莆田学院管理学院税法第二章增值税.ppt

主讲 徐恩耀 第二章增值税 税法 课件制作组 2 教学目的要求 1 正确理解增值税的基本原理 2 熟悉增值税法的有关规定 3 熟练计算应纳税额 4 掌握税收征管 税法 课件制作组 3 授课内容 第一节征收范围和纳税人第二节税率第三节一般纳税人的应纳税额的计算第四节小规模纳税人的应纳税额的计算第五节进口货物的应纳税额的计算第六节出口货物退税第七节征收管理 税法 课件制作组 4 增值税的理论知识 1 增值税的概念商品的价值 2 增值税的类型生产型增值税 收入型增值税 消费型增值税3 增值税计税原理以全部流转额为计税销售额 实行税额抵扣 税负具有转嫁性 税法 课件制作组 5 第一节征收范围 一 征税范围二 纳税义务人 回节首回章首 税法 课件制作组 6 一 征税范围 一 一般规定1 销售或进口货物注意 无形 不动产属于营业税的征税范围 有形动产 回节首回章首 税法 课件制作组 7 2 提供加工 修理修配劳务 注意 A 修理修配货物必须是增值税的增税对象B 委托加工与自制的区别 其他劳务如何课税 回节首回章首 税法 课件制作组 8 二 特殊规定 1 视同销售货物 1 代销 2 异地货物内部调拨 3 产品的使用 4 外购货物外部使用例题 与正常销售的区别与联系 回节首回章首 税法 课件制作组 9 例题2 1 下列各项中属于视同销售行为应当计算销项税额的有 A 将自产的货物用于非应税项目B 将购买的货物委托外单位加工C 将购买的货物无偿赠送他人D 将购买的货物用于集体福利 回节首回章首 税法 课件制作组 10 例题2 2 本企业将上月购进的一批经营性建筑材料 专用发票上注明价款30万元 赠送关联企业20 另有10 用于本企业办公楼修建改造 该种材料本企业无同类产品价格 回节首回章首 税法 课件制作组 11 2 混合销售行为 1 含义同一项行为既涉及货物销售又涉及非应税劳务的 2 税务处理纳税人的经营主业 回节首回章首 思考 1 建材商店既销售建材 又从事装饰 装修业务 2 食品厂既生产食品又出租食品加工设备 税法 课件制作组 12 例题2 3 下列发生混合销售行为的 企业 应对其应税货物与非应税劳务销售额合并收取增值税 A 家俱建材商城B 汽车修理厂C 电信公司D 购物中心 回节首回章首 税法 课件制作组 13 3 兼营行为 1 含义 不同税率的兼营兼营非增值税应税劳务的行为 2 税务处理根据核算形式决定征税方法 兼营与混合销售行为的区别 回节首回章首 税法 课件制作组 14 三 特殊项目 1 货物期货2 银行销售金银3 典当业销售死当物品和寄售业销售寄售物品4 集邮商品的生产和邮政外其他部门的销售 回节首回章首 税法 课件制作组 15 四 其他征税的其他特殊规定 1 暂行条例 规定的免税范围2 财政部 国家税务总局规定的其他征免税范围3 增值税的起征点4 纳税人兼营免减税项目应该分别核算 否则不得享受减免 可以放弃减免税 放弃之后36月内不得重新申请免税 回节首回章首 税法 课件制作组 16 二 增值税的纳税人 一 纳税义务人 二 扣缴义务人 回节首回章首 根据会计核算是否健全 规模大小划分 税法 课件制作组 17 第二节增值税纳税人的认定与管理 一 小规模纳税人的认定和管理 一 认定年销售额没有达到标准 会计核算不健全特例 个人 非企业单位或不经常发生应税行为的企业视同小规模纳税人 二 管理 税法 课件制作组 18 二 一般纳税人的认定与管理 一 一般纳税人的认定标准1 年应税销售额超标准2 企业和企业性单位特殊 不属于一般纳税人的纳税人 二 一般纳税人的认定办法1 未办理认定的 按照税率计征并不得进项扣除 2 不同县 市 的总分支机构应分别办理纳税人认定 税法 课件制作组 19 三 新办商贸企业一般纳税人的认定和管理 1 认定小型 中型大型 税务登记日 1年 6个月 小规模纳税人 纳税辅导期的一般纳税人 正常一般纳税人 以后 回节首回章首 税法 课件制作组 20 2 资格认定审批 案头审核约谈实地查验 回节首回章首 税法 课件制作组 21 考虑 一般纳税人与小规模纳税人在纳税管理上有何不同 1 能否提供增值税专用发票2 能否抵扣3 计税方法不同 