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会计基础知识 彭莎2012 11 24 第一章总论 学习重点 一 会计的概念二 会计的对象三 会计的基本职能四 会计核算方法体系的构成 一 会计的概述 一 会计的概念 二 会计的基本职能 一 会计的概念 会计是以货币为主要计量单位 反映和监督一个单位经济活动的一种经济管理工作 会计的定义 会计 是以货币形式 采用现代化的专门方法 对扩大再生产过程中的资金运动进行核算和管理的系统 在此应明确 会计是一项经济管理活动 它属于管理的范畴 对对象是特定单位的经济活动 会计的基础职能是核算和监督 即对发生的经济业务以会计语言进行描述 并在此过程中对经济业务的合法性和合理性进行审查 会计以货币为主要计量单位 各项经济业务只有以货币为统一的计量单位才能够汇总和记录 但货币并不是唯一的计量单位 二 会计的基本职能 会计基本职能 会计核算和监督会计核算是指会计以货币为主要计量单位 通过确认 计量 记录和报告等环节 反映特定会计主体的经济活动 向有关各方提供会计信息 会计核算是会计的首要职能 一 会计职能的概念 二 会计的基本职能 三 会计的其他职能 一 会计职能的概念 会计的职能是会计应发挥的作用 或它应有的功能 二 会计的基本职能 会计核算职能会计监督职能 会计核算职能 会计核算的内容是会计对象要素 具体表现为经济活动中的各种经济业务 它包括 1 款项和有价证券的收付 2 财务的收发 增减和使用 3 债权债务的发生和结算 4 资本 基金的增减和经费的收支 5 收入 费用 成本的计算 6 财务成果的计算和处理 7 其它需要办理会计手续 进行会计核算的事项会计核算的要求 真实 准确 完整 及时 会计的监督职能 内容 1 监督经济业务的真实性 2 监督财务收支的合法性 3 监督公共财产的完整性 会计监督是一个过程 它分为 1 事前监督 2 事中监督 3 事后监督 三 会计的其他职能 会计除具有核算和监督两项基本职能外 还有决策职能 计划职能和组织职能 会计的其他职能不是不变的 随着经济的发展而发展 三 财务报告目标 财务报告目标 总目标和基本目标 财务报告的目标是向财务报告使用者 包括投资者 债权人 政府及其有关部门和社会公众等 提供与企业财务状况 经营成果和现金流量等有关的会计信息 反映企业管理受托责任履行情况 有助于财务会计报告使用者作出经济决策 四 会计的对象 一 会计对象的概念 二 企业的资金运动 三 会计对象要素 1 会计对象的概念 会计对象是会计核算和监督的内容 从宏观上来说 会计对象是扩大再生产过程的资金运动 从微观上来说 会计对象是企业经营活动的资金运动 企业资金运动表现为筹集资金 使用资金和收回资金的过程 2 企业的资金运动 在此着重以工业企业为例 说明工业企业资金运动的过程 供应过程生产过程销售过程货币资金材料在产品产成品货币资金 资金投入 循环与周转 资金退出 储备资金生产资金成品资金劳动资料的耗费 折旧 劳动的耗费 人员工资 其它费用 工业企业的生产过程 包括供应 生产和销售三个过程 工业企业的资金在企业的生产经营活动中 随着供应 生产 销售过程的不断进行 而沿着货币资金 储备资金 生产资金 成品资金 结算资金 货币资金的轨道不断地改变其存在的形态 从而形成了工业企业资金的特定方面 企业的资金运动 概括地说 企业的资金运动表现为筹集资金 使用资金和收回资金的过程 1 筹集资金 投资者投入的资金 有货币投资 实物投资 证券投资 无形资产投资等 向债权人借入的资金 主要是向金融机构和其他单位借入的资金 这部分资金就形成了负债 包括长期负债和流动负债 2 使用资金 主要介绍资金在供 产 销三个过程中是如何变化的 供应过程 生产过程 销售过程 供应过程 用货币资金购买各种劳动对象 即材料物资 作为生产储备 在这个过程中 采购材料经济业务 引起资金发生了如下变化 实物形态转化 银行存款减少材料增加价值形态转化 货币资金减少储备资金增加 生产过程 既是产品的制造过程 又是生产的消耗和新价值的创造过程 即生产资金的形成过程和转化成品资金的过程 在这个过程中 生产产品的经济业务 引起资金发生了如下变化 实物形态转化 材料减少在产品增加 然后在产品减少库存产成品增加另外在这个过程中还要支付工资 提取固定资产折旧 还会发生其它费用 价值形态转化 储备资金货币资金减少生产资金增加固定资金然后再有生产资金减少成品资金增加 销售过程 企业把生产的产成品销售给购买单位 并取得销售收入 收回货币资金 在这个过程中 销售产品的经济业务 引起资金发生了如下变化 实物形态转化 产成品减少银行存款增加价值形态转化 成品资金减少结算资金增加然后再有结算资金减少货币资金增加 新实现的产品价值 3 收回资金 纯收入 销售收入 产品销售成本产品销售利润 纯收入 产品销售税金 产品销售费用销售利润 产品销售利润 其他销售利润 管理费用 财务费用最终财务成果 利润总额 销售利润 投资净收益 营业外收入 营业外支出税后利润 利润总额 税前 缴纳所得税税后利润按一定比例提取盈余公积金 向投资者分配利润等 还是一部分继续投入到生产经营过程 在此要涉及到资金循环和资金周转两个概念 资金循环 资金从货币资金形态开始 经过供 产 销三个过程 依次由货币资金形态转化为储备资金形态 生产资金形态和成品资金形态 又回到货币资金形态 叫做资金循环 资金周转 随着企业生产经营过程的不断进行 资金周而复始不断地循环叫做资金周转 3 会计对象要素 会计对象要素是指会计对象是由那些部分所构成的 会计对象要素包括 资产 负债 权益 收入 费用及利润六大要素 第二节会计基本假设和会计记账基础 一 会计基本假设 1 会计主体会计主体VS法律主体 2 持续经营 