成本会计课件第三章修订.ppt

第三章工业企业要素费用的核算 目的及要求通过对本章的学习 掌握各种费用要素分配的程序及方法 能够根据计算结果编制费用分配表 以便为后面的学习打下基础 主要内容1 要素费用的核算程序2 原材料费用归集分配3 外购动力费的归集分配4 工资及福利费归集分配5 折旧费用归集分配6 其它费用归集分配 重点及难点1 要素费用的核算程序2 原材料费用的归集及分配3 工资的计算及分配 第一节要素费用核算概述 教材P36 一 应计入产品成本的各项费用的处理 一 直接用于产品生产且专设成本项目的生产费用的处理 1 用于一种产品生产的费用直接计人该产品成本明细帐及相应的成本项目 即 借记 基本生产成本 产品 账户 贷记有关科目 例1 生产甲产品领用原材料5000元 甲产品应付担的生产工人工资及福利费1000元 借 基本生产成本 甲产品6000贷 原材料5000应付职工薪酬1000 基本生产成本明细账 产量 100件 产品 甲产品 2007年4月 2 用于几种产品生产的费用按一定的标准分配后记入各种产品成本明细帐及相应的成本项目 注意 间接计入费用的分配 应该按照一定的程序并选择适当的分配方法进行分配 间接计人费用的分配程序P33 1 确定合理的分配标准常用的分配标准主要有三类 成果类 消耗类 定额类 2 计算费用分配率 1 含义 2 公式 见教材P37 分配率 待分配费用 各种成本计算对象的分配标准之和 3 分配费用某成本计算对象应负担的费用 该成本计算对象的分配标准 费用分配率 二 应计入产品成本但没有专设成本项目的费用处理 1 发生在基本生产车间的费用先记入 制造费用 帐户 期末分配转入 基本生产成本 帐户 2 发生在辅助生产车间的费用应先记入 辅助生产成本 帐户 期末分配转入 基本生产成本 等帐户 二 经营管理费用的处理 不计人产品成本 在发生时应分别记人 营业 销售 费用 管理费用 财务费用 总账科目及其所属明细账 期末转入 本年利润 科目 计入当月损益 三 非生产经营管理费用的处理 既不计入产品成本也不计入期间费用 发生时分别记入 在建工程 无形资产 等科目 四 要素费用的分配方式 各项要素费用的分配 是通过编制各种费用分配表进行的 并根据分配表编制会计分录 登记各种成本 费用总账科目及其所属明细账 第二节材料费用的核算 一 材料发出的核算 增补 一 材料发出的凭证及手续 1 凭证 领料单 限额领料单 退料单 或月终假退料单 2 手续 按规定审核 审批然后领料 二 按材料品种设置明细帐进行明细核算 三 材料收 发 存的计价1 按实际成本计价2 按计划成本计价 四 材料发出的核算 1 按实际成本计价材料发出的核算 1 含义 2 发出时的计价方法先进先出法 加权平均法 移动加权平均法 个别计价法和后进先出法 上市公司07年取消后进先出法 3 设 原材料 帐户 库存实际成本 4 材料发出的帐务处理 按不同用途分别记入有关帐户 借 有关科目贷 原材料 A 原材料 帐户 库存计划成本 B 物资采购 帐户 材料采购 账户 C 材料成本差异 帐户 按类别设明细帐 2 按计划成本计价材料发出的核算 1 设置帐户 材料成本差异 原材料 入库计划成本 发出计划成本 余额 物资采购 入库计划成本 实际采购成本 转出节约差异 转出超支差异 余额 结转入库材料节约差异 结转入库材料超支差异 结转发出材料节约差异 结转发出材料超支差异 余额 余额 A 计算材料成本差异率 月初结存材料计划成本 本月收入材料计划成本 注 节约差异用负数 超支差异用正数 2 发出材料成本差异的调整 按类计算 月初结存材料成本差异 本月收入材料成本差异 差异率 100 B 计算发出材料应负担的成本差异发出材料应负担材料成本差异 发出材料计划成本 差异率 C 计算发出材料实际成本发出材料实际成本 发出材料计划成本 发出材料应负担差异 A 按计划成本发出时 借 有关科目贷 原材料 B 月终调整差异时 借 有关科目贷 材料成本差异 节红 超蓝 3 根据 发料凭证汇总表 编制分录 4 按计划成本计价的优缺点 A 优点 可考核分析材料采购成本计划的执行情况 有利于考核分析各车间 各部门的成本 加速简化成本核算B 缺点不能准确反映储备资金的占用情况 二 材料费用分配的核算P47 