学习情境十---负债的核算PPT课件.ppt

学习目标 学习任务 课后习题 学习情境十负债的核算 1 学习目标 2 学习任务 认识负债 短期借款的核算 应付账款的核算 债务重组的核算 预收账款的核算 应付票据的核算 应付职工薪酬的核算 应交税费的核算 其他流动负债的核算 长期借款的核算 应付债券的核算 借款费用的核算 3 任务一认识负债 一 负债的特点负债是指企业过去的交易或者事项形成的 预期会导致经济利益流出企业的现时义务 负债通常具有以下几个基本特征 1 负债是由于企业过去的交易或事项而产生的 2 负债是企业承担的现时义务 3 负债的发生往往伴随着资产或劳务的取得 或者费用或损失的发生 并且负债通常需要在未来某一特定时日 用资产或劳务来偿付 4 任务一认识负债 二 负债的分类负债按流动性分类 可分为流动负债和非流动负债 1 流动负债流动负债是指预计在一年或超过一年的一个正常营业周期中清偿的债务 流动负债主要包括短期借款 应付票据 应付账款 预收账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付股利 其他应付款等 5 2 非流动负债非流动负债 是指偿还期在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务 非流动负债主要包括长期借款 应付债券 长期应付款等 与流动负债相比 非流动负债具有偿还期限较长 金额较大 还本付息方式多等特点 6 任务二短期借款的核算 一 借入短期借款的核算借 银行存款贷 短期借款二 短期借款计息的确认和核算借 财务费用贷 应付利息 7 三 支付短期借款利息的核算借 应付利息贷 银行存款四 偿还短期借款的核算借 短期借款贷 银行存款教材例题 8 本金40000元 期限6个月 借款利率6 按季结息 确认4月份利息费用账务处理 2010年 9 任务三应付账款的核算 一 发生应付账款的核算借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 甲公司 10 二 偿还或转销应付账款的核算偿还 借 应付账款 甲公司贷 银行存款 应付票据转销借 应付账款贷 营业外收入 11 教材169页案例 12 应付账款附有现金折扣的 应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账 1 货单同到2 货到单未到3 涉及现金折扣在折扣期限内付款而获得的现金折扣 应在偿付应付账款时冲减当期财务费用 教材169 170页例题 13 任务四预收账款的核算 一 向购货单位预收款项的核算借 银行存款贷 预收账款二 发货的核算借 预收账款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 三 预收款多退少补的核算多退 借 银行存款少补 借 预收账款贷 预收账款贷 银行存款 14 教材171页例题此外 在预收账款核算中值得注意的是 企业预收账款情况不多时 也可不设 预收账款 科目 将预收的款项直接记入 应收账款 科目的贷方 教材43页预付账款比较 15 任务五应付票据的核算 教材172页案例一 支付银行承兑汇票手续费的核算借 财务费用贷 银行存款二 企业开出并承兑商业汇票的核算借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付票据 16 三 应付票据到期的核算借 应付票据贷 银行存款1 应付银行承兑汇票到期 如企业无力支付票款借 应付票据贷 短期借款 17 2 如果上述商业汇票为商业承兑汇票 汇票到期时企业无力支付票款借 应付票据贷 应付账款 18 任务六应付职工薪酬的核算 职工薪酬职工薪酬是指企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬 包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利 19 职工薪酬的具体内容主要包括 1 职工工资 奖金 津贴和补贴 2 职工福利费 3 医疗保险费 养老保险费 失业保险费 工伤保险费和生育保险费等社会保险费 4 住房公积金 5 工会经费和职工教育经费 6 非货币性福利 7 其他职工薪酬 如因解除与职工的劳动关系给予的补偿 又称辞退福利 20 一 