3 会计分期 4 货币计量 第二节会计基本假设和会计记账基础 会计记账基础权责发生制VS收付实现制 会计信息要求可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性 及时性 第三节会计信息的质量要求 会计要素是对会计对象进行的基本分类 是会计核算对象的具体化 会计要素有六大要素 分别为 资产 负债 所有者权益 收入 费用 利润 其中资产 负债和所有者权益三项会计要素表现资金运动的相对静止状态 反映企业的财务状况 收入 费用和利润三项会计要素表现资金运动的显著变动状态 反映企业的经营成果 第四节会计要素和会计等式 会计核算的主要方法 1 设置会计科目和账户 2 复式记账 3 填制和审核会计凭证 4 登记会计账簿 5 资产计算 6 负债计算 7 资本金计算 8 成本计算 9 利润计算 10 财产清查 11 编制会计报表 一 资产 资产的概念与特征资产的分类资产要素的内容 资产的概念与特征 1 概念 资产是企业过去的交易或事项形成的 并由企业拥有或者控制的 预期会给企业带来经济利益的资源 2 资产的特征 1 资产是预期能给企业带来经济利益的经济资源 预期会给企业带来经济利益 是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 2 资产是企业拥有或控制的资源 由企业拥有或控制 是指企业享有某项资源的所有权 或者虽然不享有某项资源的所有权 但该项资源能被企业控制注 企业确认的资产并不一定要拥有该资产的所有权 经营租入与融资租入的区别 经营租入的设备不确认为资产 而融资租入设备确认为企业的资产 3 资产是由过去的交易或事项形成的 资产是过去已经发生的交易或事项产生的结果 资产必须是现实的资产 而不能是预期的资产 未来交易或事项所产生的结果不能作为资产 例 某企业的某工序上有两台机床 其中A机床型号较老 自B机床投入使用后 A机床一直未使用 B机床是A机床的替代品 目前承担该工序的全部生产任务 A B机床是否都是企业的固定资产 A机床不应确认为该企业的固定资产 该企业原有的A机床已长期闲置不用 不能给企业带来经济利益 因此不能作为资产反映在资产负债表中 例 甲企业的加工车间有两台设备 A设备从乙企业融资租入获得 B设备系从丙企业以经营租入方式获得 目前两台设备均投入使用 A B设备是否为甲企业的资产 这里主要是注意区分经营租入与融资租入 甲企业经营租入的B设备没有所有权也没有控制权 因此B设备不应确认为甲企业的资产 而甲企业对融资租赁的A设备虽然没有所有权 但享有与所有权相关的风险和报酬的权利 即拥有实际控制权 因此应将A设备确认为甲企业的资产 资产的分类 3 资产的分类按流动性不同分为流动资产和非流动资产 流动资产 是指预计在一个正常营业周期中变现 出售或耗用 或者主要为交易目的而持有 或者预计在资产负债表日起一年内 含一年 变现的资产 以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物 非流动资产 是指流动资产以外的资产 主要包括长期股权投资 固定资产 在建工程 工程物资 无形资产 开发支出等 二 负债 负债的概念与特征负债的分类 负债的概念与特征 1 概念 负债是指企业由过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 2 负债的特征 1 负债是企业承担的现时义务 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务 未来发生的交易或事项形成的义务不属于现时义务 不应当确认为负债 2 负债的清偿预期会导致经济利益流出企业 清偿负债的形式多种多样 主要有用现金偿还 实物资产偿还 提供劳务偿还 部分转移资产部分提供劳务偿还 将负债转为所有者权益 3 负债是是由过去的交易或事项形成的 只有过去已经发生的交易或事项才能增加或减少企业的负债 而不能根据谈判中的交易或事项 或计划中的经济业务来确认负债 负债的分类 3 负债的分类负债按其流动性 可以分为流动负债和非流动负债 流动负债是指预计在一个正常营业周期中偿还 或者主要为交易目的而持有 或者自资产负债表日起一年内 含一年 到期应予以清偿 或者企业无权自主地将清偿期推迟至资产负债表日后一年以上的负债 非流动负债是指流动负债以外的负债 主要包括长期借款 应付债券等 三 会计等式 会计等式的定义 六项会计要素反映了资金运动的静态和动态两个方面 具有紧密的相关性 它们在数量上存在着特定的平衡关系 这种平衡关系用公式来表示 我们称其为会计等式 1 会计基本等式 也称为第一会计等式 会计平衡公式 会计恒等式 资产 负债 所有者权益这一等式反映企业资金运动过程中某一时点上资产的分布和权益的构成 资产 负债和所有者权益是企业资金运动在相对静止状态下的基本内容 是资金运动的静态表现 资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础 也是企业会计中设置账户 试算平衡和编制资产负债表的理论依据 经济业务对会计等式的影响 四大类型 经济业务对会计等式的影响 四大类型 1 资产与权益同时增加 增加的金额相等 2 资产与权益同时减少 减少的金额相等 3 资产内部有增有减 增减金额相等 4 权益内部有增有减 增减金额相等 经济业务对会计等式的影响 四大类型的展开 经济业务对会计等式的影响 四大类型的展开 1 资产与所有者权益同时增加 增加的金额相等 2 资产与负债同时增加 增加的金额相等 3 资产与负债同时减少 减少的金额相等 4 资产与所有者权益同时减少 减少的金额相等 5 一项资产增加 一项资产减少 增减金额相等 6 一项所有者权益增加 