一 原材料费用分配的程序 1 直接用于产品生产 构成产品实体的原材料费用的处理 1 直接用于一种产品生产的原料及主要材料料 直接计入 基本生产成本 原材料成本项目 2 几种产品共同耗用的原料及主要材料 分配后计入 基本生产成本 原材料成本项目 基本生产成本明细账 产量 100件 产品 产品 2007年4月 注 对直接用于产品生产 有助于产品形成的辅助材料 同主要材料 直接费用直接计入 间接计入费用采用适当的分配方法进行分配 2 基本生产车间一般耗用材料计入 制造费用 账户 3 辅助生产车间耗用材料一般计入 辅助生产成本 账户 4 厂部管理耗用材料计入 管理费用 账户 5 工程耗用材料计入 在建工程 账户 二 相关概念 1 材料消耗定额 单耗数量 2 材料定额消耗量 总耗数量 1 产量 3 材料费用定额 单耗金额 1 材料单价 4 材料定额费用 总耗金额 3 产量或 2 材料单价 1 产量 材料单价 5 工时定额 单耗 6 定额工时 总耗 5 产量 三 材料费用分配的方法 1 按原材料定额消耗量比例分配原材料费用具体有两种方式 第一种方法的计算分配程序是 P49 计算各种产品原材料定额消耗量 计算原材料消耗量分配率 计算出各种产品应分配的原材料实际消耗量 计算出各种产品应分配的原材料费用 优缺点 可以考核原材料消耗定额的执行情况 有利于加强原材料消耗的实物管理 但分配计算的工作量较大 例2 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用原材料6000千克 每千克1 44元 共计8640元 生产甲产品1200件 单件甲产品原材料消耗定额为3千克 生产乙产品800件 单件乙产品原材料消耗定额为1 5千克 例2解答 甲产品材料定额消耗量 1200 3 3600乙产品材料定额消耗量 800 1 5 1200各种产品的材料定额消耗量合计4800千克材料消耗量分配率 6000 4800 1 25甲产品分配负担的材料消耗量 3600 1 25 4500乙产品分配负担的材料消耗量 1200 1 25 1500各种产品的材料消耗量合计6000千克甲产品分配负担的材料费用 4500 1 44 6480元乙产品分配负担的材料费用 1500 1 44 2160元各种产品的材料费用合计 8640元 第二种方法的计算分配程序 P49 计算各种产品原材料定额消耗量 计算原材料费用分配率 计算各种产品应分配的实际材料费用 优缺点 与第一种相反 2 按原材料定额费用比例分配原材料费用 计算分配程序P36 第一 计算各种产品原材料定额费用 第二 计算原材料费用分配率 第三 计算出各种产品应负担的原材料实际费用 适用性 几种产品共同耗用几种材料时应用 可简化核算 例3 某企业生产甲 乙两种产品 共同领用A B两种主要材料 共计37 620元 本月投产甲产品150件 乙产品120件 甲产品材料消耗定额 A材料6千克 B材料8千克 乙产品材料消耗定额 A材料9千克 B材料5千克 A材料单价10元 B材料单价8元 例3解答 甲产品A种材料定额费用 150 6 10 9000元甲产品B种材料定额费用 150 8 8 9600元甲产品材料定额费用合计 18600元乙产品A种材料定额费用 120 9 10 10800元乙产品B种材料定额费用 120 5 8 4800元乙产品材料定额费用合计 15600材料费用分配率 37620 18600 15600 1 1甲产品分配负担材料费用 18600 1 1 20460乙产品分配负担材料费用 15600 1 1 17160各种产品各种材料费用合计 37620 四 编制材料费用分配表 登记有关总帐和明细账 1 编制材料费用分配表 广义 P51表3 32 编制会计分录3 登记有关总帐和明细账 材料费用分配表如下 材料费用分配表车间或部门名称200 年 月单位 元 注意 材料费用分配表是按车间 部门和材料的类别 根据归类后的领退料凭证和其他有关资料编制的 如果原材料费用是按计划成本进行核算分配 还应该分配材料成本差异额 思考题 1 某企业生产甲 乙两种产品 某月份共同领用A材料2375公斤 单位计划成本为45元 甲产品的材料消耗定额为2 5公斤 乙产品的材料消耗定额为3公斤 