国税2017年版企业所得税年度纳税申报表讲解PPT课件.ppt

企业所得税年度纳税申报表 A类 2017年版 讲解 2018 03 22 2017年版A类年度申报表讲解目录 一 修订背景二 修订原则三 修订效果四 修订内容五 实施时间 2017年版A类年度申报表修订背景 一 修订背景1 企业所得税相关政策不断完善2 税务系统 放管服 改革不断深化3 原年度申报表已不能满足纳税申报需要 2017年版A类年度申报表修订原则 二 修订原则为减轻纳税人办税负担 总局在保持 年度纳税申报表 A类 2014年版 整体架构相对稳定的基础上 遵循 精简表单 优化结构 方便填报 的原则 进一步优化纳税人填报体验 在填报难度上做 减法 在填报质量上做 加法 在填报服务上做 乘法 表单结构 1主表多层明细表架构1 2017年版 基础信息表1张一级明细表二级明细表三级明细表主表1张6张25张4张由37张表单组成 其中必填表2张 选填表35张2 2014年版 基础信息表1张一级明细表二级明细表三级明细表主表1张6张25张8张 2017年版A类年度申报表修订效果 三 修订效果修订后的2017年版申报表由37张表单组成 报表体系结构更加紧密 栏次设置更加合理 逻辑关系更加清晰 一 报表结构更合理 精简了表单 表单数量减少10 减轻了填报负担 二 落实政策更精准 全面贯彻落实好2014年以来相关政策 对相应附表或表单栏次进行了优化与调整 三 填报过程更便捷 进一步优化了报表勾稽关系 为智能填报创造条件 例如 网上申报的纳税人 小微企业优惠金额 项目所得减免优惠金额等事项均可根据纳税人填报的基础数据自动计算 填写 2017年版A类年度申报表修订内容 四 修订内容修改完善企业所得税年度纳税申报表封面 企业所得税年度纳税申报表填报表单 27张表 单 内容及填表说明 27张表 单 包括基础信息表 主表 5张一级明细表 A104000 A105000 A106000 A108000 A109000 16张二级明细表 A102010 A105010 A105050 A105070 A105080 A105090 A105100 A105120 A107010 A107020 A107030 A107040 A108010 A108020 A108030 A109010 4张三级明细表 A107011 A107012 A107041 A107042 1 中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表封面 主要变化纳税人识别号纳税人统一社会信用代码 纳税人识别号 2 企业所得税年度纳税申报表填报表单 主要变化1 取消4张三级明细表 A105081 固定资产加速折旧 扣除明细表 A105091 资产损失 专项申报 税前扣除及纳税调整明细表 A107012 研发费用加计扣除优惠明细表 A107013 金融 保险等机构取得的涉农利息 保费收入优惠明细表 2 调整1张表单号 研发费用加计扣除优惠明细表 A107014 A107012 3 修改5张表名 A105050 职工薪酬支出及纳税调整明细表 A105070 捐赠支出及纳税调整明细表 A105120 特殊行业准备金及纳税调整明细表 A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 A105080 资产折旧 摊销 情况 及纳税调整明细表 3 A000000企业基础信息表 主要变化 1 取消三种申报类型 正常申报 更正申报 补充申报 2 100基本信息 增加汇总纳税企业类型 6个选项 删除 注册资本 境外中资控股居民企业 选项 增加 非营利组织 从事股权投资业务 选项 3 200企业重组及递延纳税事项 增加重组事项 简化会计政策和估计 并调整到100基本信息栏 删除会计档案的存放地 会计核算软件 记帐本位币 会计政策和会计方法等选项 4 300企业主要股东及分红情况 删除对外投资情况 主要股东数量上从前5位扩大到前10位 内容上增加了股东的 权益性投资收益 情况 3 A000000企业基础信息表 3 A000000企业基础信息表 关注点 1 企业年度发生重组及递延纳税事项勾选 