一项所有者权益减少 增减金额相等 7 一项负债增加 一项负债减少 增减金额相等 8 一项负债增加 一项所有者权益减少 增减金额相等 9 一项所有者权益增加 一项负债减少 增减金额相等无论经济业务引起资产 负债和所有者权益发生怎样的增减变化 都不会破坏会计等式的平衡关系 2 第二会计等式收入 费用 利润第二会计等式是资金运动的动态表现 体现了企业一定时期内的经营成果 是企业编制利润表的基础 3 全部会计要素之间的关系 1 会计期初 资产 负债 所有者权益 2 会计期内 资产 负债 所有者权益 收入 费用 3 会计期末 资产 负债 所有者权益 利润 4 会计期末结账之后 资产 负债 所有者权益全部会计要素之间的会计等式全面 综合地反映了企业资金运动的内在规律 企业的资金总是采用动静结合的方法持续不断的运动 从某一时点上看 可以看出资金的静态规律 从某一时期看 可以总结出资金的动态规律 四 会计核算的基础 1 会计核算的基础一般有权责发生制和收付实现制 在我国 企业应当采用权责发生制作为会计核算基础 2 权责发生制是指以收入和费用的确认以是否实际发生作为确认计量的标准 其主要内容是 凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应作为当期的收入和费用处理 计入利润表 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已经在当期收付 也不应作为当期的收入和费用 3 收付实现制是与权责发生制相对应的一种会计基础 收付实现制是指以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据 实际收到或付出款项的日期确认收入或费用的归属期的制度 4 权责发生制主要是从时间上规定会计确认的基础 其核心是根据权责发生制关系的实际发生期间来确认收入和费用 根据权责发生制进行收入与成本费用的核算 能够更加准确地反映特定会计期间企业真实的财务状况及经营成果 第一章习题 1 在会计核算中 产生权责发生制和收付实现制两不同的记账基础所依据的会计基本假设是 A 会计主体B 持续经营C会计分期 D 货币计量答案 C2 下列引起资产内部一个项目增加 另一个项目减少 而资产总额不变的经济业务是 C A 用银行存款偿还短期借款B 收到投资者投入的机器一台C 收到外单位前欠货款D 预收购货单位货款3 企业收入的取得可能影响下列会计要素的情况有 ABD A 资产的增加B 负债的减少C费用的减少D 所有者权益的增加4 下列业务中 应确认为债权的有 BCD A 预收销货款B 预付购货款C 应收销货款D 预支差旅费5 会计主体界定了从事会计工作和提供会计信息的空间范围 一般来说 法律主体都是会计主体 会计主体一定都有法人资格 X 5 目前 我国行政单位会计主要采用收付实现制 事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以外 其他大部分业务采用收付实现制 例 某企业六月份销售甲产品一批 取得银行承兑汇票一张 价款20000元 销售乙产品一批 取得转账支票一张 价款80000元 收到5月份欠货款70000元 本例中 按收付实现制确定该企业六月份销售收入为80000 70000计150000元 按权责发生制该企业六月份销售收入为20000 80000计100000元 例 某企业六月份预付第三季度财产保险费1800元 支付本季度借款利息共3900元 四月份1300元 五月份1300元 用银行存款支付本月广告费30000元 本例中 按收付实现制确定该企业六月份费用为1800 3900 30000计35700元 按权责发生制确定该企业六月份费用为1300 30000计31300元 6 任何一项经济业务的发生都不会破坏会计等式的平衡关系 只会使资产和权益总额发生同增或同减的变化 X 7 收入能够导致企业所有者权益增加 但导致所有者权益增加的不一定都是收入 8 收入的实现可能引起 ACD A 资产的增加B 负债的增加C 所有者权益的增加D 资产的增加和负债的减少9 下列各项中 属于资产必须具备的基本特征有 ABC A 预期会给企业带来经济利益B 被企业拥有或控制C 由过去的交易或事项形成D 具有可辩认性10 凡是特定主体以货币形式表示的经济活动 都是会计核算和监督的内容 也就是会计的对象 11 资产 负债与所有者权益的平衡关系是企业资金运动处于相对静止状态下出现的 如果考虑收入 费用等动要素 则资产与权益总额的平衡关系必然被破坏 X 第二章会计科目和账户 第一节 会计科目一 会计科目 一 会计科目的概念 二 会计科目的分类 三 会计科目的设置原则 四 常用会计科目二 账户 一 账户的概念 二 账户的分类 三 账户的基本结构 四 会计科目与账户的关系 一 会计科目的概念1 会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目 2 会计科目的意义 1 会计科目是复式记账的基础 2 会计科目是编制记账凭证的基础 3 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 4 会计科目为编制会计报表提供了方便 例题 下列有关会计科目的表述中 正确的有 A会计科目是对每一个会计要素所反映的具体内容进一步分门别类地细分的项目B会计科目是复式记账 编制记账凭证的基础C会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件D会计科目为编制会计报表提供了方便答案 ABCD 会计科目 二 会计科目的分类1 会计科目按其所提供信息的详细程度及其统驭关系不同 分为总分类科目和明细分类科目 