该月份甲产品的产量为400件 乙产品的产量为500件 A材料成本差异为 3 要求 1 计算A材料消耗量分配率 2 计算甲 乙产品应分配A材料的计划成本 2006年10月真题 2 大众公司按计划成本进行材料的核算 其A材料的计划单位成本为15元 20 年4月1日库存A材料3000千克 超支差异750元 4月份共采购A材料7000千克 实际成本为100500元 4月份共发出领用材料8000千克 其中 产品生产领用5000千克 车间一般耗用2000千克 厂部管理部门领用1000千克 5分 要求 列式计算本月材料成本差异率 并编制材料发出的有关会计分录 2006年1月真题 3 某工业企业7月生产A B两种产品 该月两种产品共同耗用主要材料12375千克 该材料计划单价20元 本月材料成材差异率2 本月投产A产品425件 B产品525件 A产品的材料消耗定额为20千克 B产品的材料消耗定额为10千克 要求 1 按材料定额消耗量比例分配材料费用 2 编制材料费用分配的会计分录 2005年1月真题 4 某企业生产甲 乙两种产品 共同耗用某种原材料 耗用量无法按产品划分 单件产品原材料消耗定额 甲产品30公斤 乙产品24公斤 产量 甲产品200件 乙产品100件 甲 乙两种产品实际发生原材料费用共计21000元 5分 要求 1 计算甲 乙产品原材料定额消耗量 列出算式 2 计算原材料费用分配率 列出算式 3 按原材料定额消耗量比例分配计算甲 乙产品的原材料费用 列出算式 4 编制分配原材料费用的会计分录 列出产品名称 2003年1月 5 某企业生产甲产品和乙产品 共同耗用B材料 本月投产甲产品200件 乙产品300件 共耗用B材料计划成本80000元 该企业的材料成本差异率为5 甲产品材料的消耗定额为5千克 乙产品材料的消耗定额为6千克 要求 1 计算甲 乙产品材料定额消耗量 列出算式 2 计算材料费用分配率 列出算式 3 计算甲 乙产品应负担的材料费用 列出算式 4 编制材料费用分配的会计分录 2002年10月真题 五 燃料费用分配的核算燃料费用的分配与原材料费用的分配程序和方法相同 幻灯片73 注 关于包装物和低值易耗品的核算中会计中已学 略 三 包装物发出和摊销的核算P56 一 定义 二 分类 按其用途 1 生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物 2 随同产品出售不单独计价的包装物 3 随同产品出售单独计价的包装物 4 出租或出借给购买单位使用的包装物 三 不能作为包装物核算的内容P56 1 各种包装材料 在 原材料 科目中核算 2 用于储存和保管产品的不对外出售 出租和出借的包装容器 分别在 低值易耗品 或 固定资产 科目中核算 3 计划中单独列为企业商品产品的自行包装物 属于产成品 应在 产成品 科目中核算 四 设置 包装物 账户 五五摊销法下还要分设 库存未用包装物 库存已用包装物 出借包装物 出租包装物 和 包装物摊销 五个二级科目 分别核算库存未用 库存已用和出借 出租的包装物 以及包装物摊销 注意 新准则可以把 低值易耗品 和 包装物 合并设 周转材料 账户进行核算 包装物 出租 包装物 库存未用 包装物 库存已用 包装物 出借 入库新包装物成本 入库旧包装物成本 发出新包装物成本 发出旧包装物成本 余额 余额 余额 余额 增加出租成本 减少出租成本 增加出借成本 减少出借成本 包装物 包装物摊销 计提的摊销额 注销的摊销额 余额 五 包装物发出的账务处理 计划成本 1 用于生产过程包装产品的包装物借 基本生产成本贷 包装物材料成本差异 包装物成本差异 2 用于随同产品出售不单独计价的包装物 借 营业费用 销售费用 贷 包装物材料成本差异 包装物成本差异 3 用于销售并单独计价的包装物借 其他业务支出贷 包装物材料成本差异 包装物成本差异 例4 某工业企业包装物按计划成本进行日常核算 某月仓库发出包装物的计划成本共计11200元 其中 用于生产过程包装丙产品的包装物5200元 随同产品出售不单独计价的包装物2800元 随同产品出售需要单独计价的包装物3200元 该月包装物的成本差异率为节约1 5 根据包装物的发出凭证 发出凭证汇总表或包装物费用分配表 