无形资产及其它资产.ppt

第十二章无形资产及其它资产 教学目的与要求 通过本章学习 学生应了解无形资产的性质与种类 开办费的性质与内容 长期待摊费用的内容 掌握无形资产取得 摊销 出租与出售的核算 掌握开办费的核算 掌握长期待摊费用的核算 本章的重点和难点 1 了解无形资产的特征 类别 2 研发费用的处理原则3 掌握其会计计量和记录方法 4 重点掌握我国关于土地使用权的特殊处理方法 5 理解商誉的性质 6 重点掌握不同取得方式下 无形资产的入账价值的确认 7 重点掌握无形资产处置的核算8 理解和掌握无形资产的期末计价 第一节无形资产的性质 一 无形资产性质定义 无形资产是企业所拥有或控制的无实物形态的可辨认非货币性资产 特征1 不具有实物形态2 无形资产具有可辨认性3 无形资产属非货币性资产商誉企业合并中形成的 适用 企业会计准则第20号 企业合并 无形资产中的可辨认性标准 1 能够从企业中分离或者划分出来 并能单独或者与相关合同 资产或负债一起 用于出售 转移 授予许可 租赁或者交换 2 源自合同性权利或其他法定权利 无论这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转移或者分离 二 无形资产的确认的条件 符合无形资产的定义 与该资产相关的预计未来经济利益很可能流入企业 该资产的成本能够可靠计量 包括 专利权 非专利技术 商标权 著作权 土地使用权 特许权等专利权 指国家专利局依法授予发明创造专利申请人对其发明创造在法定期限内所享有的专有权利 包括发明 15年 实用新型 5年 和外观设计 5年 专利权 非专利技术 也称专有技术 是指不为外界所知 在生产经营过程中已采用 不享有法律保护的各种技术和经验 商标权 用来辩认特定的商品或劳务的标记 10年 可展期 具有独占使用权和禁止权 著作权 也称版权 指作者对其创作的文学 科学和艺术作品享有的某些特殊权利 包括人身权利和财产权利 从作品产生到作者身故后50年 三 无形资产的内容 特许权 也称经营特许权 专营权 是指企业在某一地区经营或销售某种特定商品的权利或是一家企业接受另一家企业使用商标 商号 技术秘密等的权利 多为政府授权 如烟草专卖权 水 电邮电通讯等专营权 企业间签订合同 有期限或无期限地使用如 连锁店分店使用总店的名称 土地使用权 指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发 利用 经营的权利 其取得方式有行政划拨取得 外购取得 投资者投入等 四 不属于无形资产的内容 一 非同一控制下企业合并中取得的 不能单独确认为无形资产 构成购买日确认的商誉的部分 二 企业自创商誉以及内部产生的品牌 报刊名等 因其成本无法明确区分 不应当确认为无形资产 第二节无形资产取得与摊销 一 无形资产取得成本1 购入成本 实际支付价款 含价格 进口关税 其它税费和其他支出 购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付的 无形资产的成本为其等值现金价格 实际支付的价款与确认的成本之间的差额 按照借款费用的原则处理 2 投资者投入的无形资产 应当按照投资合同或协议约定的价值作为成本 但合同或协议约定价值不公允的除外 3 非货币性资产交换取得的无形资产的成本 企业会计准则第7号 非货币性资产交换 4 债务重组取得的无形资产的成本 企业会计准则第12号 债务重组 确定 5 政府补助取得的无形资产的成本 应当按照 企业会计准则第16号 政府补助 确认 二 无形资产的会计处理 一 账户设置 无形资产 研发支出 累计摊销 无形资产减值准备 案例 虹远公司购买某新产品的专利权 价款为450000元 相关费用为8000元 价款已从银行存款已付 借 无形资产 专利权458000贷 银行存款458000 二 会计处理 投入 双方确认价 案例 某公司收到投资者以其商标权作价投资 双方确认价值为100000元 借 无形资产 商标权100000贷 股本100000 政府补助取得的无形资产 按公允价值计量 公允价值不能可靠取得的 按名义金额借 无形资产 公允价值 贷 递延收益借 递延收益贷 营业外收入 大额研究 开发费用 R D 怎么办 制药 计算机 航空 课后小论文 关于无形资产的思考 二 无形资产的摊销 一 摊销范围只对使用寿命有限的无形资产 二 摊销方法无形资产摊销方法 应当反映企业预期消耗该项无形资产所产生的未来经济利益的方式 也可采用直线法 生产量法等 无法可靠确定消耗方式的 应当采用直线法摊销 取得无形资产当月开始摊销 处置当月不再摊销 三 摊销额的确定无形资产的应摊销金额为其入帐价值扣除残值后的金额 