前者是对会计要素具体内容进行总括分类 提供总括信息的会计科目 后者是对总分类科目作进一步分类 提供更详细更具体会计信息的科目 对于明细科目较多的总账科目 可在总分类科目与明细科目之间设置二级或多级科目 总分类科目与明细分类科目既有联系又有区别 总分类科目是概括地反映会计对象的具体内容 提供的是总括性指标 而明细科目是详细地反映会计对象的具体内容 提供的是比较详细具体的指标 总分类科目对明细分类科目具有统驭控制作用 而明细科目则是对总分类科目的具体化和详细说明 2 会计科目按其所归属的会计要素不同 分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类六大类 1 资产类科目 1 资产类科目是指用于核算资产增减变化 提供资产类项目会计信息的会计科目 是对资产要素的具体内容进行分类核算的项目 我国现行的 企业会计制度 规定的资产类科目包括库存现金 银行存款 其他货币资金 交易性金融资产 应收票据 应收股利 应收利息 应收账款 其他应收款 坏帐准备 预付账款 应收补贴款 物资采购 原材料 包装物 低值易耗品 材料成本差异 库存商品 委托加工物资 委托代销商品 受托代销商品 存货跌价准备 分期收款发出商品 待摊费用 长期股权投资 长期债权投资 长期投资减值准备 固定资产 累计折旧 固定资产减值准备 工程物资 在建工程 在建工程减值准备 固定资产清理 无形资产 无形资产减值准备 长期待摊费用 待处理财产损益等 2 负债类科目 2 负债类科目是指用于核算负债增减变化 提供负债类项目会计信息的会计科目 是对负债要素的具体内容进行分类核算的项目 我国现行的 企业会计制度 规定的负债类科目包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 代销商品款 应付职工薪酬 应付股利 应交税费 其他应交款 其他应付款 预提费用 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款等 3 共同类科目 共同类科目 是既可能具有资产的性质 又可能具有负债的性质 它的性质完全取决于其核算的结果 如果其核算的结果为借方余额 则其性质为资产类科目 如果其核算的结果为贷余额 则其性质为负债类科目 如清算资金往来等 4 所有者权益类科目 4 所有者权益类科目是指用于核算所有者权益增减变化 提供所有者权益有关项目会计信息的会计科目 我国现行的 企业会计制度 规定的所有者权益类科目包括实收资本 或股本 资本公积 盈余公积 本年利润和利润分配等 5 成本类科目 5 成本类科目是用于核算成本的发生和归集情况 提供成本相关会计信息的会计科目 我国现行的 企业会计制度 规定的成本类科目包括生产成本 制造费用 劳务成本 6 损益类科目 6 损益类科目是指用于核算收入 费用的发生或归集 提供一定期间损益相关的会计信息的会计科目 我国现行的 企业会计制度 规定的损益类科目包括主营业务收入 其他业务收入 投资收益 补贴收入 营业外收入 主营业务成本 主营业务税金及附加 其他业务支出 营业费用 管理费用 财务费用 营业外支出 所得税费用等 例 下列表述中错误的有 A总分类科目与明细分类科目都能反映会计对象的内容 但反映的详细程度不同B总分类科目对明细分类科目具有统驭控制和补充说明的作用C共同类科目 是既可能具有资产的性质 又可具有负债的性质D本年利润 主营业务收入 财务费用都属于损益类科目答案BD例题 下列属于损益类科目的有 A主营业务收入B制造费用C管理费用D销售费用E财务费用答案 ACDE 三 会计科目的设置原则 1 合法性原则 指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定 在不影响会计核算质量和对外提供统一的会计报表的前提下 企业也可以根据自身特点增补或合并会计科目 做到统一性与灵活性相结合 2 相关性原则 指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务 满足对外报告与对内管理的要求 3 实用性原则 指所设置的会计科目应符合单位自身特点 满足单位实际需要 企业的组织形式 所处行业 经营内容及业务种类不同 在会计科目的设置上亦有所区别 例题 下列项目中 属于会计科目设置原则的有 A重要性原则B合法性原则C实用性原则D相关性原则答案 BCD例题 我国的企业必须根据国家统一的规定设置会计科目进行财务核算 企业不可以自已设置会计科目 判断 答案 错 四 常用会计科目 教材见科目表 第二节账户 一 账户的概念账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体 设置账户是会计核算的重要方法之一 账户使原始数据转换为初始会计信息 通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算 从而提供不同性质和内容的会计信息 例题 使企业的原始数据转换为初始会计信息的是 A会计凭证B账户C会计报表D原始凭证答案 B例题 账户是根据会计科目设置的 具有一定格式和结构 用于分类反映 增减变动情况及其结果的载体A会计对象B会计要素C会计科目D会计职能 二 账户的分类1 账户按其提供信息的详细程度分类 同会计科目的分类相对应 账户也分为总分类账户和明细分类账户 总分类账户是指根据总分类科目设置的 用于对会计要素具体内容进行总括分类核算的账户 简称总账账户或总账 明细分类账户是根据明细分类科目设置的 用来对会计要素具体内容进行明细分类核算的账户 简称明细账 总账账户称为一级账户 总账以下的账户称为明细账户 2 根据账户所反映的经济内容 可将其分为资产类账户 