编制发出包装物的计划成本和调整分配成本差异的会计分录 例4解答 1 结转包装物的计划成本分录 借 基本生产成本5200销售费用2800其他业务支出3200贷 包装物11200 2 调整发出包装物的成本差异分录 借 基本生产成本78销售费用42其他业务支出48贷 材料成本差异 包装物成本差异168 4 出借 出租包装物价值的核算 1 出借与出租的区别P58 2 摊销方法A 一次转销法 含义 优缺点及适用范围 账务处理 发出出借 出租包装物时 借 销售费用 其他业务支出 贷 包装物材料成本差异 包装物成本差异 五五摊销法 五成法 含义 优缺点及适用范围 账务处理 出租 借库存未用 已用 过的包装物时 借 包装物 出租包装物贷 包装物 库存未用 已用 包装物 摊销出租 借库存未用包装物的一半价值时 借 其他业务支出 营业费用 贷 包装物 包装物摊销 分配出租 借库存未用包装物成本差异时 借 其他业务支出 营业费用 贷 材料成本差异 包装物成本差异 收回出租包 借装物时 借 包装物 库存已用包装物贷 包装物 出租包装物 发生出租 借包装物的修理费用时 借 其他业务支出 营业费用 贷 银行存款等科目 出租 借包装物报废时 借 其他业务支出 营业费用 原材料等科目贷 包装物 包装物摊销 注销报废出租 借包装物帐面记录时 借 包装物 包装物摊销贷 包装物 出租 借 包装物 例5 某企业按计划成本进行包装物日常核算 采用五五摊销法摊销出租 出借包装物价值 某月出租给购买单位甲种新的包装物40个 计划单价25元 从购买单位收回甲种包装物10个 用现金支票支付出租包装物的修理费50元 该月包装物的成本差异率为节约2 本月出借甲种旧的包装物30个 另批出借的乙种包装物30个在本月报废 计划单价20元 残料作价40元入库 要求编制有关会计分录 1 出租新包装物时 借 包装物 出租包装物1000贷 包装物 库存未用包装物1000 2 摊销出租库存未用包装物的价值500元 1000 50 借 其他业务支出500贷 包装物 包装物摊销500 3 收回出租包装物10个时 借 包装物 库存已用包装物250贷 包装物 出租包装物250 4 支付出租包装物的修理费用时借 其他业务支出50贷 银行存款50 5 月末 分配出租库存未用包装物应负担的成本差异 20元借 其他业务支出20贷 材料成本差异 包装物成本差异20 6 出借库存已用包装物30个 不摊销价值 借 包装物 出借包装物750贷 包装物 库存已用包装物750 7 出借包装物报费 登记残值 摊销另一半价值借 原材料40销售费用260贷 包装物 包装物摊销300 8 注销已报销的出借包装物的计划成本和累计摊销额600元 300 2 借 包装物 包装物摊销600贷 包装物 出借包装物600 四 低值易耗品摊销的核算P42 一 含义 二 特点1 自身的特点2 核算的特点 1 自身的特点 1 性质与固定资产相同 2 管理视同流动资产 存货 管理2 核算的特点 1 在库的核算与原材料相同 2 在用的核算与固定资产类似 三 设置 低值易耗品 帐户 五五摊销法下为了反映在库 在用低值易耗品的价值和低值易耗品的摊余价值 应在 低值易耗品 总账科目下分设 在库低值易耗品 在用低值易耗品 及 低值易耗品摊销 三个二级科目 低值易耗品 在库 低值易耗品 在用 入库成本 增加在用成本 减少在用成本 余额 余额 低值易耗品 摊销 计提的摊销额 注销的摊销额 余额 发出成本 四 摊销方法 计划成本 1 一次摊销法 含义 优缺点及适用范围 账务处理 领用时 借 制造费用 管理费用等科目贷 低值易耗品 报废时 借 原材料 库存现金等科目贷 制造费用等科目 月末调整领用低值易耗品的成本差异借 制造费用等科目 贷 材料成本差异 超字 节红 例6 某工业企业基本生产车间领用的低值易耗品采用一次摊销法 某月该 车间领用一批生产工具 计划成本600元 以前月份领用的另一批生产工具在本月报废 计划成本为500元 残料验收入库计价20元 低值易耗品的成本差异率为节约5 要求编制会计分录 1 领用生产工具时 借 制造费用600贷 低值易耗品600 2 报废生产工具时 借 原材料20贷 制造费用20 3 月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30元 