已经计提无形资产减值准备的 还应扣除已经提取的减值准备金额 除以下任一情况外 使用寿命有限的无形资产 其残值应当视为零 有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产 可以根据活跃市场得到残值信息 并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在 四 使用寿命的确定估计无形资产使用寿命应当考虑的相关因素1 企业持有的无形资产 通常来源于合同性权利或其他法定权利 且合同规定或法律规定有明确的使用年限 2 企业确定无形资产使用寿命通常应当考虑的因素 1 类似资产使用寿命的 2 对未来发展趋势的估计 3 生产的产品市场需求情况 4 竞争者预期采取的行动 5 预期维护支出 支付有关支出的能力 6 相关法律规定或类似限制 如特许使用期 租赁期等 7 其他资产使用寿命的关联性等 3 无形资产使用寿命的复核企业应当至少于每年年度终了 对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及未来经济利益消耗方式进行复核 无形资产的预计使用寿命及未来经济利益的预期消耗方式与以前估计不同的 应当改变摊销期限和摊销方法 并按照会计估计变更处理 对使用寿命不确定的无形资产的使用寿命 如果有证据表明无形资产的使用寿命是有限的 则应按照会计估计变更处理 并按估计其使用寿命有限的无形资产处理 3 会计处理 无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益 但某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的 其摊销金额应当计入相关资产的成本 计入 管理费用 或 其他业务支出 出租 同时 直接冲减 无形资产 借 管理费用 其他业务支出贷 累计摊销 案例 某企业1998年8月购入一项专利权 其入账价值为360000元 有效使用年限为5年 采用直线摊销法 月摊销额 成本 有效使用年限 12 360000 5 12 6000每月摊销分录借 管理费用6000贷 累计摊销6000 案例 甲公司从外单位购入某项专利权的成本为600万元 预计使用寿命为8年 该项专利权用于产品生产 同时购入一项商标权 实际成本为800万元 估计使用寿命为10年 假定这两项无形资产的净残值均为零 购买款已支付 取得时 借 无形资产 专利权600万 商标权800万贷 银行存款1400万按年摊销时 借 制造费用 专利权摊销75借 管理费用 商标权摊销80贷 累计摊销155 例题 某A上市公司2006年1月8日 从B公司购买一项商标权 由于A公司资金周转比较紧张 经与B公司协议采用分期付款方式支付款项 合同规定 该项商标权总计2000000元 每年末付款1000000元 两年付清 假定银行同期贷款利率为6 2年期年金现值系数为1 8334 假定未确认融资费用采用实际利率法摊销 无形资产现值 1000000 1 8334 1833400元未确认融资费用 2000000 1833400 166600元第一年应确认的融资费用 1833400 6 110004元第二年应确认融资费用 166600 110004 56596元借 无形资产 商标权1833400未确认融资费用166600贷 长期应付款2000000 第一年底付款时 借 长期应付款1000000贷 银行存款1000000借 财务费用110004贷 未确认融资费用110004第二年底付款时 借 长期应付款1000000贷 银行存款1000000借 财务费用56596贷 未确认融资费用56596 第三节内部研究开发费用的确认与计量 一 研究阶段与开发阶段 一 研究阶段研究阶段是探索性的 为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备 已进行的研究活动将来是否会转入开发 开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性 二 相对于研究阶段而言 开发阶段应当是已完成研究阶段的工作 在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件 计入当期损益 资本化 二 开发阶段支出资本化的条件 1 完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性 2 具有完成该无形资产并使用或出售的意图 3 无形资产产生经济利益的方式 4 有足够的技术 财务资源和其他资源支持 以完成该无形资产的开发 并有能力使用或出售该无形资产 