回节首回章首 税法 课件制作组 22 第三节增值税的税率 一 两档税率 一 17 大部分货物和提供加工 修理修配劳务 二 13 列举的货物二 零税率出口免税 出口退税三 两档征收率3 特例 简易征收的税率 教材P46 回节首回章首 税法 课件制作组 23 纳税人销售自己使用过的物品的征税政策 税法 课件制作组 24 第四节一般纳税人应纳税额的计算 回节首回章首 税法 课件制作组 25 一 销项税额的计算 一 一般销售的销售额的确认价款以及价外费用计税销售额的特殊性 1 价外费用不包含的代收费用 2 计税依据是不含增值税的销售额 回节首回章首 税法 课件制作组 26 例题2 4 某商业性一般纳税人销售某种商品 17 获得含税收人共117000元 则该项业务的销项税额是多少 回节首回章首 税法 课件制作组 27 二 特殊销售的销售额的确认 1 折扣销售2 以旧换新3 还本销售4 以物易物5 旧货以及机动车的销售 回节首回章首 税法 课件制作组 28 1 折扣销售 税法规定 同票注明 可按折扣后的销售额征收增值税 另开发票 不得从销售额中减除折扣额 注意 实物折扣 销售折扣 销售折让例题 返回 回节首回章首 税法 课件制作组 29 例题2 5 下列项目中 可以从增值税计税销售额中扣除的有 A 折扣额与销售额同开在一张发票情形下的折扣额B 销售折扣额C 销售折让额D 销售退货额 回节首回章首 税法 课件制作组 30 2 以旧换新方式销售 税法规定 不得减除旧货物的收购额 特例 金银首饰的以旧换新 回节首回章首 税法 课件制作组 31 例题2 6 某商物采取以旧换新方式销售电视机 每台零售价3000元 本月售出电视机150台 共收回150台旧电视 每台旧电视折价200元 该业务应确认的增值税销项税额为多少 回节首回章首 税法 课件制作组 32 3 还本销售方式销售 税法规定 不得从销售额中减除还本支出 回节首回章首 税法 课件制作组 33 4 以物易物的方式销售货物 税法规定 购销双方分别计算进销项 回节首回章首 税法 课件制作组 34 5 包装物押金 1 单独记账核算 时间在1年以内 又未过期的 不并入销售额征税 2 因逾期 1年为限 未收回包装物不再退还的押金 应并入销售额征税 注意 1 逾期包装物押金需换算成不含税价再并入销售额 2 征税税率为所包装货物适用税率 特殊 啤酒 黄酒以外的其他酒类产品收取的押金 无论是否逾期一律并入销售额征税 税法 课件制作组 35 案例2 7 某酒厂为一般纳税人 本月向一小规模纳税人销售白酒 并开具普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物押金2000元 尚未逾期 计算此业务酒厂应确认的销项税额 税法 课件制作组 36 例题2 8 某酒厂为一般纳税人 本月向一小规模纳税人销售啤酒 开具普通发票上注明金额93600元 同时收取单独核算的包装物押金2000元 收取时间 个月 此业务酒厂的销项税额是多少 假如该产品为白酒 则此业务酒厂的销项税额是多少 回节首回章首 税法 课件制作组 37 6 销售已使用过的固定资产 某生产企业为增值税一般纳税人 2009年6月把资产盘点过程中不需用的部分资产进行处理 销售已经使用4年的机器设备 取得收入9200元 原值为9000元 销售2009年1月购入的设备一台 专用发票上注明价款100000元 税款17000元 销售是开具普通发票价款为90000元 计算销售应纳增值税 应纳增值税 9200 1 4 4 2 90000 1 17 17 13253 85 元 回节首回章首 税法 课件制作组 38 三 无正常售价的销售额 1 当月同类货物的平均售价2 最近时期同类货物的平均售价3 按组成计税价格确定组成计税价 成本 1 成本利润率 注意 采购成本或生产成本 全国平均成本利润率 应税消费品的组成计税价格 回节首回章首 税法 课件制作组 39 例题2 8 某服装厂将自产的服装作为福利发给本厂职工 该批产品制造成本共计10万元 利润率为10 按当月同类产品的平均售价计算为18万元 计征增值税的销售额为 A 10万元B 10 9万元C 11万元D 18万元 