负债类账户 所有者权益类账户 成本类账户 损益类账户五类 注 会计科目的分类与账户的分类的区别 三 账户的基本结构账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的 账户的结构分为左方和右方两个方向 一方登记增加 另一方登记减少 至于哪一方登记增加 哪一方登记减少 取决于所记录经济业务和账户的性质 登记本期增加的金额称为本期增加发生额 登记本期减少的金额 称为本期减少发生额 增减相抵后的差额 称为余额 余额按照表示的时间不同 分为期初余额和期末余额 其基本关系如下 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额上式中的四个部分称为账户的四个金额要素 账户的基本结构具体包括账户名称 会计科目 记录经济业务的日期 所依据记账凭证编号 经济业务摘要 增减金额 余额等 四 账户的格式1 简化格式 即 T 字型账户或 丁 字型账户2 标准格式 标准格式 五 账户与会计科目的联系和区别1 两者的联系 会计科目与账户都是对会计对象具体内容的科学分类 两者口径一致 性质相同 会计科目是账户的名称 也是设置账户的依据 账户是会计科目的具体运用 没有会计科目 账户便失去了设置的依据 没有账户 就无法发挥会计科目的作用 2 两者的区别 会计科目仅仅是账户的名称 不存在结构 而账户则具有一定的格式和结构 在实际工作中 对会计科目和账户不加严格区分 而是相互通用 例题 账户按经济内容分为资产类 负债类 共同类 所有者权益类 成本类 损益类六类 判断 答案 错例题 下列项目中 不属于会计科目与账户之间区别的是 A会计科目与账户反映的内容不同B会计科目无结构而账户有结构C会计科目与账户的性质不同D会计科目与账户反映的口径不同答案 ACD 习题 例1 会计科目是对 的具体内容进行分类核算的项目 A 经济业务B 会计主体C 会计对象D 会计要素 答案 D 例2 下列属于资产类科目的是 A 坏账准备B 累计折旧C 待摊费用D 预提费用 答案 ABC 例3 下列项目中 属于所有者权益类科目是 A 实收资本B 资本公积C 盈余公积D 未分配利润 答案 ABC 例4 下列会计科目中 属于损益类的是 A 待摊费用B 预提费用C 制造费用D 财务费用 答案 D 解析 选项A属于资产类科目 选项B属于负债类科目 选项C属于成本类科目 选项D属于损益类科目 例5 在下列项目中 与管理费用属于同一类科目的是 A 无形资产B 本年利润C 应交税金D 投资收益 答案 D 例6 下列项目中 属于成本类科目是 A 生产成本B 制造费用C 主营业务成本D 长期待摊费用 答案 AB 解析 C属于损益类科目 D属于资产类科目 A B属于成本类科目 常见的成本类科目包括生产成本 制造费用 劳务成本等 例7 会计科目在会计核算中的意义有 答案 A 会计科目是复式记账的基础 B 会计科目是编制记账凭证的基础 C 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件 D 会计科目为编制会计报表提供了方便 答案 ABCD 例8 在下列项目中 属于会计账户的金额要素的是 A 本期借方发生额B 本期贷方发生额C 本期减少发生额D 借方余额 答案 C 解析 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 统称为会计账户的四个金额要素 例9 会计账户的各项金额的关系可用 表示 A 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额B 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额C 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额D 期末余额 本期减少发生额 期初余额 本期增加发生额 答案 ABD 解析 根据 期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 公式判断 例10 在会计账户的标准格式中 包括 等项目 A 增加B 减少C 借方D 余额 答案 CD 解析 会计账户的标准格式中 包括下列项目 日期 凭证编号 摘要 借方 贷方 借或贷 余额 例11 账户的简单格式分为左右两方 其中 左方表示增加 右方表示减少 答案 解析 账户哪一方登记数额的增加 哪一方登记数额的减少 取决于所记录的经济业务和账户的性质 例12 下列关于会计账户和会计科目的说法正确的是 A 会计科目是开设账户的依据 账户的名称就是会计科目B 二者都是对会计对象具体内容的科学分类 口径一致 性质相同C 没有账户 会计科目就无法发挥作用D 会计科目不存在结构 账户则具有一定的格式和结构 答案 ABCD 例12 应在账户的借方核算的是 A 负债的增加额B 所有者权益的增加额C 收入的增加额D 资产的增加额答案 D 例13 下列属于成本类科目的是 A 生产成本B 主营业务成本C 制造费用D 营业费用答案 AC 例14 下列属于损益类科目的是 A 制造费用B 生产成本C 主营业务成本D 管理费用答案 CD 例15 下列属于所有者权益类账户的有 A实收资本B股本C一般盈余公积D任意盈余公积答案 ABCD 例16 下列属于账户基本结构内容的有 A账户的名称B经济业务摘要C增减金额D余额 例17 账户之间最本质的差别是 A反映的经济用途不同B反映的经济内容不同C反映的结构不同D反映的格式不同答案 B 例18 账户的基本结构是由会计要素的数量变化情况决定的 答案 对 第三章复式记账 本章主要内容简介 本章主要讲述了下列内容 1 复式记账法的概念和种类 