是 未发生勾选 否 勾选 是 必须填报表A105100 企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 2 企业发生跨年度重组事项 在企业重组日所属纳税年度勾选 是 其他年度勾选 否 3 对于发生债务重组业务且选择特殊性税务处理 即债务重组所得可以在5个纳税年度均匀计入应纳税所得额 的纳税人 5个纳税年度都勾选 是 重组开始时间 和 重组完成时间 都填报企业本次重组交易开始时间和完成时间 5年相同 建议 纳税人发生非货币性资产对外投资且符合财税 2014 116号和国家税务总局公告2015年第33号文件规定执行递延纳税政策 同上处理 建议 3 A00000企业基础信息表 4 A10000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 主要变化 1 全面试行营业税改征增值税后 纳税人会计核算上的 营业税金及附加 科目名称调整为 税金及附加 科目 因此 将A100000表第3行 营业税金及附加 调整为 税金及附加 2 为了修正旧表的设计缺陷 本次将原表21行 抵扣应纳税所得额 与22行 弥补以前年度亏损 的顺序进行对调 3 删除第37行 以前年度多缴的所得税额在本年抵减额 和第38行 以前年度应缴未缴在本年入库所得税额 4 A10000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 关注点 所得减免填报规则与应纳税所得额计算第20行 所得减免 当第19行 0时 本行填报0 当第19行 0时 1 A107020表合计行第11列 表A100000第19行 本行 表A107020合计行第11列 2 A107020表合计行第11列 表A100000第19行 本行 表A100000第19行 4 A10000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 A107020所得减免优惠明细表 第9列 项目所得额 免税项目 根据第3列分析填报 第3列填报内容为 免税 的 第4 5 6 7 8列的值填入本列 若第4 5 6 7 8列的值小于零的 本列按零填报 第10列 项目所得额 减半项目 根据第3列分析填报 第3列填报内容为 减半征税 的 第4 5 6 7 8列的值填入本列 若第4 5 6 7 8列的值小于零的 本列按零填报 第11列 减免所得额 填报享受所得减免企业所得税优惠的企业 该项目按照税收规定实际可以享受免征 减征的所得额 本列等于第9列 第10列 50 4 A10000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 例 4 A10000中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表 单位 万元 5 A102010一般企业成本支出明细表 主要变化 第10行 材料销售成本 销售材料成本 4000期间费用表变化 增加 党组织工作经费 一行 6 A104000期间费用明细表 依据 中共中央组织部财政部国家税务总局关于非公有制企业党组织工作经费问题的通知 组通字 2014 42号 中共中央组织部财政部国务院国资委党委国家税务总局关于国有企业党组织工作经费问题的通知 组通字 2017 38号 7 A105000纳税调整项目明细表 7 A105000纳税调整项目明细表 主要变化 1 增加第29行 十六 党组织工作经费 2 第37行名称由 一 企业重组 调整为 一 企业重组及递延纳税事项 3 增加第41行 五 有限合伙企业法人合伙方应分得的应纳税所得额 满足税收数据统计精细化需要 关注点 当A000000 基础信息表 中 109专门从事股权投资业务 勾选 是 时 计算第15行业务招待费扣除基数的销售 营业 收入 A100000第1行 营业收入 A105010表第1行第1列 视同销售 营业 收入 税收金额 A105010表第23行第1列 销售未完工产品的收入 税收金额 A105010表第27行第1列 销售未完工产品转完工产品确认的销售收入 税收金额 A105030第6行第2列 