从职工的范围讲 包括各种人员 二 从薪酬的内容上讲 包括各种薪酬 三 从支付的对象上讲包括提供给职工本人在职期间的薪酬 也包括提供给职工离职后的薪酬 还包括提供给职工配偶 子女或其他被赡养人的福利 四 从支付的形式上讲包括货币性薪酬和非货币性薪酬 包括物质性福利和教育性福利 21 新准则规定 所有应付给职工的各种薪酬均通过 应付职工薪酬 科目核算 从净利润中提取的职工奖励及福利基金 也在该科目中核算 这样就保证了职工薪酬核算渠道的统一性 同时也保证了人工成本核算的完整性 22 应付职工薪酬 下设置明细科目 在 应付职工薪酬 下要按照 工资 职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费 解除职工劳动关系补偿 等应付职工薪酬项目设置明细科目进行明细核算 23 教材174页案例 任务六应付职工薪酬的核算 24 一 职工工资 奖金 津贴和补贴的核算 1 计提 分配工资借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 工资 25 2 结转代扣款项时借 应付职工薪酬 工资贷 应交税费 应交个人所得税其他应付款 社会保险费 住房公积金 26 任务六应付职工薪酬的核算 3 发放职工工资时借 应付职工薪酬 工资贷 银行存款库存现金 27 任务六应付职工薪酬的核算 二 职工福利费的核算教材175案例 一 职工福利费 1 计提生活困难补助时借 生产成本贷 应付职工薪酬 职工福利 2 发放困难补助时借 应付职工薪酬 职工福利贷 银行存款 28 二 辞退福利教材176案例 1 计提辞退福利时借 管理费用贷 应付职工薪酬 辞退福利 2 支付辞退福利时借 应付职工薪酬 辞退福利贷 银行存款 29 任务六应付职工薪酬的核算 三 非货币性福利非货币性福利可以是实物福利 服务性福利 优惠性福利及有偿休假性福利等 难以认定受益对象的非货币性福利 直接计入当期损益和应付职工薪酬 教材176页案例借 管理费用销售费用贷 应付职工薪酬 非货币性福利计提房产的折旧时 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 30 计提生产人员 研发人员非货币性福利时借 生产成本研发支出贷 应付职工薪酬 非货币性福利支付租金时 编制会计分录如下 借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 银行存款 31 非货币性福利会计处理 秀波公司为一家彩电生产企业 共有员工600名 2012年5月 公司以其生产的成本为6000元的某型号彩电作为福利发放给公司每名员工 该型号彩电的售价为每台8000元 该公司适用的增值税税率为17 假设600名员工中500名为直接参加生产的员工 100名为总部管理人员 32 2012年5月该公司分配应付职工薪酬时 借 生产成本4680000管理费用936000贷 应付职工薪酬 非货币性福利5616000 33 2012年5月公司将彩电发放给员工时 借 应付职工薪酬 非货币性福利5616000贷 主营业务收入4800000应交税费 应交增值税 销项税额 816000借 主营业务成本3600000贷 库存商品3600000 34 企业以其生产的产品作为非货币性福利提供给职工的 应当作为正常商品销售处理 按照该商品的公允价值和相关税费确定非货币性福利金额 借记 应付职工薪酬 非货币性福利 科目 贷记 主营业务收入 科目 并视同销售确认增值税销项税额 贷记 应交税费 应交增值税 销项税额 科目 同时结转商品销售成本 借记 主营业务成本 科目 贷记 库存商品 科目 35 企业以其拥有的资产 如住房 车辆等 无偿提供给职工的 应当根据该住房 车辆等每期应计提的折旧确定非货币性福利金额借 应付职工薪酬 非货币性福利贷 累计折旧 36 六六公司为总部部门经理级别以上职工每人提供一辆某品牌汽车免费使用 该公司总部共有部门经理级别以上职工15名 假定每辆该品牌汽车每月计提折旧1000元 该公司还为其4名高级管理人员每人租赁一套公寓免费使用 月租金为每套7000元 37 企业免费提供汽车和公寓时 借 应付职工薪酬 非货币性福利43000贷 累计折旧15000其他应付款28000 38 分配应付职工薪酬时 借 管理费用43000贷 应付职工薪酬 非货币性福利43000 