600 5 借 制造费用30贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异30 2 分次摊销法 含义 优缺点及适用范围 账务处理注意 新准则下应用时摊销期需长于一年 领用时 借 长期待摊费用贷 低值易耗品 月末调整分配本月所用的成本差异时 借 长期待摊费用贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异 报废低值易耗品时 借 原材料等科目贷 制造费用 管理费用等科目 分月摊销时 借 制造费用 管理费用等科目 贷 长期待摊费用 例7 某工业企业铸造车间领用专用模具一批 计划成本36000元 低值易耗品的成本差异率为超支2 该批低值易耗品在一年半内每月平均摊销 编制会计分录 1 领用专用模具时 借 长期待摊费用36000贷 低值易耗品36000 2 月末摊销本月成本费用应负担的低值易耗品的价值2000元 36000 18 借 制造费用2000贷 长期待摊费用2000 3 月末调整所领生产工具的成本超支差异720 36000 2 借 制造费用720贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异720 3 五五摊销法 含义 优缺点及适用范围 账务处理 领用时 借 低值易耗品 在用低值易耗品贷 低值易耗品 在库低值易耗品 摊销价值的50 借 制造费用 管理费用等科目贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 低值易耗品报废时 借 原材料制造费用 管理费用等科目贷 低值易耗品 低值易耗品摊销 注销报废低值易耗品账面价值时 借 低值易耗品 低值易耗品摊销贷 低值易耗品 在用低值易耗品 月末 调整分配本月所领用 或报废 低值易耗品的成本差异时 借 管理费用 全部计划成本 差异率 贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异 注意 调整分配低值易耗品的成本差异的账务处理可以在领用的月份也可以在报废的月份 但只能处理一次 例8 某企业行政管理部门领用管理用具 其计划成本2800元 报废以前领用的另一批管理用具计划成本1000元 回收残料计价50元 本月低值易耗品成本差异率为节约3 编制会计分录 1 领用管理用具借 低值易耗品 在用低值易耗品2800贷 低值易耗品 在库低值易耗品2800 2 摊销所领用管理用具价值的一半借 管理费用1400贷 低值易耗品 低值易耗品摊销1400 3 摊销报废管理用具价值的一半借 原材料50管理费用450贷 低值易耗品 低值易耗品摊销500 4 注销报废管理用具的价值时 借 低值易耗品 低值易耗品摊销1000贷 低值易耗品 在用低值易耗品1000 5 月末调整成本节约差异84元 2800 3 借 管理费用84贷 材料成本差异 低值易耗品成本差异84 思考题 1 某企业基本生产车间领用新工具一批 计划成本2400元 同时报废一批工具 其计划成本1800元 该批工具的残料估价80元交材料仓库 该企业低值易耗品采用五五摊销法进行摊销 本月低值易耗品成本差异率为 2 要求 编制相应的会计分录 5分 2003年10月真题 第三节外购动力费用的核算 教材P72 一 外购动力费用支付的核算 一 付款时 借 应付账款贷 银行存款 目的 简化核算 二 月末按外购动力费的不同用途借 有关科目贷 应付账款 注 但如果每月付款日固定并且各月应付动力费变动不大时 也可直接借 有关科目贷 银行存款 二 外购动力费用的分配 一 直接用于产品生产的动力费用 1 按产品分别安装电表的 直接记入基本生产 2 不按产品分别安装电表的 分配后记入基本生产 基本生产成本明细账 产量 100件 产品 产品 2007年4月 动力 以电力为例 费用分配的程序 1 确定合理的分配标准 生产工时比例 机器工时比例 定额耗电量比例等 2 计算费用分配率 分配率 电力费用 该车间各种产品的分配标准之和 3 分配费用 某产品应负担的动力费用 该产品的分配标准 费用分配率 应先记入记 制造费用 帐户 