基础会计学-第2章-账户和复式记账PPT课件.ppt

基础会计学唐山学院经济管理系主讲教师沙彬联系方式箱 tsdx211211 第二章账户和复式记账一 会计科目与账户二 借贷记账法三 总分类账和明细分类帐 北方公司的资产负债表 利润表 编制单位 北方公司200 年3年季度单位 元 一 会计科目与账户 一 会计科目1 会计科目的概念会计科目是对会计对象进一步分类核算的项目 设置会计科目 就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求 事先规定分类核算的项目或标志的一种专门方法 具体要求为 将会计对象中内容相同的归为一类 设立一个会计科目名称 凡是具备这类信息特征的经济业务都在这个科目项下核算 一般来说 我们按照企业经济活动的内容对会计要素进行进一步的划分 就构成了会计科目 按我国会计法规的要求 反映静态会计资料的会计科目大概如下 长期投资固定资产累计折旧无形资产 库存现金银行存款应收账款其他应收款预付账款材料采购原材料产成品 短期借款应付账款预收账款应付利润应付工资薪酬应交税费其他应付款 长期借款应付债券 实收资本 盈余公积本年利润利润分配 按我国会计法规的要求 反映动态会计资料的会计科目大概如下 2 设置会计科目的原则 1 能全面 系统地反映会计要素的特点和内容 2 能满足信息使用者的需要 3 既要适应经济业务发展需要 又要保持相对稳定 4 统一性与灵活性相结合 5 会计科目要简明 适用 3 会计科目的类别 1 会计科目按其内容分类资产类 负债类 所有者权益类 含利润类 成本类 损益类 含收入类 费用类 2 会计科目按级次分类总分类科目 亦称一级科目 明细分类科 包括二级 三级及四级科目 见教材P 49 二 账户1 账户的概念账户是按照规定的会计科目在账簿中对各项经济业务的分类 系统 连续记录的一种手段 设置会计科目只是对会计要素进行了分类 但是各个会计科目的内容会有增加 减少等的变化 为了反映这种变化 就要设置会计账户 银行存款 我国会计记账的账户格式 以银行存款为例 如下表 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 2 账户的结构 1000 118000 12000 107000 我们在具体解释问题 进行会计科研等时 经常采用 T 形账户图 本期期末余额 期初余额 本期增加发生额 本期减少发生额 3 账户与会计科目的联系与区别账户与会计科目之间既有共同点 也有一定的区别 二者的联系 会计科目是设置会计账户的依据 是账户的名称 账户是会计科目的具体运用 会计科目所反映的经济内容 就是账户所要登记的内容 二者的区别 会计科目只是经济业务分类核算的项目或标志 只能说明一定经济业务的内容 而账户却可以具体记录经济业务内容 提供具体的数据资料 会计科目一般由会计制度统一规定 账户除规定的外 则可根据单位实际情况自行确定 设置会计科目和账户 有利于会计核算 有利于满足人们对会计信息的多样化需求 4 账户的类别账户一般可以按照以下标准分类 1 按照会计要素 经济内容 分类 2 按照提供信息的详细程度分类 3 按账户的用途和结构分类 4 其他分类 1 按照会计要素 经济内容 分类 反映资产类的账户 如 库存现金 银行存款 应收账款 其他应收款 原材料 产成品 固定资产 无形资产 等 反映负债类的账户 如 短期借款 应付账款 预收账款 应交税费 应付股利 等 反映所有者权益类的账户 如 实收资本 盈余公积 本年利润 利润分配 等 反映损益类的账户 如 主营业务收入 营业外收入 主营业务成本 管理费用 等 反映成本费用类的账户 如 生产成本 制造费用 等 上述账户分类完全等同于会计科目的名称 图中列示的只是部分账户 2 按照提供指标的详细程度分类 总分类账户 对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户 能够提供某一类具体内容的总括核算指标 基本上是按照会计科目设置的账户 明细分类账户 对企业某一经济业务进行明细核算的账户 能够提供某一具体经济业务的明细核算指标 3 其他分类 自学 账户按列入会计报表分类 资产负债表账户和利润表账户 反映企业实际资源及其取得途径的账户都是资产负债表账户 反映企业经营活动和经营结果过程的账户都是利润表账户 账户按会计主体分类 表内账户和表外账户 以上介绍的都是表内账户 产权归属不在于企业本身 但是企业要对其负责的账户是表外账户 账户按期末余额分类 借方余额账户 贷方余额账户和无余额账户资产负债表账户中的资产账户是借方余额账户 也即实账户 资产负债表账户中的负债和所有者权益账户是贷方余额账户 也即实账户 利润表账户大部分都是无余额账户 亦即虚账户 研究账户分类的目的是进一步认识账户 举例来说 某类原材料是什么账户 正确的答案为 按照会计要素分类为反映资产的账户 按照提供指标的详细程度分类为明细分类账户 按照其他分类为资产负债表账户 表内账户 借方余额账户 这样 就可以在多个层面上对每一账户有更深刻的认识 会计账户与会计对象 会计要素 会计等式和会计科目之间的关系 二 借贷记账法 1 复式记账原理记账方法 单式记账和复式记账单式记账 对发生的经济业务一般只在某一个账户中登记的记账方法 通常只登记货币资金收支 