39 非货币性福利的会计处理主要包括提供 发放非货币性薪酬和分配应付职工薪酬业务 企业为职工提供非货币性福利时 应该以公允价值为基础计量 固定资产折旧以固定资产账面价值计提 同时考虑涉及的税金 每期分配应付职工薪酬时 应该按照提供给职工的自产产品的公允价值和相关税费 每期应计提的折旧 应付的租金等计量 并合理区分受益对象 40 任务六应付职工薪酬的核算 三 工会经费与职工教育经费的核算 1 天津胜达股份有限公司计提工会经费 教育费附加时借 生产成本制造费用管理费用销售费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 工会经费 职工教育经费 41 2 天津胜达股份有限公司支付职工培训费时借 应付职工薪酬 职工教育经费贷 银行存款教材177 178页 42 任务六应付职工薪酬的核算 四 社会保险费与住房公积金的核算 教材178页 1 天津胜达股份有限公司计提社会保险 住房公积金时借 生产成本制造费用销售费用管理费用在建工程研发支出贷 应付职工薪酬 社会保险费 企业部分 住房公积金 企业部分 43 2 天津胜达股份有限公司缴纳社会保险费时借 应付职工薪酬 社会保险费 企业部分 其他应付款 社会保险费 个人部分 贷 银行存款 3 天津胜达股份有限公司缴纳住房公积金时借 应付职工薪酬 住房公积金 企业部分 其他应付款 住房公积金 个人部分 贷 银行存款 44 公司管理人员的养老保险应计入 2010年下半年A 产品成本B 制造费用C 销售费用D 管理费用 45 任务七应交税费的核算 一 应交增值税的核算增值税是指对我国境内销售货物 进口货物或提供加工 修理修配劳务的增值额征收的一种流转税 按照纳税人的经营规模及会计核算的健全程度 增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人 46 一 一般纳税人应交增值税的核算为了核算企业应交增值税的发生 抵扣 交纳 退税及转出等情况 应在 应交税费 科目下设置 应交增值税 明细科目 进项税额 借方栏目 反映购进货物或接受应税劳务负担的增值税 销项税额 贷方栏目 反映销售货物或提供应税劳务应缴纳的增值税 47 出口退税 贷方栏目 反映出口销售准予退还增值税的税额 进项税额转出 贷方栏目 反映货物改变用途而应转出的进项税额 已交税金 借方栏目 反映本月实际缴纳的增值税 48 任务七应交税费的核算 1 增值税的进项税额增值税的进项税额是指纳税人购进货物或者接受应税劳务所支付或者负担的增值税额 企业所支付的增值税进项税额能否在销项税额中抵扣 应视具体情况而定 准予从销项税额中抵扣的进项税额 1 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 2 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额 3 购进免税农产品 按照买价13 的扣除率准予抵扣的进项税额 4 经批准使用的运费结算单据所列运费金额和7 的扣除率计算的进项税额 49 根据 增值税暂行条例 中华人民共和国国务院令第538号 规定 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 一 用于非增值税应税项目 免征增值税项目 集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务 二 非正常损失的购进货物及相关的应税劳务 三 非正常损失的在产品 产成品所耗用的购进货物或者应税劳务 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 50 暂行条例 第十条下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣 四 国务院财政 税务主管部门规定的纳税人自用消费品 细则 第二十五条纳税人自用的应征消费税的摩托车 汽车 游艇 其进项税额不得从销项税额中抵扣 五 本条第 一 项至第 四 项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用 51 二 增值税进项税额转出 企业购入外购货物的目的是为了生产或销售 企业支付的增值税已计入 进项税额 