月末分配转入 基本生产成本 帐户 应先记入 辅助生产成本 帐户 月末分配转入相关帐户 二 基本生产车间的照明用电 三 直接用于辅助生产的动力费用 应先记入 管理费用 总账科目及其所属明细账有关项目 期末转入 本年利润 帐户 四 行政管理部门用电 注意如果基本生产和辅助生产不单独设置 燃料及动力 成本项目 发生的燃料费用记入 原材料 成本项目 动力费用则应记入 制造费用 科目及其明细账有关项目 三 编制 外购动力费用分配表 并据以编制会计分录P75表3 6 借 基本生产成本 产品辅助生产成本制造费用管理费用贷 应付账款 银行存款 例9 某工业企业某月耗电度数合计79500度 金额23850元 每度电0 3元 直接用于产品生产耗电57000度 金额17100元 没有分产品安装电表 规定按机器工时比例分配 甲产品机器工时为55500小时 乙产品机器工时为30000小时 该企业设有 燃料及动力 成本项目 计算分配甲 乙产品应负担的动力费用 第四节工资费用的核算 教材P77 一 工资总额的构成 一 含义 二 构成内容1 计时工资2 计件工资3 奖金4 津贴和补贴5 加班加点工资6 特殊情况下支付的工资 注意进行工资核算时应划清工资总额与非工资总额的界限 不能列为工资总额的项目 劳动保护费 作为 制造费用 计入产品成本 差旅费 伙食补助及交通补助 计入 管理费用 工资费用应按不同部门和用途分别作为不同的成本费用 如 生产工人的 福利人员的 车间管理人员的 行政人员的 二 工资的原始记录1 考勤记录是登记职工出勤和缺勤情况的记录 为计时工资计算提供依据 形式 考勤簿 考勤卡片 考勤钟打卡 考勤磁卡 刷卡 2 产量记录是登记工人或生产小组在出勤时间内完成产品的数量 质量和耗用工时的原始记录 是计件工资计算的依据 同时也是统计产量和工时的依据 如派工单 加工路线单 产量通知单等 三 工资的计算 补 一 计时工资的计算 月薪制 日薪制 月薪制 不论各月日历天数多少 每月标准工资相同 日薪制 每天工作时数为8小时 若不满8小时 应根据日标准工资计算小时工资率 1 日工资率的计算方法 1 每月按30天计算 日工资率 标准工资 30 2 按月平均工作日计算 月平均工作日 365 104 10 12 20 92 天 日工资率 标准工资 20 92 1 应付计时工资 全勤月工资一缺勤工资 全勤月工资一日工资率 事假日数一日工资率 病假日数 扣除比例 2 应付计时工资二月出勤工资 应付病假工资 月出勤日数 日工资率 病假日数 日工资率 病假发放比例 综上所述 月薪制下应付工资的计算有四种方法 2 应付工资的计算 按30日算日工资率 按出勤日算月工资 按30日算日工资率 按缺勤日扣月工资 按20 92算日工资率 按出勤日算月工资 按20 92算日工资率 按缺勤日扣月工资 例题 例 新大工厂工人张三的月工资标准为500元 5月份病假2天 事假2天 星期休假9天 出勤18天 病假 事假期间没有节假日 其病假工资按工资标准的80 计算 请计算该工人5月份的工资 1 按30日算日工资率 按出勤日算月工资 日工资率 500 30 16 67 元 应付计时工资 18 9 16 67 2 16 67 80 476 76 2 按30日算日工资率 按缺勤日扣月工资应付计时工资 500一16 67 2一16 67 2 20 459 99 元 3 按20 92日算日工资率 按出勤日算月工资日工资率 500 20 92 23 90 元 应付计时工资 18 23 90 2 23 90 80 二468 44 元 4 按20 92日算日工资率 按缺勤日扣月工资应付计时工资 500一23 90 2一23 90 2 20 442 64 元 思考题每月按30天计算和按月平均工作日计算日工资率时计算出勤或缺勤天数的方法有何不同 按30天计算出勤或缺勤天数时含法定节假日 按月平均工作日计算日工资率时计算出勤或缺勤天数时不含法定节假日 如果按照30天计算日工资率 由于节假日也算工资 因而出勤期间的节假日 也按出勤日算工资 缺勤期间的节假日 也按缺勤日扣工资 如果按20 92天计算日工资率 则节假日不算 不扣工资 二 计件工资的计算 1 个人计件工资的计算 应付工资 月内每种产品产量 该种产品的计价单价 注意 