回节首回章首 税法 课件制作组 40 1 概念2 计算3 确认时间 四 销项税额 当期销项税额 当期 计税 销售额 适用税率 回节首回章首 税法 课件制作组 41 3 确认时间 纳税义务发生时间决定着当期销项税额的发生时间具体规定 销售货物或者应税劳务的为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天 进口货物的为报关进口的当天 回节首回章首 税法 课件制作组 42 一 概念 二 允许抵扣的进项税额1 凭票抵扣2 计算抵扣 二 进项税额 增值税专用发票或海关取得的完税凭证 回节首回章首 税法 课件制作组 43 2 计算抵扣 1 支付运费进项税额的抵扣 A 抵扣金额运费 运输费用 建设基金 7 B 抵扣的时间注意例题 销货或者购进时承担的运费 回节首回章首 税法 课件制作组 44 注意 运费收入和运费费用征纳税 回节首回章首 税法 课件制作组 45 例题2 9 某增值税的一般纳税人销售某种商品 17 获得货物销售价款23400元 同时收取运费收入2000元 则该项业务的销项税额是多少 思考 上例将运费收入转为 负担的运费收入 则销项税额是多少 注意 运费的增值税处理的比较 购货和销货 回节首回章首 税法 课件制作组 46 2 购进免税农业产品 A 抵扣金额买价 包括特产税 13 B 运用条件向小规模纳税人或农业生产者购买 回节首回章首 税法 课件制作组 47 三 不允许抵扣进项税额的项目 1 购进货物改变生产经营用途 1 用于非应税项目的 2 用于免税项目的购进货物或者应税劳务 3 用于集体福利或者个人消费的 4 非正常损失的购进和耗费2 扣税凭证不合格 未按规定取得或填写 回节首回章首 税法 课件制作组 48 四 确认进项的时间 取得防伪系统开具的专用发票 180天内经认证 可抵扣注意 当期不足抵扣 结转下期 回节首回章首 税法 课件制作组 49 三 应纳税额的计算应纳税额 当期销项税额 当期进项税额例题 回节首回章首 税法 课件制作组 50 注意 理解当期进项不足抵扣的处理 进项转出作为当期准予扣除进项的抵减数 销货退回或转让涉及的进项与销项的税务处理 税法 课件制作组 51 例题2 10 A为电子生产企业 B为商贸企业 两者都为一般纳税人 下列为两企业发生的经济业务 请分别计算发生月份两企业的应纳税额 1 乙公司从再生资源经营单位购进再生物资 取得增值税专用发票 支付价款10万元 支付给丙企业运费1万元 并取得运费发票 2 乙公司从甲企业购电脑600台 每台不含税单价0 45万元 取得甲企业开具的增值税专用发票 注明货款270万元 增值税45 9万元 3 乙公司从农民手中购进免税农产品 收购凭证上注明支付收购货款30万元 支付运输公司的运输费3万元 取得普通发票 入库后 将收购的农产品40 作为职工福利消费 60 零售给消费者并取得含税收入35 03万元 回节首回章首 税法 课件制作组 52 4 乙公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298 35万元 均开具普通发票 5 甲企业从乙公司购进生产用原材料和零部件 取得乙公司开具的增值税专用发票 注明货款180万元 增值税30 6万元 货物已验收入库 货款和税款未付 6 甲企业为乙公司制作大型电子显示屏 开具了普通发票 取得含税销售额9 36万元 调试费收入2 34万元 制作过程中委托丙公司进行专业加工 支付加工费2万元 增值税0 34万元 取得丙公司增值税专用发票 要求 1 计算甲企业2009年3月份应缴纳的增值税 2 计算乙公司2009年3月份应缴纳的增值税 回节首回章首 税法 课件制作组 53 参考答案 1 甲企业2009年3月份应缴纳的增值税 销项税额 45 9 9 36 2 34 1 17 17 45 9 1 7 47 6 万元 当期应扣除进项税额 30 6 0 34 30 94 万元 应缴纳增值税 47 6 30 94 16 66 万元 2 乙公司2009年3月份应缴纳的增值税 销项税额 30 6 35 03 1 13 13 298 35 1 17 17 30 6 4 03 43 35 