5 归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 案例 某企业自行研究开发一项新专利产品技术 在研究开发过程中发生材料费400万元 人工工资100万元 其他费用300万元 总计800万元 其中符合资本化支出为500万元 期末该项专利技术已达到预定用途 借 研发支出 费用化支出300万 资本化支出500万贷 原材料400万应付职工薪酬100万银行存款300期末 借 管理费用300无形资产500贷 研发支出 费用化支出300 资本化支出500 例题 2007年1月1日 甲公司的董事会批准研发某项新技术 该公司董事会认为 研发该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本 该公司在研究开发过程中发生材料费用6000000元 人工费用3000000元 使用其他无形资产的摊销费用500000元以及其他费用2000000元 总计11500000元 其中 符合资本化条件的支出为5000000元 2007年12月31日 该项新技术已经达到预定用途 甲公司的账务处理如下 1 发生研发支出借 研发支出 费用化支出6500000 资本化支出5000000贷 原材料6000000应付职工薪酬3000000银行存款2000000累计摊销500000 2 2007年12月31日 该项新型技术已经达到预定用途借 管理费用6500000无形资产5000000贷 研发支出 费用化支出6500000 资本化支出5000000 第四节土地使用权 1 企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产 一般情况下 但土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时 相关的土地使用权账面价值不转入在建工程成本 有关土地使用权于地上建筑物分别按照应摊销或应计折旧年限进行摊销 提取折旧 2 相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理 外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配 难以合理分配的 应当全部作为固定资产 3 企业 房地产开发 取得土地用于建造对外出售的房屋建筑物 相关的土地使用权账面价值应当计入所建造的房屋建筑物成本 例题 20 6年1月1日 A股份有限公司购入一块土地的使用权 以银行存款转账支付90000000元 并在该土地上自行建造厂房等工程 发生材料支出l00000000元 工资费用50000000元 其他相关费用l00000000元等 该工程已经完工并达到预定可使用状态 假定土地使用权的使用年限为50年 该厂房的使用年限为25年 两者都没有净残值 都采用直线法进行摊销和计提折旧 为简化核算 不考虑其他相关税费 A公司的账务处理如下 1 支付转让价款借 无形资产 土地使用权90000000贷 银行存款90000000 2 在土地上自行建造厂房借 在建工程250000000贷 工程物资l00000000应付职工薪酬50000000银行存款l00000000 3 厂房达到预定可使用状态借 固定资产250000000贷 在建工程250000000 4 每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折旧借 管理费用l800000制造费用l0000000贷 累计摊销l800000累计折旧l0000000 第五节无形资产的处置 一 无形资产的出售1 转让其所有权 其净收入 直接计入 营业外收入 例 某企业将一项专利权转让他人 取得转让收入8万元 其成本为4万元 其累计摊销为1 5万元营业税率为5 应交营业税 80000 5 4000借 银行存款8累计摊销1 5贷 无形资产4应交税金 应交营业税0 4营业外收入 处置非流动资产利得5 1 2 无形资产出租 转让使用权 1 出租收入的确认 与出租交易相关的经济利益能够流入企业 租金收入金额能可靠地计量 租金收入 计入 其他业务收入 相关费用 计入 其他业务支出 2 案例 案例 甲公司向乙公司转让某商标权的使用权 转让期为5年 每年收取使用费60000元 营业税率为5 应交营业税 60000 5 3000借 银行存款60000贷 其他业务收入60000借 其他业务支出3000贷 应交税金 应交营业税3000无形资产摊销 假定其账面价值20万 可用10年 借 其他业务支出20000贷 累计摊销20000 无形资产抵债参见债务重组无形资产对外投资非货币性资产交换借 