2 借贷记账法的记账的概念 特点 3 会计分录的概念 分类及编制方法 4 借贷记账法的运用 5 平行登记的概念和要求 这五部分内容都是要求必须掌握的 一 复式记账法 一 记账方法的概念所谓的记账方法 就是根据一定的原理 记账符号 采用一定的计量单位 利用文字和数字 将经济业务发生所引起的各会计要素的增减变动在有关账户中进行记录的方法 在会计的发展过程中 记账方法可以分为单式记账法和复式记账法 二 单式记账法的概念和特点概念 单式记账法是指对发生的交易或事项 只在一个账户进行记录的记账方法 特点 单式记账法重点考虑的是现金 银行存款以及债权 债务方面发生的交易或事项 是一种比较简单 不完整的记账方法 它不能全面 完整 系统地反映交易或事项的来龙去脉 也不便于检查 核对账户记录的正确性 三 复式记账法的概念和意义1 概念 复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础 对于每一笔经济业务 都要以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法 2 意义 1 复式记账法能相互联系地记录每一项经济业务 从而如实反应资金运动的来龙去脉 2 复式记账使有关账户之间形成了清晰的对应关系 便于了解交易或事项的内容 检查交易或事项是否合理合法 3 复式记账法下 账户形成了一个完整的体系 并利用各账户发生额及余额之间相互联系 相互制约的关系进行试算平衡 检查账户记录是否正确 从而保证账户记录无误 四 复式记账法的种类复式记账法分为借贷记账法 增减记账法和收付记账法 在我国 所有企事业单位在进行会计核算时 都必须统一采用借贷记账法 例 下列有关复式记账法的表述中正确的有 A复式记账法一般应在两个或两个以上账户中登记 但有时也在一个账户登记B复式记账法能如实反映资金运动的来龙去脉C复式记账法便于检查账户记录是否正确D我国所有企事业单位都必须统一采用复式记账法中的借贷记账法进行会计核算答案 BCD例 在我国 所有企事业单位在进行会计核算时 都必须统一采用 A复式记账法B增减记账法C收付记账法D借贷记账法答案 D 例题 复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个账户中进行登记的一种记账方法 答案 解析 复式记账法是指对于发生的每一项经济业务都要以相等的金额同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法 例题 复式记账法可以保持账户之间的平衡关系 答案 解析 由于运用复式记账法 当每笔经济业务发生时 要用相等金额 在相互联系的两个或多个以上的账户中同时加以记录 所以 复式记账法可以保持账户之间的平衡关系 二 借贷记账法 一 借贷记账法的概念借贷记账法是以 借 贷 为记账符号 对每一笔经济业务 都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借贷相等的金额进行登记的一种复式记账方法 借贷记账法产生于12世纪的意大利 后逐步发展和完善 成为世界通用的记账方法 20世纪初由日本传入我国 目前已成为我国法定的记账方法 二 借贷记账法的记账符号借贷记账法用 借 和 贷 作为记账符号 分别作为账户的左方和右方 至于 借 表示增加还是 贷 表示增加 则取决于账户的性质及结构 在借贷记账法下 一般 借 表示资产 费用的增加和权益 收入的减少 贷 表示资产 费用的减少和权益 收入的增加例题 判断 借贷记帐法中的记账符号 借 肯定是账户的左方 贷 肯定是帐户的右方 答案 对例题 判断 借贷记账法中的 借 表示增加 贷 表示减少 答案 错 取决于账户的性质和结构例题 在借贷记账法下 一般 借 表示 A资产的增加B费用的增加C权益的增加D收入的减少答案 ABD 三 借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下 账户分为左右两方 左方称为借方 右方称为贷方 分别用借 贷两个记账符号来表示各会计要素的增加和减少 资产类账户 资产类账户 1 对于资产类账户 借方登记资产增加数 贷方登记资产减少数 1 资产类账户的余额一般在借方 其余额计算公式为 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额注意 个别资产类账户的余额一般在贷方 例如 累计折旧 坏帐准备 累计摊销等 其余额计算公式为 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 本期借方发生额 有些资产类账户的余额既可能在借方也可能在贷方 例如 对于 应收账款 账户 如果本期收回的款项大于应收款项 即存在预收款项 则期末 应收账款 账户的余额在贷方 表示预收的款项 此时 应收账款 账户变成负债性质的账户了 权益类账户 负债类 所有者权益类 2 对于负债类 所有者权益类账户 借方登记减少数 贷方登记增加数 其中 1 负债类和所有者权益类账户的期末余额一般出现在贷方 其余额计算公式为 期末贷方余额 期初贷方余额 本期贷方发生额 增加额 本期借方发生额 减少额 注意 个别负债 所有者权益类账户的期末余额可能在借方 例如 预提费用 本年利润 预提费用 属于负债类账户 核算企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用 贷方登记预先提取的数额 借方登记实际支付的费用 余额一般在贷方 表示已经预提但尚未支付的费用 如果期末余额在借方 表示实际支付大于预先提取的数额 应视为待摊费用 本年利润 属于所有者权益类账户 贷方登记由收入类账户转来的 