧总额在固定资产各使用年限之间的分配结果，从而影响各年的净收益和所得税。二、不同折旧方法下的所得税计算（一）固定资产的计价折旧的核算是一个成本分摊过程，其目的在于将固定资产的所得成本按合理而系统的方式，在它的估计有效使用期内进行摊销。而不同折旧方法使每期摊销额不同，从而影响企业的应税所得，影响企业的所得税税负。1.1.固定资产原值固定资产的原值一般为取得固定资产的原始成本，即固定资产的账面原价。企业计提固定资产折旧时，以月初应提取折旧的固定资产账面原值为依据，本月增加的固定资产，当月不提折旧；本月减少的固定资产，当月照提折旧。1.2.固定资产重置完全价值重置完全价值是指在现行时的生产技术和市场条件下，重新购置同样的固定资产所需支付的全部代价。通常用于对会计报表记进行必要的补充、附注说明，以弥补原始价值计价的不足。此外，在取得无法确定原始价值的固定资产时，如盘盈固定资产、接受捐赠固定资产等，应以重置完全价值为计价标准，对固定资产进行计价。1.3固定资产的预计净残值固定资产的净残值是指固定资产报废时预计可收回的残余价值扣除预计清理费用后的余额。预计净残值的多少同样会影响折旧额的计提，现行制度规定，各类行业资产净残值的比例，仍在固定资产原值的35的范围内，由企业自行确定，并报主管税务机关备案。1.4固定资产使用年限对所得税的影响固定资产预计使用年限的确定，直接关系到各期应计提的折旧额。因此在确定使用年限时，不仅要考虑固定资产有形损耗，而且应考虑固定资产无形损耗及其它因素。国家对各类固定资产的使用年限已作了明确规定，企业必须依照国家规定的折旧年限计提折旧。（二）固定资产折旧的几种方法固定资产折旧采用年限平均法分类计提，根据固定资产类别、预计使用寿命和预计净残值率确定折旧率。如固定资产各组成部分的使用寿命不同或者以不同方式为企业提供经济利益，则选择不同折旧率或折旧方法，分别计提折旧。融资租赁方式租入的固定资产，能合理确定租赁期届满时将会取得租赁资产所有权的，在租赁资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。2.1年限平均法使用年限法是根据固定资产的原始价值扣除预计残值，按预计使用年限平均计提折旧的一种方法。使用年限法又称年线平均法、直线法，它将折旧均衡分配于使用期内的各个期间。因此，用这种方法所计算的折旧额，在各个使用年份或月份中都是相等的。其计算公式为：固定资产年折旧额（原始价值预计残值预计清理费用）预计使用年限一定期间的固定资产应计折旧额与固定资产原值的比率称为固定资产折旧率。它反映一定期间固定资产价值的损耗程度，其计算公式如下：固定资产年折旧率固定资产年折旧额固定资产原值100固定资产年折旧率（1净残值率）折旧年限100使用年限法的特点是每年的折旧额相同，但是缺点是随着固定资产的使用，修理费、保养费等费用越来越多，到资产的使用后期这些费用和折旧额会大大高于固定资产购入的前几年，从而影响企业的所得税额和利润。2.2工作量法工作量法是以固定资产预计可完成的工作总量为分摊标准，很据各年实际完成的工作量计算折旧的一种方法。采用这种折旧方法，各年折旧额的大小随工作量的变动而变动，因而也称为变动费用法。其计算公式为：单位工作量的折旧额原始价值（1预计净残值率）预计工作量总额固定资产年折旧额某年实际完成的工作量单位工作量折旧额工作量法的优点和年限平均法一样，比较实用简单，而且工作量法以固定资产的工作量为分配固定资产成本的标准，是各年计提的折旧额与固定资产的使用程度变成正比例关系，体现了收入与费用相配比的会计原则。但其缺点也很明显，它将有形损耗看做是引起固定资产折旧的唯一因素，固定资产不使用则不计提折旧，而事实上，由于无形损耗的客观存在，固定资产即使不使用也会发生折旧。2.2加速折旧法加速折旧法又称递减折旧费用法，指固定资产每期计提的折旧费用，在使用早期提得多，在后期则提得少，从而相对加快了折旧的速度。加速折旧有多种方法，主要有年数总和法和双倍余额递减法。（1）余额递减法余额递减法也叫定率递减法，是指用一个固定的折旧率乘以各年年初固定资产账面净值计算各年折旧额的一种方法。假定以C代表固定资产原始价值，R代表年折旧率，Vn代表期初账面净值，S代表预计净残值，n代表预计使用年限，则固定折旧率R可通过计算推出R=1-S/C，其计算公式为：某年的折旧额=当年年初固定资产账面净值固定折旧率（R）（2）双倍余额递减法双倍余额递减法是在不考虑固定资产残值的情况下，根据每期期初固定资产账面余额和双倍直线折旧率计算固定资产折旧的一种方法。其计算公式为：年折旧率2折旧年限100年折旧额固定资产账面净值年折旧率实行双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应当在其固定资产折旧年限以前两年内，将固定资产净值平均摊销。采用加速折旧法，可使固定资产成本在使用期限中加快得到补偿。但这并不是指固定资产提前报废或多提折旧，因为不论采用何种方法提折旧，从固定资产全部使用期间来看，折旧总额不变，因此，对企业的净收益总额并无影响。但从各个具体年份来看，由于采用加速的折旧法，使应计折旧额在固定资产使用前期摊提较多而后期摊提较少，必然使企业净利前期相对较少而后期较多。 （3）年数总和法又称合计年限法，是将固定资产的原值减去净残值后的净额率以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。这个递减分数分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表使用年数的数字总和。