长期股权投资 其他股权投资52000无形资产减值准备3000累计摊销13000贷 无形资产 专利权23000 土地使用权45000 二 无形资产的转销如果无形资产预期不能为企业带来经济利益 不在符合无形资产的定义 应将其转销 借 累计摊销无形资产减值准备营业外支出 差额 贷 无形资产 20 8年12月31日 甲企业某项专利权的账面余额为600万元 该专利权摊销期限为10年 采用直线法 已摊销5年 残值为零 已提累计减值准备为160万 假定已没有市场借 累计摊销300无形资产减值准备160营业外支出 处置非流动资产损失140贷 无形资产600 无形资产的减值 见资产减值准则 商誉 见企业合并 商誉是企业总体价值与与企业可辨认净资产减去负债后的差额 在企业收购中 则是购买成本与所购得的单个可辨认净资产价值的差额 练习 甲股份有限公司1997年至2003年无形资产业务有关的资料如下 1 1997年12月1日 以银行存款300万元购入一项无形资产 不考虑相关税费 该无形资产的预计使用年限为10年 2 2001年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为142万元 该无形资产发生减值后 原预计使用年限不变 3 2002年12月31日 预计该无形资产的可收回金额为129 8万元 调整该无形资产减值准备后 原预计使用年限不变 4 2003年4月1日 将该无形资产对外出售 取得价款130万元并收存银行 不考虑相关税费 要求 1 编制购入该无形资产的会计分录 2 计算2001年12月31日该无形资产的账面净值 3 编制2001年12月31日该无形资产计提减值准备的会计分录 4 计算2002年12月31日该无形资产的账面净值 5 编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录 6 计算2003年3月31日该无形资产的账面净值 7 计算该无形资产出售形成的净损益 8 编制该无形资产出售的会计分录 1 编制购入该无形资产的会计分录借 无形资产300贷 银行存款300 2 计算2001年12月31日该无形资产的账面净值账面净值 300 300 10 1 12 300 10 4 177 5万元 3 编制2001年12月31日对该无形资产计提减值准备的会计分录借 资产减值损失35 5 177 5 142 贷 无形资产减值准备35 5 4 计算2002年该无形资产的账面净值该无形资产的摊销额 142 12 5 11 12 24万元2002年12月31日该无形资产的账面净值 177 5 24 153 5万元 5 编制2002年12月31日调整该无形资产减值准备的会计分录2002年12月31日无形资产的账面价值 142 24 118万元 无形资产的预计可收回金额为129 8万元 按新准则规定 无形资产减值准备不能转回 6 计算2003年3月31日该无形资产的账面净值2003年1月至3月 该无形资产的摊销额 118 12 4 11 3 6万元2003年3月31日该无形资产的账面净值 153 5 6 147 5万元 7 计算该无形资产出售形成的净损益该无形资产出售净损益 130 118 6 18万元 8 编制该无形资产出售的会计分录至无形资产出售时累计摊销金额 300 10 1 12 300 10 4 24 6 152 5万元借 银行存款130无形资产减值准备35 5累计摊销152 5贷 无形资产300营业外收入18 第六节长期待摊费用 一 长期待摊费用 企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用 如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等 固定资产大修理支出 准则 规定费用化 但不合理 一年以内的摊销费用计入 待摊费用 二 账务处理 1 借 长期待摊费用 贷 银行存款 2 借 管理费用等 贷 长期待摊费用 经营租入固定资产的改良支出发生改良支出时 借 在建工程贷 相关科目改良完毕 借 长期待摊费用贷 在建工程租赁期内摊销时 借 管理费用贷 长期待摊费用 二 其他资产包括特准储备物资 银行冻结存款 冻结物资 涉及诉讼中的财产等 或有资产 或有事项 或有事项 是指过去的交易或事项形成的一种状况 其结果须通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实 分为或有资产和或有负债两项 或有资产一般不应在会计报表附注批露 但或有资产很可能会给企业带来经济利益时 则应在会计报表附注中披露其形成的原因 如果能够预计其产生的财务影响 还应作相应披露