77 98 万元 应扣除进项税额 45 9 30 13 3 7 60 10 17 1 7 45 9 2 47 50 14 万元 应缴纳增值税 77 98 50 14 27 84 万元 税法 课件制作组 54 例题2 11 某商场为增值税一般纳税人 2009年1月发生下列购销业务 1 销售A型空调机300台 每台3000元零售价 商场派人负责安装 每台收取安装费200元 2 采取有奖销售方式销售电冰箱100台 每台零售价2800元 含增值税 奖品为电子石英手表 市场零售价200元 含增值税 共计送出100只电子石英手表 3 销售B型空调机10台 开具的增值税专用发票注明价款27000元 4 购进B型空调机100台 价款200000元 尚未取得增值税专用发票 5 购进电冰箱150台 取得未经税务机关认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票注明价款300000元 因质量原因 退回某电冰箱厂上期购进电冰箱20台 每台单价2000元 不含税 并取得厂家开具的红字发票和税务机关的证明单 6 购进A型空调机200台 取得已经认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票增值税专用发票注明价款420000元 货款已付 税法 课件制作组 55 以上相关票据均符合税法的规定 请按下列顺序回答问题 1 计算该企业1月份销售A型空调机的销项税额 2 计算该企业1月份有奖销售方式销售电冰箱的销项税额 3 计算该企业1月份销售B型空调机的销项税额 4 计算该企业1月份购进B型空调机准予抵扣的进项 5 计算该企业1月份准予抵扣的进项 6 计算该企业1月份的销项 7 计算该企业1月份应缴纳的增值税额 税法 课件制作组 56 参考答案 1 销售A型空调机销项税额 3000 200 1 17 300 17 139487 18 元 2 有奖销售方式销售电冰箱的销项税额 2800 100 200 100 1 17 17 43589 74 元 3 购进B型空调机因尚未取得增值税专用发票 所以不得抵扣进项税额 4 购进电冰箱150台 取得未经税务机关认证的防伪税控系统开具的增值税专用发票 不得抵扣进项税额 5 因产品质量原因 发生退货并取得厂家开具的红字发票 即应冲减本期进项税额 当月进项税额 420000 17 20 2000 17 64600 元 6 当月销项税额 139487 18 43589 74 183076 92 元 7 当月应纳增值税税额 183076 92 64600 118476 92 元 税法 课件制作组 57 第五节小规模纳税人以及进口货物的应纳税额的计算 一 小规模纳税人应纳税额的计算 一 计算公式应纳税额 销售额x征收率 二 注意 1 销售额是不含税销售额2 不实行进项抵扣3 税率 回节首回章首 税法 课件制作组 58 例2 11 某商店是增值税小规模纳税人 其采用合并定价的方法销售商品 X年5月销售额为10300万元 当月购进物品所含进项税额为2000元 计算当月应缴的增值税税款 回节首回章首 思考 一般纳税人与小规模纳税人在计税方法上的差异 税法 课件制作组 59 二 进口货物的应纳税额的计算 一 征税范围申报进入我国海关境内的货物 二 纳税人进口货物的收货人或办理报关的单位个人 三 应纳税额的计算应纳税额 组成计税价格 税率注意 进口货物品种 进口货物的税率不需要进行任何的抵扣 回节首回章首 税法 课件制作组 60 例题2 12 某企业某月进口设备到岸价50万元 进口原材料到岸价40万元已验收入库 关税税率均为15 当月销售货物一批 取得不含税销售收入90万元 企业期初进项税余额为5万元 计算企业当月应纳增值税额 回节首回章首 税法 课件制作组 61 四 税收管理 报关进口之日起 由进口人或代理人向报关地申报纳税 并于填发缴款书之后日起15天内缴款 回节首回章首 税法 课件制作组 62 第六节增值税的出口退税 一 出口退税 一 基本含义对报关出口货物退还在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税或免征应纳税额 