如果企业将外购货物改变用途 用于其他方面 其抵扣的进项税额应通过 应交税费 应交增值税 进项税额转出 科目转入有关科目 不予以抵扣 52 所谓增值税进项税额转出 是将那些按税法规定不能扺扣 但购进时已作抵扣的进项税额如数转出 在数额上是一进一出 进出相等 53 1 用于非增值税应税项目等购进货物进项税额的转出 某电梯厂1月份购进生产用钢材30吨 单价5000 吨 取得增值税专用发票 已入库 3月份领用20吨钢材用于本厂扩建厂房的在建工程 作出相应的会计处理 54 会计处理 不动产在建工程属于非增值税应税项目 其所用生产购入原材料已抵扣的进项税额应转出 随其价款记入在建工程成本 借 在建工程117000贷 原材料100000应交税费 应交增值税 进项税额转出 17000 55 2 用于免税项目进项税额转出 由于免税产品不缴纳增值税 所以 为生产免税产品所耗费的购进货物已抵扣的进项税额 应当转出 主要指购进货物既用于应税项目 又用于免税项目 如果企业生产的产品全部为免税项目 其购进货物的进项税额在购入时直接计入采购成本 因而不存在进项税额转出的问题 56 某企业既生产应税产品A 又生产免税产品B 为生产免税产品 领用已抵扣进项税额的原材料10000元 适用税率为17 57 借 生产成本 基本生产成本 B产品 11700贷 原材料10000应交税费 应交增值税 进项税额转出 1700 58 3 用于集体福利或个人消费的进项税额转出 购进的货物用于集体福利支出或个人消费 改变了购进货物的用途 变成了最终消费品 因此 不能抵扣购进时的进项税 应将已抵扣的进项税额转出 计入相应的福利支出中 59 某大型商场将购入的用于销售的部分食用盐 作为福利发给员工 其不含税进价为1000元 进项税额为130元 60 借 应付职工薪酬 职工福利1130贷 库存商品 食盐1000应交税费 应交增值税 进项税额转出 130 61 4 购进货物非正常损失的进项税额转出1 购进货物非正常损失的进项税额转出企业购进货物发生非正常损失时 应将其按购货成本计入 待处理财产损溢 帐户 待查明原因时再进行处理 同时 已经抵扣的进项税额应转出 教材181页 62 某公司盘点时 发现短缺原材料一批 该原材料购入时不含税价格为1000元 原因待查 63 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损益1170贷 原材料1000应交税费 应交增值税 进项税额转出 170 64 对于一般纳税人 相关进项税额应贷记 应交税费 应交增值税 进项税额转出 的经济业务是 2010下半年 A 以自产产品对外投资B 将自产产品对外捐赠C 将自产产品用于集体福利设施建设D 外购原材料发生非正常损失 65 D 66 B公司为增税值一般纳税人 2010年3月1日 应交税费 应交增值税 账户无余额 3月份销项税额30000元 进项税额40000元 进项税额转出20000元 B公司3月份应交增值税 元 2010年下半年 A 10000B 30000C 10000D 20000 67 C 68 任务七应交税费的核算 1 增值税进项税额借 原材料应交税费 应交增值税 进项税额 贷 应付账款 69 任务七应交税费的核算 2 增值税进项税额转出借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢贷 原材料应交税费 应交增值税 进项税额转出 3 增值税的销项税额 教材181页 借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 销项税额 70 2010年5月6日 某增值税一般纳税人用银行存款交纳4月份应交而未交的增值税8000元 正确的会计记录是 A 借 应交税费 应交增值税 已交税金 8000贷 银行存款8000B 借 应交税费 未交增值税8000贷 银行存款8000C 借 应交税费 应交增值税 未交增值税 8000贷 银行存款8000D 借 应交税费 应交增值税 转出未交增值税 8000贷 银行存款80002010年下半年第18题 71 B 72 4 增值税的缴纳1 当月缴纳当月增值税借 应交税费 应交增值税 已交税金 贷 银行存款 73 1 当月缴纳以前各月增值税借 应交税费 未交增值税贷 银行存款 74 任务七应交税费的核算 二 