产品产量包括合格品和料废品的数量 产品计价单价 小时工资率 单位产品工时定额 简化计算方法 同一工人生产计件单价不同的产品时 应付工资 该工人完成产品定额工时总数 小时工资率定额工时总数 完成各种产品的定额工时总数之和 例题 例 甲乙两种产品都应由8级工人加工 甲产品单件工时定额为30分钟 乙产品单件工时定额为45分钟 8级工人的小时工资率为2元 某8级工人加工甲产品500件 乙产品400件 试计算其计件工资 第一种方法 甲产品的计件单价 30 60 2 1 元 乙产品的计件单价 45 60 2 1 5 元 应付计件工资 500 1 400 1 5 1100 元 第二种方法 应付计件工资 500 30 60 400 45 60 2 1100 元 2 集体计件工资的计算 1 集体计件工资的计算先计算该集体应得的计件工资总额 计算方法与个人计件工资的计算相同应付某集体计件工资 月内每种合格产品产量 该种产品的计件单价 2 集体计件工资的分配集体应得的计件工资总额在成员之间进行分配 求出每个成员应得的计件工资额 计算公式如下 工资分配率 集体计件工资总额 集体计时工资总额个人应得计件工资 个人应得计时工资 工资分配率例 某企业一车间车工组8月份生产甲合格产品220件 废品80件 其中 料废品60件 该产品计件单价为0 25元 生产乙合格品700件 该产品计件单价为0 30元 小时工资率按21天计算 其他资料见下表 计算过程 第一步 计算车工组8月份应得计件工资额 2200 60 0 25 700 0 30 775 00 元 第二步 将车工组应得计件工资额在各成员之间进行分配 计算结果见下表 四 工资费用的归集 工资费用首先应分车间部门进行归集 采用工资单的形式 其基本格式如表所示 工资单车间或部门 一车间xx年xx月 上表中 应付工资项目包括计时工资 计件工资 奖金 津贴 补贴 病假工资等 代发款项包括福利补助费 交通补助费等 扣款项目包括房租费 水电费 其他代扣款项等 不同的企业 应付工资项目和扣款项目可能不完全相同 在分车间部门编制工资单的基础上 再按人员类别和车间部门编制全厂 工资结算汇总表 作为工资结算和成本计算的依据 见教材P89 根据表 做工资结算的会计分录如下 1 提现 借 现金5237贷 银行存款5237 2 发放工资 借 应付工资4928应付福利费225管理费用84贷 现金5237 3 代扣款 借 应付工资1112贷 其他应付款1112 4 代扣款划转 借 其他应付款1112贷 银行存款1112 五 工资费用分配的核算 一 工资费用的分配对象 1 直接从事产品生产的工人工资 1 直接用于一种产品生产的工人工资直接记入 基本生产成本 的直接工资成本项目 2 用于几种产品生产的工人工资分配后记入 基本生产成本 的直接工资成本项目 2 基本生产车间管理人员及辅助人员的工资记入 制造费用 月末再分配计入产品成本 3 辅助生产车间生产人员工资记入 辅助生产成本 车间管理人员及辅助人员的工资记入 制造费用 4 行政管理部门人员的工资 记入 管理费用 5 医务福利部门人员的工资由职工福利费开支 计人 应付福利费 工程建设人员的工资计入 在建工程 长期病假人员工资计入 营业外支出 二 计入产品成本的生产工人工资费用分配方法1 生产工人工资中的计件工资 属于直接计入费用 可根据工资结算单直接计入产品生产成本2 计时工资属于间接计入费用 应按产品的生产工时比例 分配计入产品生产成本 3 奖金 津贴和补贴以及特殊情况下支付的工资等 一般也属于间接计入费用 应按直接计入的工资比例或生产工时比例 分别计入生产成本 工资费用的分配 应通过工资费用分配表进行 例 新大工厂一车间生产甲 乙两种产品 8月份生产工人的计时工资为185000元 甲 乙两种产品的工时定额分别为10小时 18小时 5月份两种产品的实际产量分别为200件 300件 要求按两种产品定额工时比例分配工资费用 生产工资分配率 185000 200 10 300 18 25 甲产品应负担的工资费用 200 10 25 50000 元 乙产品应负担的工资费用 300 18 25 135000 元 借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用应付福利费营业外支出贷 