二 具体含义增值税出口零税率 消费税出口免税 回节首回章首 税法 课件制作组 63 二 出口退税基本政策及使用范围 一 基本政策出口免税并退税出口免税不退税出口不免税也不退税 二 适用范围增值税 消费税的征税范围货物报关离境货物财务上作销售货物出口收汇并核销货物 回节首回章首 税法 课件制作组 64 三 出口货物退税率 六档 1 退税率实际退税额 退税依据2 类别17 14 13 11 9 8 6 回节首回章首 税法 课件制作组 65 四 出口货物退税的计算 一 生产企业出口货物 免 抵 退 税的计算1 免 抵 退 含义免 免征出口货物的销项税额抵 当期出口货物的应退回进项税额与当期内销应交税额相抵消退 应退回进项税额超过内销应交税额部分予以退税 回节首回章首 税法 课件制作组 66 二 基本步骤 1 剔税2 抵税3 计算尺度4 比较5 挤兑 回节首回章首 税法 课件制作组 67 1 剔税 计算当期不得免抵部分 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 征税率 退税率 免抵退不得免征和抵扣税额抵减额 免税购进原材料价格 征税率 退税率 回节首回章首 返回 解释 税法 课件制作组 68 当期免 抵 退不得免抵部分 不允许扣除的进项 企业外销应承担的增值税 外销价款 征收率 退税率 外销价款 进口免税料件 征收率 退税率 税法 课件制作组 69 2 抵税 计算当期应纳税额 当期应纳税额 当期内销货物销项税额 当期进项税额 当期免抵退税不得免征和抵扣税额 当期应纳税额 不退税当期应纳税额 退税 回节首回章首 返回 税法 课件制作组 70 3 计算尺度 计算当期免抵退税额 当期免抵退税额 出口货物离岸价 外汇人民币牌价 退税率 免抵退税额抵减额 免税购进原材料价格 退税率 回节首回章首 返回 税法 课件制作组 71 4 比较 计算当期应退税额 两者取小 期末留抵税额与当期免抵退税额的比较 回节首回章首 返回 税法 课件制作组 72 5 挤兑 计算免抵税额 当期应退税额 当期期末留抵税额当期免抵税额 当期免抵退税额 当期应退税额 2 当期应退税额 当期免抵退税额当期免抵税额 0 回节首回章首 返回 税法 课件制作组 73 企业 销售 购进 内销 外销 进口免税料件 内销购进 销项税额 计算免抵退税额 不得免抵税额 不得免抵退税额的抵减额 不得免抵税额的抵减额 准予扣除进项税额 回节首回章首 退税率 征收率 退税率 外销购进 予以退回进项税额 税法 课件制作组 74 例题2 13 某出口型生产企业为增值税一般纳税人 2004年8月购进一批原料 取得的增值税专用发票注明价款600万元 税额102万元 出口货物销售取得销售额200万元 内销货物不含税销售额为300万元 该货物征税率为17 退税率为15 计算当期应纳税额 回节首回章首 税法 课件制作组 75 方法1 按公式计算 1 剔税计算当期不得免抵部分 200 17 15 4万元2 抵税当期应纳税额 300 17 102 4 47万元3 当期免抵退税额 200 15 30万元4 当期应退税额 万元5 当期免抵税额 06 期末留抵税款 17万元 回节首回章首 税法 课件制作组 76 方法2 内销货物的销项税额 300 17 51外销货物的销项税额 200 17 15 4应纳增值税 51 4 102 47当期免抵退税额 200 15 30万元当期抵留税额 17 回节首回章首 税法 课件制作组 77 例题2 14 接上例 9月份购进原料 取得增值税专用发票的价款200万元 税款34万元 当月经税务机关核定的进料加工免税进口料件的组成计税价格是100万元 本月内销货物不含税销售额110万元 出口货物销售额为200万元 计算当期应纳增值税 回节首回章首 税法 课件制作组 78 方法1 按公式计算 1 剔税当期不得免抵部分抵减额 100 17 15 2当期不得免抵部分 200 17 15 2 2万元2 抵税当期应纳税额 110 17 34 2 17 30 3 回节首回章首 税法 课件制作组 79 3 当期免抵退税额当期免抵退税额抵减额 100 15 15万元当期免抵退税额