长期股权投资 税收金额 A105030第6行第5列 长期股权投资 税收计算的处置收入 当A000000 基础信息表 中 109专门从事股权投资业务 勾选 否 时 计算第15行业务招待费扣除基数的销售 营业 收入 A100000第1行 营业收入 A105010表第1行第1列 视同销售 营业 收入 税收金额 A105010表第23行第1列 销售未完工产品的收入 税收金额 A105010表第27行第1列 销售未完工产品转完工产品确认的销售收入 税收金额 当本项为负数时 若孰小值小于零 则取零 第16行广告费和业务宣传费扣除基数的销售 营业 收入同上 7 A105000纳税调整项目明细表 8 A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表 主要变化 9 A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表 主要变化 1 增加第2列 实际发生额 2 税收金额计算规则相应变动 除工资薪金外 其余职工薪酬的税收金额取限额 账载金额和实际发生额的孰小值 关注点 第4行第4列 三 职工教育经费支出 以前年度累计结转扣除额 直接取自上年度 累计结转以后年度扣除额 纳税人只要发生相关支出 不论是否纳税调整 均需填报该表 例 甲上市公司实施股票期权形式的股权激励 约定被激励员工王某3年后可按8元 股的价格认购A公司10000股股票 该股票授权日公允价18元 每股 3年后 张某全部行权 行权时每股收益价24元 股 会计与税务处理过程 第一年 借 管理费用60000元 18 10000 1 3 贷 资本公积60000元税务处理 等待期内 股权激励税前扣除金额为0 故纳税调增60000元 第二年同第一年 第三年 借 管理费用60000元贷 资本公积60000元员工王某行权 借 银行存款80000元资本公积 其他资本公积180000贷 股本10000元资本公积 资本溢价250000元税务处理 可以税前扣除的金额 24 8 10000 160000元 故纳税调减100000元 9 A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表 9 A105050职工薪酬支出及纳税调整明细表 申报表填列 第一年 第二年 申报表填列 第三年 如根据申报表填报说明 第5列 税收金额 按照第1列和第2列孰小值填报 即填报60000元 相应的第6列 纳税调整金额 为0 与总局2012年18号公告规定不符 填报说明有待完善 本表修改的政策背景 1 2016年9月1日起实施的 慈善法 第八十条规定 自然人 法人和其他组织捐赠财产用于慈善活动的 依法享受税收优惠 企业慈善捐赠支出超过法律规定的准予在计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分 允许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除 2 2017年2月24日 第十二届全国人民代表大会常务委员会第二十六次会议将 中华人民共和国企业所得税法 第九条修改为 企业发生的公益性捐赠支出 在年度利润总额12 以内的部分 准予在计算应纳税所得额时扣除 超过年度利润总额12 的部分 准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除 并自公布之日 2017年2月24日 起施行 10 A105070捐赠支出及纳税调整明细表 主要变化1 删除 受赠单位名称 项目 2 划分为 非公益性捐赠 全额扣除的公益性捐赠 限额扣除的公益性捐赠 项目 3 增加结转扣除的三个列次 第2列 以前年度结转可扣除的捐赠额 第6列 纳税调整减少额 第7列 可结转以后年度扣除的捐赠额 10 A105070捐赠支出及纳税调整明细表 10 A105070捐赠支出及纳税调整明细表 关注点 1 根据 财政部 国家税务总局关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知 财税 2018 15号 规定 