应付工资 应付职工薪酬 工资 三 编制 工资费用分配表 并据以编制会计分录P95表3 12 六 职工福利费计提 上市公司无 按照国家规定 企业应按工资总额的一定比例 现行规定为14 从成本费用中计提职工福利费 用于职工的个人福利开支 如企业医务福利人员工资 职工困难补助 医疗费等 允许企业将计提的福利费计入成本费用 这是国家执行的一项福利政策 1 职工福利费的分配方法与工资的分配如影随从 但按福利部门人员工资计提的职工福利费应记入 管理费用 帐户 2 职工福利费的用途 提取的职工福利费主要用于职工的医药卫生费用 职工生活困难补助 医务经费 职工浴室 理发室等生活福利部门职工的工资等 3 实际发生应由应付福利费开支的费用时 借 应付福利费 应付职工薪酬 职工福利 贷 银行存款等科目 4 编制 职工福利费分配表 并据以编制会计分录P99表3 13借 基本生产成本辅助生产成本制造费用管理费用营业外支出贷 应付福利费 应付职工薪酬 职工福利 思考题 1 某工人的月标准工资为780元 7月份事假3天 病假4天 休假8天 出勤16天 该工人病假工资按工资标准的80 计算 该工人在事假 病假期间没有节假日 要求 采用按30日计算日工资率 按缺勤日数扣月工资的方法 分别计算日工资率 应扣事假工资 应扣病假工资及应付该工人的月工资额 列出算式 保留两位小数 2006年1月真题 2 某工业企业某级工人加工甲 乙两种产品 甲产品工时定额为25分钟 乙产品工时定额为35分钟 该级工的小时工资率为3 60元 该工人某月加工甲产品350件 其中 料废产品50件 乙产品200件 其中 工废产品10件 要求 1 计算该级工人所产甲 乙两种产品的计件单价 2 计算该工人该月应得的计件工资 2005年10月真题 3 某工业企业7月份发生的工资费用共为35737 50元 其中 基本生产车间生产工人工资共为28687 50元 基本生产车间管理人员工资3200元 辅助生产车间人员工资2100元 厂部行政管理人员工资950元 医务人员工资800元 生产工人工资规定按定额工时比例在A B两种产品之间进行分配 这两种产品的工时定额为 A产品45分钟 B产品22 5分钟 投产的产品数量为 A产品9000件 B产品7500件 要求 1 根据上述资料 分配生产工人工资 2 编制分配工资费用的会计分录 3 按工资总额的14 计提职工福利费 编制计提职工福利费的会计分录 2004年10月真题 第五节固定资产折旧费用的核算 教材P100 一 折旧的概念企业的固定资产可以长期参加生产经营而保持其原有的实物形态 但其价值将随着固定资产的磨损而逐渐减少 折旧 固定资产由于磨损而减少的价值 应作为费用计入产品成本或企业的期间费用 二 折旧的计算折旧的计算方法有很多种 企业应根据有关法规和制度的规定 应选用适当的折旧方法 折旧方法一经确定 不得随意变更 常用的折旧方法有 平均年限法 工作量法 双倍余额递减法和年数总合法 一 计算折旧 必须确定固定资产应计折旧额净残值 残值收入 清理费用预计净残值率 预计净残值 原值 100 固定资产预计净残值 原值 预计净残值率固定资产应计折旧额 固定资产原值 预计净残值 固定资产原值 1 预计净残值率 二 计算折旧的方法 使用年限法 按预计使用年限平均计算折旧工作量法 按固定资产完成的工作量或工作时数计算1 使用年限法 年折旧额 应计折旧额 预计使用年限年折旧率 年折旧额 原值 100 原值 1 预计净残值率 预计使用年限 1 原值 100 1 预计净残值率 预计使用年限 100 预计残值率的上下限度 3 5 预计使用年限 称为折旧年限月折旧率 年折旧率 12 例 某企业房屋类固定资产原值500000元 其中基本生产车间使用400000元 企业行政管理部门使用100000元 残值率为10 平均使用年限为20年 要求 计算月折旧率 月折旧额并编制分配折旧的会计分录 年折旧率 1 残值率 使用年限 1 10 20 4 5 月折旧率 年折旧率 12 4 5 12 0 375 月折旧额 500000 0 375 1875元基本生产车间月折旧额 400000 0 375 1500元企业行政部门月折旧额 100000 0 375 37