企业本期内的全部收入数额 借方登记由费用类账户转来的 企业本期内发生的全部费用支出数额 如果余额在贷方 反映的是利润数额 如果余额在借方 反映的是亏损数额 在后面财务成果的核算与分配会专门讲到 费用类账户 费用 包括成本 类账户 2 费用 包括成本 类账户在期末一般没有余额 如有余额 应为借方余额 具体而言 生产成本 劳务成本账户在期末一般有余额 其余额在借方 期末借方余额 期初借方余额 本期借方发生额 本期贷方发生额 制造费用账户在期末结转 计入生产成本 之后一般没有余额 属于损益类的费用账户期末 结转计入本年利润 没有余额 收入类账户 收入类 2 收入是企业在一定期间取得的经营业绩 不应留存到下一会计期间 应当在当期予以结转 以便下一会计期间的收入账户金额能够反映下一会计期间的实际收入情况 期末要将收入类账户的全部余额计入 本年利润 账户的贷方 以便结算本期利润 收入类账户结转之后没有余额 总结 总结 1 借方登记 资产的增加额 负债的减少额 所有者权益的减少额 收入的减少额 费用的增加额 贷方登记 资产的减少额 负债的增加额 所有者权益的增加额 收入的增加额 费用的减少额 2 对于每一个账户来说 如果有期初余额 只可能在账户的一方 借方或贷方 总结 3 如果期末余额与期初余额的方向相同 说明账户的性质未变 如果期末余额与期初余额的方向相反 则说明账户的性质已经发生改变 例如上述提到的 应收账款 账户 除此以外 还有 应付账款 账户 预付账款 预收账款 账户 待处理财产损溢 账户等 4 对于收入类账户以及属于损益类的费用账户 本期发生额在期末结账时都要转入 本年利润 账户 期初 期末没有余额 例题 例 下列计入借方的是 A 资产的增加额B 负债的增加额C 所有者权益的增加额D 费用的增加额 答案 AD 解析 借方登记 资产的增加额 负债的减少额 所有者权益的减少额 收入的减少额 费用的增加额 贷方登记 资产的减少额 负债的增加额 所有者权益的增加额 收入的增加额 费用的减少额 四 借贷记账法的记账规则1 借贷记账法的记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记 具体说 对发生的每一笔经济业务 都必须记入一个账户的借方 同时记入另一个或几个账户的贷方 或者记入一个账户的贷方 同时记入另一个或几个账户的贷方 或者记入几个账户的借方 同时记入另几相账户的贷方 并且记入借方和贷方的金额必须相等 五 借贷记账法的试算平衡 试算平衡的概念试算平衡指的是根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则 检查所有账户记录是否正确的过程 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法 发生额试算平衡法 借贷记账法是建立在 资产 负债 所有者权益 这一恒等式的平衡原理基础上 并采用 有借必有贷 借贷必相等 的记账规则 在有关账户中作复式记录 这就确定了每一项经济业务所编制的会计分录借方与贷方的发生额必然相等的关系 由此 在一定时期内根据会计分录登记有关账户之后 则所有登记账户的借方本期发生额合计和所有登记账户的贷方发生额合计必然相等 因此 就有了发生额试算平衡法 它是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系 检验本期发生额记录是否正确的方法 其公式为 全部账户本期借方发生额合计 全部账户本期贷方发生额合计发生额试算平衡法的理论依据是 有借必有贷 借贷必相等 这一记账规则 余额试算平衡法 余额试算平衡法是运用会计等式 根据本期所有账户借方余额合计等于所有账户贷方余额合计的恒等关系 检验本期账户记录是否正确的方法 由于所有账户的期末余额又是根据一定时期的本期借 贷方发生额计算的结果 所以 所有账户的借方期末余额合计也必然和所有账户的贷方期末余额合计相等 因此就有了余额试算平衡法 根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类 其公式为 全部账户的借方期初余额合计 全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计 全部账户的贷方期末余额合计例题 期初余额平衡和期末余额平衡是受 资产 负债 所有者权益 的恒等关系决定的 答案 对的 试算平衡表在实际会计核算中 是通过编制 试算平衡表 的方法来完成的 样式如下 各账户本期发生额和余额试算平衡XX年XX月单位 元 编制试算平衡表时 需要注意的几个问题 编制的试算平衡表如 教材38页 例题 下列项目中 属于借贷记账法特点的有 答案 ABCA以 借 贷 为记账符号B以 有借必有贷 借贷必相等 为记账规则C可以进行发生额试算平衡和余额试算平衡D记账方向由账户所反映的经济内容来决定编制试算平衡表时需要注意的几个问题 1 必须保证所有账户的余额均已计入试算平衡表 否则可能会导致余额平衡的等式不成立 2 试算不平衡 表明账户记录肯定有错误 应认真查找 直到平衡为止 3 试算平衡了 不一定说明账户记录绝对正确 因为有些错误不会影响借贷双方的平衡关系 如 漏记某项经济业务 重记某项经济业务 某项经济业务记错有关账户 借贷仍然平衡 某项经济业务在账户记录中 颠倒了记账方向 借贷仍然平衡 借方或贷方发生额中 偶然发生多记或少记并且相互抵消 借贷仍然平衡等等 例 下列哪些错误不会影响借贷双方的平衡关系 A 漏记某项经济业务B 重记某项经济业务C 记错方向 把借方计入贷方D 借贷错误巧合 正好抵消 答案 ABD 解析 注意 记错方向 把借方计入贷方 的结果导致贷方两次计入数据 而借方没有计入数据 贷方余额大于借方余额 