企业在对公益性捐赠支出计算扣除时 应先扣除以前年度结转的捐赠支出 再扣除当年发生的捐赠支出 按前三 前二 前一 本年顺序计算扣除 2 若主表 第13行利润总额 为负数 亏损企业 第3列 按税收规定计算的扣除限额 和第4列 税收金额 以0填报 企业本年发生的公益性捐赠支出 应按照 结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除 的规定执行 3 根据 财政部税务总局海关总署关于北京2022年冬奥会和冬残奥会税收政策的通知 财税 2017 60号 文件规定 企业 社会组织和团体赞助 捐赠北京2022年冬奥会 冬残奥会 测试赛的资金 物资 服务支出 在计算企业应纳税所得额时予以全额扣除 4 由于慈善法于2016年生效 因此今年汇算清缴前三年度和前二年度两行不允许填写 5 纳税人只要发生相关支出 不论是否纳税调整 均需填报该表 例 甲企业2017年度按国家统一会计制度计算的利润总额为1000万元 当年 营业外支出 捐赠支出 借方发生额200万元 其中 非公益性捐赠60万元 全额扣除的公益性捐赠50万元 限额扣除的公益性捐赠90万元 2016年结转以前年度结转可扣除的捐赠额为50万元 分析 甲企业限额扣除公益性捐赠的税收金额为120万元 1000 12 先计算扣除2016年结转的以前年度结转可扣除捐赠额为50万元 余额70万元 120 50 2017年可限额扣除的公益性捐赠实际发生额90万元 当年可税前扣除70万元 剩余20万元 90 70 可结转以后年度扣除 10 A105070捐赠支出及纳税调整明细表 报表填列 10 A105070捐赠支出及纳税调整明细表 A105000纳税调整明细表 11 A105080资产折旧 摊销及纳税调整明细表 主要变化 1 删除A105081 固定资产加速折旧 扣除明细表 同时将该表的相关内容进行了简化合并 结合计算过程 统一在本表体现 新增第8 17行 为原A105081表填写内容 列次增加第5 7列 11 A105080资产折旧 摊销及纳税调整明细表 主要变化 2 在 无形资产 大类下增加第28行 软件 和29行 其中 享受企业外购软件加速摊销政策 11 A105080资产折旧 摊销及纳税调整明细表 主要变化 3 最后一行增加附列资料 全民所有制改制资产评估增值政策资产 依据 国家税务总局关于全民所有制企业公司制改制企业所得税处理问题的公告 国家税务总局公告2017年第34号 本行不参与计算 仅用于列示享受全民所有制改制资产评估增值政策资产的有关情况 相关资产折旧 摊销 及调整情况在本表第1行至第39行按规定填报 主要变化 1 删除A105091 资产损失 专项申报 税前扣除及纳税调整明细表 同时将该表的相关内容进行了简化合并 结合计算过程 统一在本表体现 优化第9 13行 为原A105091表填写内容 新增第2列 资产处置收入 第3列 赔偿收入 第4列 资产计税基础 为原A105091表填写内容 2 修改第1列为 资产损失的账载金额 第5列为 资产损失的税收金额 12 A105090资产损失税前扣除及纳税调整明细表 主要变化 1 将第12行 六 非货币性资产对外投资 从 其他 中分列2 增加第13行 技术入股 依据 财政部国家税务总局关于完善股权激励和技术入股有关所得税政策的通知 财税 2016 101号 国家税务总局关于股权激励和技术入股所得税征管问题的公告 国家税务总局公告2016年第62号 3 增加第14行 股权划转 资产划转 依据 国家税务总局关于资产 股权 划转企业所得税征管问题的公告 国家税务总局公告2015年第40号 13 A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 关注点 1 纳税人发生企业重组事项的 在企业重组日所属纳税年度分析填报本表 2 对选择特殊性税务处理且债务重组所得在5个纳税年度均匀计入应纳税所得额的纳税人 重组日所属纳税年度的以后纳税年度 应在本表进行债务重组的纳税调整 纳税人发生非货币性资产对外投资且符合财税 2014 116号和国家税务总局公告2015年第33号文件规定执行递延纳税政策 同上处理 13 