小规模纳税人应交增值税的核算小规模纳税人是指年销售额在规定的数额以下 会计核算不健全的纳税义务人 其购进货物的进项税额不进行抵扣 而是计入购进货物的成本 小规模纳税人销售货物或提供劳务的应纳税额 实行简易征收的办法 按照销售额的一定比例计算缴纳 应纳税额 销售额 征收率 征收率为3 75 小规模纳税人的销售额不包括其应纳税额 小规模纳税人取得的销售额为含税销售额需换算为不含税销售额 76 应纳税额计算公式 应纳税额 不含税 销售额 征收率 含税销售额 1 征收率 征收率教材182页案例 77 1 购进材料时借 原材料贷 银行存款 2 销售产品时借 银行存款贷 主营业务收入应交税费 应交增值税 78 某小规模纳税人适用的增值税征收率为3 2009年10月25日销售产品400件 开具的普通发票中总价为82400元 对于上述业务 主营业务收入 和 应交税费 应交增值税 科目的发生额分别是 2009 2010年下 A 贷方82400元 借方2400元B 贷方80000元 借方2400元C 贷方80000元 贷方2400元D 贷方82400元 贷方2400元 79 万豪公司系小规模纳税企业 2009年3月销售甲产品1000件 开出普通发票中的总金额为123600元 增值税征收率为3 对于该笔业务 万豪公司确认的应交增值税为 元 2009年上A 3708B 3819C 3600D 4000 80 123600 1 03 0 03 3600元C 81 宏润公司为增值税一般纳税企业 适用增值税税率为17 2009年3月25日 宏润公司向甲公司提供一项加工劳务 劳务成本为15000元 共收取加工费为26325元 含增值税 不考虑其他因素 该项加工劳务实现的营业利润为 元 A 11325B 7500C 3825D 22500 82 B增值税 26325 1 17 0 17 3825元不含税劳务收入 26325 3825 22500元22500 15000 7500元 83 泰明公司系增值税一般纳税企业 2009年3月收购农产品一批 收购发票上注明的买价为950000元 款项以现金支付 收购的农产品已验收入库 税法规定按13 的扣除率计算进项税额 该批农产品的入账价值为 元 2009年上A 950000B 827000C 840708D 826500 84 D950000 1 13 826500元 85 消费税计算基本计算方法主要有从价定率和从量定额两种 白酒和卷烟实行复合计税方法 一 从价定率的计算方法 从价定率是指以应税销售额乘以一定比例税率的计算方法 其计算公式为 应纳消费税额 不含增值税 销售额 或组成计税价格 比例税率 任务七应交税费的核算 86 二 从量定额的计算方法从量定额是指以应税销售量乘以单位税额的方法 酒类 吨 油 升计算公式为 应纳消费税额 应税销售量 单位税额 87 二 应交消费税的核算教材182 183页从价 从量计算消费税借 营业税金及附加贷 应交税费 应交消费税 88 三 应交营业税的核算营业税 Businesstax 是对在中国境内提供应税劳务 转让无形资产或销售不动产的单位和个人 就其所取得的营业额征收的一种税 2011年11月17日 财政部 国家税务总局正式公布营业税改征增值税试点方案 89 根据 关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知 财税 2011 111号 附件1规定 部分现代服务业 是指围绕制造业 文化产业 现代物流产业等提供技术性 知识性服务的业务活动 包括研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 90 所谓应税劳务是指 建筑业 交通运输业 邮电通讯业 文化体育业 金融保险业 娱乐业 服务业 从事上述业务应该缴纳营业税 不同的税目税率会有差异 税率在3 到20 不等 91 征收营业税时往往采用从价计征的方法 实行比例税率 以营业额作为计税依据 交通运输业为3 出售 出租无形资产为5 销售不动产为5 娱乐业5 20 营业税应纳税额 营业额 税率借 营业税金及附加贷 应交税费 应交营业税 92 某旅游公司2009年2月取得旅游经营收入200万元 支付其他旅游企业接团费15万元 替旅游者支付餐费20万元 住宿费25万元 门票费20万元 交通费60万元 计算其应纳税额 服务业适用税率为5 93 计税营业额200 