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第14章企业电子商务税收筹划 国际互联网的迅速发展推动了世界经济的发展 同时也给税收筹划提供了新的内容 第14章企业电子商务税收筹划 14 1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间14 2电子商务中企业税收筹划的切入点14 3电子商务筹划应注意的问题 14 1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 电子商务的特点在某种程度上为企业税收筹划创造了条件 包括 1 无国界性 2 虚拟性 3 数字化 无形化 电子商务的三个特点为传统的税收管理带来了一系列的问题 14 1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 首先 互联网的使用者极具流动性 隐匿性 过去必须 出场 的经济活动 现在可以通过互联网足不出户就可以进行 税务当局很难跟踪判定服务的所在地和产品的使用地 把某项所得的来源 同特定的地理位置建立起有机的联系 变得非常困难从而导致来源国面对实质未源于该国境内的所得 却无从征税的局面 14 1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 其次 电子商务不需要从事经济活动的当事人必须在交易地点 出场 产生了常设机构的认定问题还有 网络贸易中 服务器允许国内外任何满足条件的客户下载数字化产品 那么该常设机构就有可能有多个国家的来源收入由于产品被谁下载难以确认 导致这部分利润难以统计 划分 造成征税上的困扰 14 1税法与电子商务的不相适应为企业带来了税收筹划的空间 最后 对无形的 数字化商品或劳务征收增值税困难 互联网上一切可数字化的产品都能通过互联网以电子形式传递转让 使得产品和服务的界限变得模糊不清 再有能数字化的信息一般都有版权法保护 在互联网上传输时往往己经加密 在其被解密还原之前税务当局很难确认所得为销售货物所得 提供劳务所得还是特许权使用费 14 2电子商务税收筹划的切入点 14 2 1利用所得性质的筹划14 2 2利用常设机构的筹划14 2 3电子商务中税收筹划其他切入点 14 2 1利用所得性质的筹划 电子商务将原先以有形财产形式提供的商品转变为数字形式提供 使得网上商品购销和服务的界限变得模糊 对这种以数字形式提供的数据和信息应视为提供服务所得还是销售商品所得 目前税法还没有明确的规定 税法对有形商品的销售 劳务的提供和无形资产的使用规定了不同的税收待遇 14 2 1利用所得性质的筹划 而且 从事电子商务服务的电讯企业与普通企业执行的营业税税率不一从事电子商务服务的电讯企业按3 税率缴纳营业税而从事电子商务服务的普通企业则需缴纳5 的营业税那么 被定性为什么样的企业就成为税收筹划的关键问题 14 2 1利用所得性质的筹划 再如 对来源于中国的特许权使用费收入 须缴纳所得税和营业税 而在境外提供劳务有可能在中国免缴税 另外 从事电子商务的企业因性质不同 将享受不同的税收优惠 其中 我国税法就中国居民的全球所得及非居民来源于我国的所得征税 对不同类型的所得 税法对收入来源的判断标准不一 14 2 2利用常设机构的筹划 我国与外国签订的税收协定并未对非居民互联网网址是否构成常设机构等涉及电子商务的问题做出任何规定 此外 如果固定通过网络服务供应商的基础设施在国内商议 签发定单 该网络服务供应商是属于独立代理人还是己构成常设机构的非独立代理人也不明确 14 2 2利用常设机构的筹划 国际纳税筹划的切入点有两个 一是尽量避免同时被两国征税 二是在不被重复征税的同时 尽量缴纳低税国的税收 既然互联网网址不构成常设机构 则一国非居民公司通过在该国建立的网址进行的交易如果筹划得当 则可能不用缴纳该目的税收 14 2 2利用常设机构的筹划 当然 在适当的时候进行反方向筹划 也可以节省部分税款 P 378例14 1此外 外国互联网络往往通过在一国的接线员向该国销售商品或提供劳务由于该接线员依照法律规定不能被认定为是常设机构 则该国政府不能对其销售所得征税 P 379例14 2 14 2 3电子商务筹划其他切入点 1 税收管辖权在电子商务中不能得到正常行使 2 电子商务信息加密系统 无纸化操作及其流动性等特点为转让定价应用提供了广阔的空间3 针对网上订单是否属印花税的应税范围的不确定性进行税收筹划 14 2 3电子商务筹划其他切入点 从以上可以看出 税法在电于商务方面的空白成为企业筹划的切入点由于没有相关的法律作为衡量标准 税务机关无依据认定企业的行为是否违法因此 在此基础之上进行的纳税筹划 也无所谓 违法 14 3电子商务筹划应注意的问题 1 电子商务对增值税有负面影响2网络公司不存在免税问题 1 电子商务对增值税有负面影响 提供电子商务平台的企业很有可能通过电子网络进行交易这种处理方式使得购进货物的企业无法抵扣利用电子商务采购的原材料或商品的进项税额 这样 企业利用电子商务购进原材料或商品不仅没有降低成本 反而还增加企业的税收负担 1 电子商务对增值税有负面影响 而且 目前我国采用的生产型增值税 企业购入的固定资产不允许抵扣进项税额 从事电子商务交易的企业为了保证网上交易的质量 需要大量投入资金购置机器设备而这种不允许抵扣的政策在一定程度上制约了电子商务的发展 2网络公司不存在免税问题 一般