A105100企业重组及递延纳税事项纳税调整明细表 14 A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表 主要变化 1 第一大类保险公司按新文件规定对 保险保障基金 进行细化 增加第3 12行 第19行 巨灾风险准备金 修改为 大灾风险准备金 关于保险公司准备金支出企业所得税税前扣除有关政策问题的通知 财税 2016 114号 2 第35行 中小企业信用担保机构 改为 中小企业融资 信用 担保机构 3 增加第六大类小额贷款公司 增加第39 41行 依据 关于小额贷款公司有关税收政策的通知 财税 2017 48号 14 A105120特殊行业准备金及纳税调整明细表 关注点 纳税人只要发生相关支出 不论是否纳税调整 均需填报该表 15 A106000企业所得税弥补亏损明细表 主要变化 1 第2列 纳税调整后所得 可弥补亏损所得 消除与主表同名造成的误解 2 第2列第6行 主表19 20 21行 主表19 20行 理顺弥补亏损与抵扣应纳税所得额的先后顺序 3 在第10列后有1列隐藏列 计算境外所得弥补境内以前年度亏损 内含隐藏列 境外所得弥补以前年度境内亏损原勾稽关系 第11列 第4列绝对值 第9列 第10列 同一行次 现勾稽关系 第11列 第4列绝对值 第9列 第10列 隐藏列 同一行次 青岛市国家税务局 2020 3 25 15 A106000企业所得税弥补亏损明细表 关注点 境外所得是否弥补境内亏损 由纳税人自行选择 情况一 纳税人选择不用境外所得弥补境内亏损 A108000表第6列填报0 A100000表第18行填报0 情况二 纳税人选择用境外所得弥补境内亏损 境外所得按照税收规定抵减境内的亏损额 包括弥补的当年度境内亏损额和以前年度境内亏损额 15 A106000企业所得税弥补亏损明细表 例 A居民企业2017年度纳税调整后所得为50万元 无所得税减免项目 在甲国设立分支机构B 税率20 当年营业利润300万元 已知A企业历年亏损及弥补情况如下 15 A106000企业所得税弥补亏损明细表 A106000企业所得税弥补亏损明细表单位 万元 2017年度 A企业以境内所得与境外所得合计弥补历年亏损150万元 境外所得税收抵免明细表 第6列 抵减境内亏损 填列100万元 16 A107010免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 主要变化 1 删除 A107012综合利用资源生产产品取得的收入优惠明细表 A107013金融 保险等机构取得的涉农利息 保费收入优惠明细表 改为直接在本表相应行次填列 2 免税收入项目增加 沪港通 H股 港深通 H股 科技企业孵化器 国家大学科技园 中央电视台冬 残 奥会等减少 证券投资基金 证券投资基金管理人 受灾地区企业 期货保证金监控中心等3 减计收入项目分拆 金融 保险等机构取得的涉农利息 保费收入增加 小额贷款公司小额农户贷款利息收入项目4 加计扣除项目分拆 研发费用加计扣除 一般 科技型中小企业 创意设计活动 删除 国家鼓励的其他就业人员工资加计扣除等项目 16 A107010免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 关注点 A107010本表 一 免税收入 二 减计收入 三 加计扣除 项目均预留了 其他 填报行次 主要是为了满足今后新出台税收优惠政策的临时填报需要 应当提请纳税人注意 不得随意填报这些行次 16 A107010免税 减计收入及加计扣除优惠明细表 17 A107011符合条件的居民企业之间的股息 红利等权益性投资收益优惠明细表 主要变化 1 增加第2列 被投资企业统一社会信用代码 纳税人识别号 可用于数据比对 加强事中事后管理 2 增加第9行 股票投资 沪港通H股 第10行 股票投资 深港通H股 自动计算 导到A107010表第4 5行 18 A107012研发费用加计扣除优惠明细表 主要变化 1 增加 基本信息 采集内容 2 在原归集表基础上 按照最新政策进行了修订 将原先的按列次填报 改为按行次填报 相关填报项目主要按总局2017年40号公告顺序罗列 注意 