15 20 25 20 60 60 万元 应纳税额 60万元 5 3万元 94 账务处理 借 营业税金及附加30000贷 应交税费 应交营业税30000 95 非房地产企业出售不动产应缴纳的营业税 在 固定资产清理 科目中核算 借 固定资产清理贷 应交税费 应交营业税教材121页业务题2 96 四 其他应交税费的核算 183 184页 1 应交城市维护建设税计税依据 三税 增 消 营 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交城市维护建设税2 应交教育费附加计税依据 三税 增 消 营 借 营业税金及附加贷 应交税费 应交教育费附加 97 短期借款应付账款 应付票据 预收账款应付职工薪酬应交税费 任务八其他流动负债的核算 98 其他流动负债主要包括 应付利息应付股利 应付利润 其他应付款 99 任务八其他流动负债的核算 一 应付股利的核算教材185页 1 分配股利时借 利润分配 应付股利贷 应付股利 2 支付现金股利时借 应付股利贷 银行存款 100 二 其他应付款是指企业在经营活动 商品交易业务 以外发生的应付和暂收款项 指企业除应付票据 应付账款 应付职工薪酬 应交税费 应付利润等经营活动以外的其他应付 暂收其他单位或个人的款项 101 其他应付款如应付租入固定资产和包装物的租金 存入保证金 职工未按期领取的工资等 存入保证金是指为保证本企业出租或出借的财产能如期完整 无损地收回而向客户收取的一定数量的押金 这些暂收应付款 构成了企业的一项流动负债 教材185页 102 一 应付租金大华公司以经营性租赁方式租入厂房一幢用于生产 按租赁合同规定 每月租金于次月初支付 本月计提应付租金2500元 103 1 计提应付租金时 借 制造费用2500贷 其他应付款 应付租金25002 支付租金时 借 其他应付款 应付租金2500贷 银行存款2500 104 二 存入保证金乔乔公司出租给方圆公司机器设备一台 收到押金6000元 请做出乔乔公司的账务处理 105 借 银行存款6000贷 其他应付款 方圆公司6000接上例 方圆公司租赁期结束退还该机器设备 乔乔公司退还押金 请做出乔乔公司的账务处理 106 借 其他应付款 方圆公司6000贷 银行存款6000 107 三 职工未按期领取的工资计提需发放的工资 借 管理费用贷 应付职工薪酬发放工资 借 应付职工薪酬贷 库存现金未领取的工资转入 其他应付款 待领工资 科目 以个人名建明细科目 领取时查个人帐 108 企业收到出租包装物押金时 应贷记 科目 A 其他应收款B 其他业务收入C 营业外收入D 其他应付款2008年上第18题 109 D 110 下列项目中 属于其他应付款核算范围的有 A 职工未按期领取的工资B 应付经营租入固定资产租金C 存入保证金D 其他应付 暂收的款项 111 小结其他应付款 1 计提应付租金时借 管理费用 制造费用贷 其他应付款 2 支付租金时借 其他应付款贷 银行存款 112 任务九长期借款的核算 长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以上 不含一年 的各项借款 按用途划分 主要分为固定资产投资借款 更新改造借款等 按偿还方式 分为定期偿还借款和分期偿还借款 定期偿还的长期借款 是指按规定的借款到期日一次还清全部本息 分期偿还的长期借款是指在借款期内 按规定分期偿还本息 113 长期借款的主要账务处理 长期借款 科目可按贷款单位和贷款种类 分 本金 利息调整 等进行明细核算 一 企业借入长期借款 应按实际收到的金额 借记 银行存款 科目 贷记本科目 长期借款 本金 如存在差额 还应借记本科目 长期借款 利息调整 教材186页案例 114 某企业2007年7月从农行借入3年期长期借款3000000元 用于扩建厂房 工程建设时间为2年 年利率10 借款到期一次还清本息 115 1 2007年7月取得借款时 借 银行存款3000000贷 长期借款3000000 116 2 2007年末计算应付利息时3000000 10 6 12 150000元借 在建工程 借款费用150000贷 应付利息1500003 2008年末计算应付利息时3000000 10 300000元借 在建工程 借款费用300000贷 应付利息300000 117 4 