往来款项的结算内容 而不登记实物资产的收付内容 不能完整反映经济业务的全貌 不便于检查账户记录的正确性 复式记账是在每一项经济业务发生后需要记录时 同时在相互联系的两个或两个以上账户 以相等金额进行登记的一种记账方法 根据账户记录的结果可以了解每一项经济业务的来龙去脉 可以对账户记录的结果进行试算平衡 以检查账户记录的正确性 1 借贷记账法的理论基础以 借 和 贷 作为记账符号的一种记账方法 会计等式 资产 负债 所有者权益 比如 一个企业刚刚组成 有货币资金10万元 其中6万元有所有者投入 4万元从债权人出借入 就形成了账户上的对应关系和账户记录之间的平衡关系 100000 40000 60000 2 记账符号借 debit贷 Credit 在 T 账户中也有其固定的位置 在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关 余额 余额 收入类账户增加记贷方 减少记借方 但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额 3 账户结构 100000 40000 60000 资产类账户增加记入借方 减少记入贷方 余额在借方 负债和所有者权益账户增加记入贷方 减少记入借方 余额在贷方 费用类账户增加记借方 减少记贷方 但与资产类账户的区别在于期末无余额 若有余额 则与资产类账户具有相同的性质 将上述账户结构进行归纳可有 4 记账规则 有借必有贷 借贷必相等 即 1 对任何一个经济业务都必须以相等的金额 在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记 2 对每一项经济业务都应当做借贷增减相反的记录 举例说明 P 57 59 又如 企业收到客户寄来的款项10000元 其中3000元用来清偿原来所欠的购货款项 7000元用来再购买物资 就在记入银行存款账户借方的同时 贷记应收账款和主营业务收入账户 比如 销售增加银行存款5000元 就记入银行存款账户借方 同时记入主营业务收入账户的贷方 借 银行存款5000贷 主营业务收入5000 借 银行存款10000贷 应收账款3000主营业务收入7000 对经济业务记录的另外一种表现形式是会计分录会计分录 是经济业务在登记账户前预先确定的应记账户名称 方向和金额的一种记录形式 会计分录由三部分组成 记账符号 账户名称和金额 会计分录分为简单分录 借 银行存款5000贷 主营业务收入5000复合分录 借 银行存款10000贷 应收账款3000主营业务收入7000 在实际工作中 会计分录是填写在记账凭证上的 编制会计分录的基本方法 例 收到投资者投入资本500000元存入银行 教学中会计分录的内容 格式及书写要求 复合会计分录的分解 复合会计分录 由两个以上账户所组成的会计分录 例 购材料货款15000元 其中10000元已用银行存款支付 尚欠供货企业5000元 会计分录 借 原材料15000 购入材料总额 贷 银行存款10000 已支付材料款 贷 应付账款5000 尚未支付材料款 对应关系和对应账户账户之间的应借应贷关系 即为账户的对应关系 存在着对应关系的账户 即为对应账户 账户的对应关系和对应账户可以了解经济活动的内容 检查账户记录是否正确 5 试算平衡试算平衡 是依据借贷记账法的规则 用以检查账户记录是否正确的一种技术方法 包括 发生额试算平衡和余额试算平衡 由于记账规则为 有借必有贷 借贷必相等 由此也就有了利用会计分录数据记录的发生额的平衡 即 借方科目金额 贷方科目金额 总分类账户本期发生额试算平衡表 由于会计等式为 资产 负债 所有者权益 由此也就有了利用各账户会计余额数据记录的余额的平衡 即 全部账户借方余额合计 全部账户贷方余额合计总分类账户余额试算平衡表 实际工作中经常将两种平衡试算的发生结合在一起使用 在编制试算平衡表时 应注意以下几点 1 必须保证所有帐户的余额均已记入试算平衡表2 如果试算平衡表借贷不相等 肯定账户记录有错误3 即使有三栏的平衡关系 并不能说明账户记录绝对正确 如 漏记 重记 记反 记错账户 偶然发生多记 少记并相互抵消 试算平衡的不足之处 对应账户同时漏记或记错 无法检查出错误 对应账户记录相反 也无法检查出错误 借贷记账法的优点 1 记账规则科学 2 对应关系清楚 3 试算平衡简便 6 借贷记账法运用举例 见教材P 61 64 三 总分类账户和明细分类账户 1 总分类账户与明细分类账户的设置总分类账户 亦称一级账户 是按照总分类科目设置 仅以货币计量单位进行登记 用来提供总括核算资料的账户 明细分类账户 是按照明细分类科目设置 用来提供详细核算资料的账户 它是对总分类账户的必要补充 它除以货币作为计量单位外 还要以实物量作为计量单位 总账与明细账的关系 控制与被控制的关系 总账对其所属明细账起统驭作用 明细账则对其所隶属的总账起辅助作用 相互配合的关系 核算内容相同 它们提供的核算资料相互补充 2 总分类账户与明细分类账户的平行登记所谓平行登记 就是对每项经济业务 根据会计凭证 一方面要在有关的总分类账中进行总括登记 另一方面要在其所属的有关明细分类账中进行明细登记 登记总分类账和明细分类账的原始依据应该相同 会计期间应该一致 借贷方向一般应该一致 金额应该相等 平行登记的数量关系