企业辅助账汇总表 申报表均按照税收口径填写 例 某传动设备公司2017年研发创新型传动设备A 研发活动从2月份开始 到7月底结束 共发生研发支出45万元 含领用材料 其中符合资本化条件并在当年结转无形资产的有35万元 其余10万元费用化处理 研发形成的无形资产均按直线法10年摊销 8月份开始正式批量生产 8月份对研发活动进行全面清理 出售下脚料和残次品取得收入2万元 销售研制成功的设备A取得收入100万元 设备A耗用材料10万元 已计入研发费用 企业还存在以前年度销售研发活动直接形成产品对应材料部分结转金额5万元 18 A107012研发费用加计扣除优惠明细表 18 A107012研发费用加计扣除优惠明细表 申报表填列 19 A107020所得减免优惠明细表 主要变化 1 新增 项目名称 优惠事项名称 优惠方式 2 拆分 项目所得额拆分为免税项目和减半项目 项目所得额按第4 5 6 7 8列填报 负值填0 3 原先的按优惠事项填报 改为按具体项目自行添加行次填报 4 删除具体的减免税所得项目行次 相关分类在 优惠事项名称 中勾选 5 项目所得额和减免所得额不得小于0 关注点 1 优惠事项名称 选择规定的子行业填报 2 优惠方式 免税 减半征收 3 合理分配比例可以按照投资额 销售收入 资产额 人员工资等参数确定 4 需要纳税调整 调整减少的金额以负数填报 5 技术转让项目需分段填报 19 A107020所得减免优惠明细表 20 A107030抵扣应纳税所得额明细表 主要变化 增加第2列 投资于未上市中小高新企业 第3列 投资于种子期 初创期科技型企业 21 107040减免所得税优惠明细表 主要变化 1 取消3项填报项目 受灾地区损失严重的企业 受灾地区促进就业企业 小微企业的 其中 减半征税 2 新增2项填报项目 服务贸易创新发展试点地区符合条件的技术先进型服务企业减按15 的税率征收企业所得税 北京冬奥组委 北京冬奥会测试赛赛事组委会免征企业所得税 3 调整行次顺序 支持和促进重点群体创业就业企业限额减征企业所得税 扶持自主就业退役士兵创业就业企业限额减征企业所得税 调整至第29 30行 主要变化 本表较2014版有较大修改 主要是结合国科发火 2016 32号文件将高新技术企业需符合的物质条件以表格的形式予以表述 尤其对于收入占比 研发费占比等关键要素体现了历年金额与计算逻辑 更方便了纳税人与税务机关判断 22 A107041高新技术企业优惠情况及明细表 22 A107041高新技术企业优惠情况及明细表 1 删除 基本信息 中的 是否发生重大安全 质量事故 是否发生偷骗税行为 是否有环境等违法 违规行为 受到有关部门处罚的行为 2 设计为三级领域选择 便于后期统计 3 修改了原表具有大学专科以上的科技人员数 4 新增列 归集的高新研发费用金额 销售 营业 收入 采集三年的数据 22 A107041高新技术企业优惠情况及明细表 5 由原来填写发生额的80 改为填写实际发生额 并增加 可计入研发费用的境外的外部研发费 项目 用以判断中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例是否不低于60 6 新增适应经济特区和上海浦东新区新设立的高新技术企业在区内和区外同时取得所得时不同减免方式的计算要求 注意 在高新技术企业资格有效期内的纳税人均需填报本表 主要变化 1 去掉了基本信息 改为按企业类型及减免方式勾选 2 关键指标不再区分2011年前后填报 3 关键指标填报顺序调整为按人员 研发费 收入指标填报 调整 收入指标 企业归类填报项目 23 A107042软件 集成电路企业优惠情况及明细表 主要变化 表式无变化 新增 不分国 地区 不分项 以下简称新方式 抵免方式 填报说明和填报口径发生了变化 根据 关于完善企业境外所得税收抵免政策问题的通知 财税 2017 84号 企业可以选择按国 地区 别分别计算 即 分国 地区 不分项 或者不按国 地区 别汇总计算 即 不分国 地区 不分项 其来源于境外的应纳税所得额 并按照财税 2009 125号文件第八条规定的税率 分别计算其可抵免境外所得税税额和抵免限额 上述方式一经选择 5年内不得改变