2009年末计算应付利息时借 在建工程 借款费用150000财务费用150000贷 应付利息3000005 2010年7月1日 计算应付利息时借 财务费用150000贷 应付利息1500006 2010年7月1日 偿还贷款本息时借 长期借款3000000应付利息900000贷 银行存款3900000 118 二 资产负债表日 应按摊余成本和实际利率计算确定的长期借款的利息费用 借记 在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 等科目 按合同利率计算确定的应付未付利息 贷记 应付利息 科目 按其差额 贷记本科目 利息调整 实际利率与合同利率差异较小的 也可以采用合同利率计算确定利息费用 119 长期借款的摊余成本是指长期借款的初始确认金额经下列调整后的结果 扣除已偿还的长期借款本金 加上或减去采用实际利率法将该长期借款初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销 形成累计摊销额 120 借款费用资本化 教材191页借款费用的确认原则企业借款用于固定资产投资的 其借款利息等财务费用在项目投产前 达到预定可使用状态前 要记入该投资项目的建设费用 该费用是形成固定资产价值的一部分 这个借款费用就是资本化了 它是资产的组成部分 121 但项目正式投产开始 其尚未归还的贷款所发生的利息等费用 则要记入生产经营活动的财务费用中 也就是要在利润表上反映 122 任务九长期负债的核算 一 长期借款取得的核算借 银行存款贷 长期借款 本金二 计提长期借款利息的核算 费用化的部分 借 财务费用贷 应付利息三 偿还利息的核算借 应付利息贷 银行存款四 偿还长期借款本金的核算借 长期借款 本金贷 银行存款 123 应付债券 应付债券是指企业为筹集长期资金而实际发行的债券及应付的利息 它是企业筹集长期资金的一种重要方式 企业发行债券的价格受同期银行存款利率 市场利率 的影响较大 一般情况下 企业可以按面值发行 溢价发行和折价发行债券 124 125 任务十应付债券的核算 一 发行债券的核算借 银行存款贷 应付债券 面值 利息调整二 利息计算及利息调整摊销的核算借 财务费用应付债券 利息调整贷 应付债券 应计利息三 债券到期还本付息的核算借 应付债券 面值 应计利息贷 银行存款 126 任务十一借款费用的核算 一 借款费用的确认原则借款费用的确认原则有两种即费用化和资本化 费用化是指借款费用在发生当期根据其发生额确认财务费用 计入当期损益 资本化是指将发生的借款费用计入相关资产的成本 通过该资产价值在未来期间的分摊 分期计入利润表 企业会计准则 规定 企业发生的借款费用 可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的 应当予以资本化 计入符合资本化条件的资产成本 其他借款费用 应当在发生时根据其发生额确认财务费用 计入当期损益 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用状态或可销售状态的固定资产 投资性房地产和存货等资产 相当长时间是指为资产的购建或者生产所必需的时间 通常为一年以上 含一年 企业购入即可使用的资产 或者购入后需要安装 但安装时间较短的资产 需要建造或者生产 但所需建造或生产时间较短的资产 均不属于符合资本化条件的资产 127 任务十一借款费用的核算 二 借款费用应予资本化的借款范围借款费用应予资本化的借款范围包括专门借款和一般借款 专门借款是指为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项 专门借款应当有明确的用途 即为购建或者生产某项符合资本化条件的资产而专门借入的款项 通常应当有标明专门用途的借款合同 一般借款是指除专门借款之外的借款 一般借款在借入时 通常没有特指必须用于符合资本化条件的资产的购建或者生产 一般借款只有在购建或者生产符合资本化条件的资产占用时 才应将与该部分一般借款相关的借款费用资本化 否则 所产生的借款费用应当计入当期损益 128 任务十一借款费用的核算 三 借款费用资本化期间的确定 一 借款费用开始资本化时点的确定借款费用必须同时满足下列条件 才能开始资本化 1 资产支出已经发生2 借款费用已经发生3 为使资产达到预定可使