其计算公式为：年折旧率（折旧年限已使用年限）折旧年限（折旧年限1）2100年折旧额（固定资产原值预计残值）年折旧率不同的折旧方法对纳税企业会产生不同的税收影响。首先，不同的折旧方法对于固定资产价值补偿和补偿时间会造成早晚不同。其次，不同折旧方法导致的年折旧额提取直接影响到企业利润额受冲减的程度，因而造成累进税制下纳税额的差异及比例税制下纳税义务承担时间的差异。企业正是利用这些差异来比较和分析，以选择最优的折旧方法，达到最佳税收效益。三、报表分析江苏中达新材料集团股份有限公司2011年各类固定资产折旧年限和年折旧率如下：类别折旧年限（年）残值率（%）年折旧率（%）房屋及建筑物405-102.25-2.38电子设备55-1018-19运输设备85-1011.25-11.88专用设备145-106.43-6.79通用设备145-106.43-6.79以电子设备为例（因该公司未提供具体数值，故设原始价值1,000,000元，残值率为5%）：1、年限平均法 金额单位：元使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时 100000011900001900008100002190000380000620000319000057000043000041900007600002400005190000950000 50000合计9500002、 工作量法需根据实际情况而定3、 双倍余额递减法 金额单位：元使用年次折旧率（%）年折旧额累计折旧额账面净值购置时 1000000140400000400000600000240240000640000360000340144000784000216000483000867000133000583000950000 50000合计9500004、 年数总和法 单位：元使用年次年折旧额累计折旧额账面净值购置时 10000001316500316500683500225320056970043030031899007866002134004126600913200 8680053680095000050000合计950000从以上表格分析可得，虽然采用不同的固定资产折旧方法，但是折旧总额的合计依然相同。所以，企业在计算各类固定资产的折旧额的时候，可以根据相应的情况选择最合适的折旧方法来计算折旧额。四、总结企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值，并根据科技发展、环境及其他因素，选择合理的固定资产折旧方法，按照管理权限，经股东大会或董事会，或经理（厂长）会议或类似机构批准，作为计式租出的固定资产和以经营租赁方式租人的固定资产，不应当计提折旧。参考文献：1.上海证券交易所. 江苏中达新材料股份有限公司2011年年度报表【固定资产折旧年限和年折旧率】2.网络文献. 固定资产折旧（百度文库）.【部分截取】3.刘永泽，陈立军. 中级财务会计（第二版）.【第六章“固定资产”】Fixed assets depreciation methods of influence on accounting informationAbstract: a business, whether its production activities or the activities involve a variety of tangible assets, and a major component of fixed assets. After initial measurement of fixed assets, in the course of its existence in the late as a result of natural forces, the normal use of the role of the influence of external environmental factors and its face, its value is changed. During the life of fixed assets depreciation refers to, in accordance with the method of determining depreciation corresponding meter systems assessed. Depreciation is the total depreciation on fixed assets should be used during a specific calculation method for distribution, including laws on age average, effort, accelerated depreciation method. Depreciation method selected speak directly affect the total depreciation on fixed assets should be used between the years of assignments so as to affect the net income and income tax each year. Fixed assets depreciation methods once, may not be changed at will, if you need to change, should be required of the program af