影响借贷双方的平衡关系 例 关于试算平衡法的下列说法正确的是 A 包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法B 试算不平衡 表明账户记录肯定有错误C 试算平衡了 说明账户记录一定正确D 理论依据是 有借必有贷 借贷必相等 答案 ABD 三 会计分录 1 会计分录的概念 会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借 应贷的账户及其金额的记录 会计分录简称分录 会计分录是由应借应贷方向 对应账户 科目 名称及应记金额三要素构成的 会计分录的分类 2 会计分录的分类 根据每项经济业务所涉及的会计账户的多少 可以把会计分录分为简单会计分录和复合会计分录 简单会计分录 1 简单会计分录指的是一项经济业务仅涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录 即 一借一贷 的分录 例如 把现金存入银行的分录 借 银行存款贷 现金 复合会计分录 2 复合会计分录指的是由两个以上 不含两个 对应账户所组成的会计分录 即 一借多贷 一贷多借 或 多借多贷 的分录 一般来讲 复合会计分录可以分解为若干简单会计分录 例 1 采取赊销方式销售商品的分录 借 应收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 2 一般纳税人赊购原材料的分录 借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 3 采取赊销方式 另外一部分货款通过银行收到 销售商品的分录 借 应收账款银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 注意点 多借多贷会计分录 只有在某一项经济业务比校繁杂 确实需要编制时才可以编制 一般不允许将不同的经济业务合并编制多借多贷会计分录 例如 不能把 现金存入银行 和 采取赊销方式销售商品 业务合并编制如下分录 借 银行存款应收账款贷 主营业务收入应交税金 应交增值税 销项税额 现金 3 会计分录的编制步骤 1 分析经济业务事项涉及的是资产 费用 成本 还是权益 收入 2 确定涉及哪些账户 是增加 还是减少 3 确定记入哪个 哪些 账户的借方 哪个 哪些 账户的贷方 4 确定应借应贷账户是否正确 借贷方金额是否相等 编制会计分录时 习惯上先标借方 后标贷方 每一个会计科目占一行 借方与贷方应错位表示 以便醒目 清晰 四 借贷记账法的运用 1 筹资经济业务的核算资金的来源渠道有两条 一是投资人投入 二是通过举债筹集 1 主要账户和设置 1 实收资本 账户性质 该账户属所有者权益类账户用途 用来核算投资者投入企业的实收资本 股份有限公司的投资者投入的资本称为 股本 结构 该账户贷方登记企业收到投资者投入的资本 借方登记依法减资的数额 期末余额在贷方 表示投入企业的资本总额 明细账的设置 该账户可按投资者设置明细分类账 进行明细核算 2 资本公积 账户 性质 该账户属所有者权益类账户用途 用来核算企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分 直接计入所有者权益的利得和损失也通过本科目核算 结构 该账户贷方登记企业接爱投资时其出资额超出其注册资本所占份额的部分 借方登记企业依法减少的资本公积 余额在贷方反映企业资本公积的累积数 明细账的设置 分别按 资本溢价 股本溢价 其他资本公积 进行明细核算 第四章会计凭证 本章的主要内容 一 会计凭证的概念和种类 二 原始凭证的概念和种类 三 记账凭证的概念 种类及填制 四 会计凭证的传递与保管 一 会计凭证的概念 意义和种类1 会计凭证的概念会计凭证是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明 也是登记账簿的依据 填制和审核会计凭证 是会计核算的专门方法之一 也是会计核算工作的起点 2 会计凭证的意义合法地取得 正确地填制和审核会计凭证 是会计核算的基本方法之一 也是会计核算工作的起点 在会计核算中具有以下重要意义 记录经济业务 提供记账依据 会计凭证是登记账簿的依据 没有凭证就不能记账 通过填制会计凭证 可以及时正确地反映各项经济业务的发生和完成情况 保证会计信息的真实 可靠 及时 明确经济责任 强化内部控制 任何会计凭证除记录有关经济业务内容外 还必须由有关部门和人员签章 对会计凭证所记录经济业务的真实性 正确性 合法性 合理性负责 强化内部控制 监督经济活动 控制经济运行 通过会计凭证的审核 可以查明每一项经济业务是否符合国家有关法律 法规 制度的规定 是否符合计划 预算进度 是否有违法乱纪行为等 对于查出的问题 应积极采取措施予以纠正 实现对经济活动的事中控制 保证经济活动的健康运行 3 会计凭证的种类会计凭证按照编制的程序和用途不同 分为原始凭证和记账凭证 二 原始凭证1 原始凭证的概念原始凭证又称单据 是在经济业务发生或完成时取得或填制的 用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的文字凭据 如 发票 收据 收料单等可以作原始凭证 原始凭证是会计核算的原始资料和重要依据 2 原始凭证的种类 按照来源不同分类A 外来原始凭证 外来原始凭证指在经济业务发生或完成时 从其他单位或个人直接取得的原始凭证 如 供货单位开具的发票 运输部门出具的运费发票 收款单位或收款人开出的收据 职工出差取得的飞机票 火车票 住宿票等 教材第71页至72页 增值税专用发票 普通发票 收款收据 进账单的填列要掌握 B 自